RACHUNKOWOŚĆ GRUP KAPITAŁOWYCH
Ćwiczenia 27.02.2014r.
Grupa kapitałowa – jednostka dominująca wraz z jednostkami zależnymi;
Sprawowanie kontroli nad inną jednostką – zdolność jednostki do kierowania polityką finansową i operacyjną innej jednostki, w celu osiągania korzyści ekonomicznych z jej działalności;
Jednostka dominująca – jednostka będąca spółką handlową lub przedsiębiorstwem państwowym, sprawującą kontrolę nad inną jednostką w szczególności:
posiadająca bezpośrednio lub pośrednio przez udziały większość ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym innej spółki (zależnej), także na podstawie porozumień z innymi uprawnionymi do głosu, wykonującymi swe prawa głosu zgodnie z wolą jednostki dominującej lub
uprawniona do powoływania lub odwoływania większości członków organu zarządzającego, nadzorującego lub administracyjnego innej jednostki (zależnej) lub
uprawniona do kierowania polityką finansową i operacyjną innej jednostki (zależnej) w sposób samodzielny lub przez wyznaczone przez siebie osoby lub jednostki na podstawie umowy zawartej z innymi uprawnionymi do głosu, posiadającymi na podstawie statutu lub umowy spółki, łącznie z jednostką dominującą większość ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym lub
będącą udziałowcem jednostki, której członkowie zakładu w poprzednim roku obrotowym, w ciągu bieżącego roku obrotowego i do czasu sporządzenia sprawozdania finansowego za bieżący rok obrotowy, stanowią jednocześnie więcej niż połowę składu zarządu tej jednostki (zależnej) lub osoby, które zostały powołane do pełnienia tych funkcji w rezultacie wykonywania przez jednostkę dominującą prawa głosu w organie tej jednostki (zależnej).
WIĘKSZOŚCIOWY UDZIAŁ BEZPOŚREDNI
WIĘKSZOŚCIOWY UDZIAŁ ŁĄCZNY (BEZPOŚREDNI I POŚREDNI)
Sport S.A. -> Gem S.A.
udział bezpośredni -> 35%
udział pośredni -> 60% x 30% = 18%
udział łączny -> 35% + 18% = 53%
WIĘKSZOŚCIOWY UDZIAŁ ŁĄCZNY (WŁASNE UDZIAŁY I UDZIAŁY INNYCH
UPRAWNIONYCH DO GŁOSU)
Akord S.A. -> spółka dominująca
Jednostka dominująca niższego szczebla – spółka handlowa, która jest jednocześnie jednostkązależną od innej spółki handlowej lub przedsiębiorstwa państwowego i jednostką dominującą w stosunku do co najmniej jednej spółki handlowej.
Jednostka dominująca wyższego szczebla – jednostka będąca spółką handlową lub przedsiębiorstwem państwowym, która jest jednostką dominującą w stosunku do jednostki dominującej niższego szczebla.
Jednostka zależna – jednostka będąca spółką handlową lub podmiotem utworzonym i działającym zgodnie z przepisami obcego prawa handlowego, kontrolowana przez jednostkę dominującą.
WIELOSZCZEBLOWA GRUPA KAPITAŁOWA
Grupa kapitałowa II
(wyższego szczebla)
Grupa kapitałowa I
(niższego szczebla)
Sprawowanie współkontroli nad inną jednostką – zdolność wspólnika jednostki współzależnej na równi z innymi wspólnikami, na zasadach określonych w zawartej pomiędzy nimi umowie, umowie spółki lub statucie do kierowania polityki finansowej i operacyjnej tej jednostki, w celu osiągania wspólnych korzyści ekonomicznych z jej działalności.
Wspólnik jednostki współzależnej – jednostka będąca spółką handlową lub przedsiębiorstwem państwowym sprawująca wraz z innymi udziałowcami współkontrolę nad jednostką współzależną.
Jednostka współzależna – jednostka, która jest współkontrolowana przez wspólników na podstawie zawartej pomiędzy nimi umowy, umowy spółki lub statutu.
SPRAWOWANIE KONTROLI PRZEZ WSPÓLNIKÓW NAD JEDNOSTKĄ WSPÓŁZALEŻNĄ
I PRZYPADEK (tylko wspólnicy)
II PRZYPADEK (wspólnicy i udziałowcy)
Znaczący wpływ na inną jednostkę–niemająca znamion sprawowania kontroli lub współkontroli, zdolność jednostki do wpływania na politykę finansową i operacyjną innej jednostki, w szczególności poprzez:
udział w podejmowaniu decyzji w sprawie podziału zysku,
zasiadanie w organie zarządzającym, nadzorującym lub administracyjnym,
przeprowadzanie istotnych transakcji z tą jednostką,
udostępnianie tej jednej informacji technologicznej o zasadniczym znaczeniu dla jej działalności.
Znaczący inwestor – jednostka będąca spółką handlową lub przedsiębiorstwem państwowym, posiadająca w innej jednostce niebędącej jednostką zależną lub współzależną – nie mniej niż 20% głosów w organie stanowiącym tej jednostki i wywierająca znaczący wpływ wobec tej jednostki. Udział w ogólnej liczbie głosów może być mniejszy niż 20%, jeżeli inne okoliczności wskazują na wywieranie znaczącego wpływu.
Jednostka stowarzyszona – jednostka będąca spółką handlową lub podmiotem utworzonym i działającym zgodnie z przepisami obcego prawa handlowego, na którą znaczący inwestor wywiera znaczący wpływ.
Jednostka podporządkowana – jednostka zależna, współzależna oraz stowarzyszona.
Konsolidacja – łączenie sprawozdań finansowych jednostek tworzących grupę kapitałową przez sumowanie odpowiednich pozycji sprawozdań finansowych jednostki dominującej i jednostek zależnych z uwzględnieniem niezbędnych wyłączeń i korekt.
Cel skonsolidowanego sprawozdań finansowego – rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego grupy kapitałowej w taki sposób, jak gdyby była jedną jednostką gospodarczą.
Roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe –obejmuje dane jednostki dominującej i jednostek od niej zależnych wszystkich szczebli bez względu na ich siedzibę, sporządza jednostka dominująca, mająca siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium RP. Sprawozdaniem tym obejmuje się również dane pozostałych jednostek podporządkowanych.
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe emitentów papierów wartościowych (o których mowa w przepisach unijnych) oraz banków sporządza się zgodnie z MSR.
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe emitentów papierów wartościowychzamierzających ubiegać się lub ubiegającym się o ich dopuszczenie do obrotu na jednolitym rynku regulowanym krajów EOG mogą być sporządzane zgodnie z MSR.
W skład EOG wchodzą:
Kraje Unii Europejskiej,
Norwegia,
Islandia,
Lichtenstein;
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe jednostek dominujących niższego szczebla wchodzącej w skład grupy kapitałowej, w której jednostka dominująca wyższego szczebla sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, mogą być sporządzane zgodnie z MSR.
Decyzję w sprawie sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych zgodnie z MSR przez jednostki, które mają takie prawo, lecz nie są do tego zobowiązane podejmuje organ zatwierdzający jednostki dominującej.
Ćwiczenia 06.03.2014r.
Wyłączenia z obowiązku konsolidacji:
Jednostka dominujące nie sporządza skonsolidowanego sprawozdania finansowego, jeżeli na dzień bilansowy roku poprzedzającego rok obrotowy łączne dane jednostki dominującej oraz wszystkich jednostek zależnych każdego szczebla bez dokonywania przewidzianych ustawą wyłączeń konsolidacji, spełniają co najmniej 2 z następujących warunków:
łączne średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wynosi maksymalnie 250 osób,
łączna suma bilansowa w walucie polskiej nie przekroczyła równowartości 7,5mln zł,
łączne przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz operacji finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły równowartości 15mln zł;
Jednostka dominująca zależna od innej jednostki, mającej siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium EOG, może nie sporządzać skonsolidowanego spraw finansowego, jeżeli:
jednostka dominująca wyższego stopnia posiada co najmniej 90% udziałów tej jednostki, a wszyscypozostali udziałowcy tej jednostki powinni wyrazić na to zgodę,
jednostka dominująca wyższego szczebla obejmuje konsolidacją zarówno zależną od niej jednostkę dominującą jak i wszystkie jednostki zależne od jednostki dominującej, zwolnionej ze sporządzania skonsolidowanego sprawozdania.
Jeżeli jednostka dominująca lub jednostka jej podporządkowana jest emitentem pap wart dopuszczonych do obrotu publicznego lub ubiega się o ich dopuszczenie, lub emitowane przez nią papiery wartościowe są notowane na jednym z rynków regulowanych w krajach EOG, nie stosuje się zwolnień wymienionych
w pkt. 1 i 2.
Jednostka dominująca może nie sporządzać skonsolidowanego sprawozdania finansowego także wtedy, gdy wszystkie jednostki od niej zależne wyłącza się z obowiązku objęcia ich konsolidacją na podstawie poniższych przepisów.
Konsolidacją nie obejmuje się jednostki zależnej, jeżeli:
Udziały tej jednostki zostałynabyte, zakupione lub pozyskane w innej formie, z wyłącznym ich przeznaczeniem do późniejszej odsprzedaży, w terminie jednego roku od dnia ich nabycia, zakupu lub pozyskania w innej formie,
Występują ograniczenia w sprawowaniu kontroli nad jednostką, które wyłączają swobodne dysponowanie jej aktywami netto, w tym wypracowanym przez jednostkę zyskiem netto lub które wyłączają sprawowanie kontroli nad organami kierującymi jednostką (art. 57 ustawy o rachunkowości).
Konsolidacją można nie obejmować jednostki zależnej, jeżeli dane finansowe tej jednostki są nieistotne dla realizacji obowiązku rzetelnego i jasnego przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego grupy kapitałowej. Jeżeli jednak łączne dane 2 lub więcej jednostek zależnych są istotne z punktu widzeniarealizacji tego obowiązku, to jednostki te należy objąć konsolidacją.
Jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe, nie później niż w ciągu 3miesięcy od dnia bilansowego, na który jednostka dominująca sporządza roczne sprawozdanie finansowe.
Roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe podlega zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający jednostki dominującej nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia bilansowego, na który należy sporządzić roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe.
MUR INFORMACYJNY WOKÓŁ PODMIOTU DOMINUJĄCEGO
Pozycje niewidziane przez akcjonariuszy
jednostki dominującejPozycje widziane przez akcjonariuszy
jednostki dominującej
METODA KONSOLIDACJI PEŁNEJ
Metoda konsolidacji pełnej polega na sumowaniu, w pełnej wartości, poszczególnych pozycji odpowiednich sprawozdań finansowych jednostki dominującej i jednostek zależnych oraz dokonaniu wyłączeń i korekt konsolidacyjnych.
ETAPY DOKONYWANIA WYŁĄCZEŃ I KOREKT
Wycena aktywów netto jednostek zależnych według wartości godziwej.
Sumowanie poszczególnych pozycji odpowiednich sprawozdań finansowych.
Korekty kapitałowe.
Obliczenie i uwzględnienie różnicy z konsolidacji.
Obliczenie i uwzględnienie udziałów w kapitale własnym jednostek zależnych, należących do jednostek spoza grupy kapitałowej.
Wyłączenie „dublujących się” wartości, spowodowanych transakcjami wewnątrz grupy kapitałowej (korekty transakcyjne).
Obliczenie i wyłączenie zysków i strat zawartych w aktywach jednostek objętych konsolidacją, które powstały w wyniku transakcji wewnętrznych.
Dokonanie odpisów różnic konsolidacyjnych.
Podział wyniku finansowego jednostek zależnych na część należącą do grupy kapitałowej i część należącą do podmiotów spoza grupy.
METODA PRAW WŁASNOŚCI
????????????????????
WYCENA AKTYWÓW NETTO JEDNOSTKI ZALEŻNEJ WEDŁUG WARTOŚCI GODZIWEJ
Aktywa netto – aktywa jednostki pomniejszone o zobowiązania.
Wartość firmy = cena nabycia firmy- wartość akt. netto
Aktywa netto = wartość godziwa aktywów – wartość godziwa zobowiązań
Wartość godziwa – kwota, za jaką dany składnik aktywów mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie uregulowane na warunkach transakcji rynkowej pomiędzy zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi stronami.
Za wartość godziwą określonych aktywów lub zobowiązań przyjmuje się w przypadku:
notowanych papierów wartościowych – aktualny kurs notowań pomniejszony o koszty sprzedaży,
nienotowanych papierów wartościowych – wartość oszacowaną z uwzględnieniem takich czynników jak: współczynnik cena do zysku oraz stopa dywidendy porównywalnych papierów wartościowych wyemitowanych przez spółki o podobnych charakterystykach,
należności–wartość bieżącą (zdyskontowaną) kwot wymagających zapłaty wyznaczoną przy odpowiednich bieżących stopach procentowych, pomniejszoną o odpisy na należności zagrożone i nieściągalne oraz ewentualne koszty windykacji, wyznaczenie wartości bieżących (zdyskontowanych) w odniesieniu do należności krótkoterminowych nie jest konieczne, jeżeli różnica między wartością należności według kwot wymagających zapłaty a według ich wartością zdyskontowaną nie jest istotna,
zapasów produktów gotowych i towarów–cenę sprzedaży netto pomniejszoną o opust marży zysku wynikający z kosztów doprowadzenia przez spółkę przejmującą do sprzedaży zapasu lub znalezienia nabywcy,
zapasów produktów w toku – cenę sprzedaży netto produktów gotowych pomniejszoną o koszty zakończenia produkcji i opust marży zysku wynikający z kosztów doprowadzenia przez spółkę przejmującą do sprzedaży zapasy lub znalezienia nabywcy,
zapasów materiałów – aktualną cenę nabycia,
wartości niematerialnych i prawnych – wartość oszacowaną na podstawie cen rynkowych takich samych lub podobnych wartości niematerialnych i prawnych, a w odniesieniu do wartości firmy lub ujemnej wartości firmy zawartej w bilansie spółki przejętej – wartość zerową, gdy wartość oszacowana nie może zostać wyznaczona na podstawie cen rynkowych, wówczas przyjmuje się taką wartość, która nie spowoduje powstania lub zwiększenia ujemnej wartości firmy w wyniku połączenia,
środków trwałych – wartość rynkową lub wartość według niezależnej wyceny, gdy nie jest możliwe uzyskanie niezależnej wyceny środków trwałych, przyjmuje się aktualną cenę nabycia albo
Wykład 12.03.2014r.
KOREKTY KAPITAŁOWE
W celu uniknięcia podwójnego sumowania wartości majątku w bilansie i źródeł ich finansowania, w zbiorczym bilansie należy dokonać korekt kapitałowych polegających na wyeliminowaniu:
wartości nabycia udziałów (akcji) posiadanych przez jednostkę dominującą w jednostce zależnej,
wartość kapitałów własnych jednostki zależnej będących wartościowym odzwierciedleniem aktywów netto tej jednostki.
| Strona bilansu | Pozycja bilansu | Wn | Ma |
|---|---|---|---|
| aktywa | Inwestycje długoterminowe (udziały w jednostkach powiązanych) | X | |
| pasywa | Kapitał podstawowy Kapitał zapasowy Kapitał z aktualizacji wyceny Pozostałe kapitały rezerwowe Zysk (strata) netto |
X X X X X |
|
| aktywa lub pasywa | Wartość firmy – jednostki zależnej Ujemna wartość firmy – jednostki zależnej |
X |
Jeżeli jednostka dominująca posiada kilka jednostek zależnych to dotycząca tych jednostek wartość firmy i ujemną wartość firmy wykazuje się w skonsolidowanym bilansie odrębnie, bez dokonywania kompensat. W informacji dodatkowej należy wówczas podać wartość firmy oraz ujemną wartość firmy oddzielnie dla każdej jednostki zależnej, wskazując jednocześnie sposób ich ustalenia.
UDZIAŁOWCY MNIEJSZOŚCIOWI
W przypadku gdy udziały (akcje) jednostki zależnej znajdują się w posiadaniu udziałowców (akcjonariuszy) spoza grupy kapitałowej, to wówczas mają oni równieżprawo – proporcjonalnie do posiadanego udziału – do aktywów netto jednostki zależnej.
Jednostki posiadające udziały w jednostkach zależnych, a nie należące do grupy kapitałowej, nazywane są udziałowcami mniejszościowymi. Wartościowo wyrażone prawa do aktywów netto udziałowców mniejszościowych ulega zmianie w kolejnych latach obrotowych na skutek osiągniętego przez jednostkę zależną zysku lub poniesionej straty.
Kapitały mniejszości - część aktywów netto jednostki zależnej, objętej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, która należy do udziałowców innych niż jednostki grupy kapitałowej.
W procesie konsolidacji metodą pełną udział udziałowców mniejszościowych odzwierciedlony jest:
w bilansie w pozycji kapitały mniejszościowe,
w RZiS w pozycji zyski (straty) mniejszości.
Przykład
Spółka akcyjna Auto nabyła 85% akcji spółki akcyjnej Resor w dniu 1.01.201X r. płacąc za nie 412.
Aktywa netto spółki Resor w dniu nabycia lokaty posiadały wartość księgową 300.
Wartości godziwe następujących składników aktywów spółki Resor przewyższały ich wartości księgowe:
środki trwałe o 92,
wartości niematerialne i prawne o 8.
Skonsolidowany bilans grupy kapitałowej na dzień 1 stycznia 201X r.
| Pozycja sprawozdania | jedn. dom. (wart. księgowa) | jedn. zal. (wart. księgowa) | Korekty | wartość skonsolidowana |
|---|---|---|---|---|
| Wn | Ma | |||
| wartości niematerialne i prawne | 60 | 20 | 8 | |
| wartość firmy - j. zal | 72 | |||
| środki trwałe | 380 | 220 | 92 | |
| inwestycje długoterminowe | 432 | 30 | 412 | |
| w tym akcje w jedn. Zal. | 412 | 412 | ||
| zapasy | 32 | 60 | ||
| należności | 28 | 50 | ||
| środki pieniężne | 788 | 40 | ||
| Razem aktywa | 1720 | 420 | 172 | 412 |
| Kapitał akcyjny | 1200 | 200 | 200 | |
| kapitał zapasowy | 280 | 100 | 100 | |
| zyski z lat ubiegłych | 120 | |||
| zysk z aktualizacji wyceny | 100 | 100 | ||
| kapitał mniejszości | 60 | |||
| Kredyty długoterminowe | 100 | 80 | ||
| zobowiązania krótkoterminowe | 20 | 40 | ||
| Razem pasywa | 1720 | 420 | 400 | 160 |
Wartość początkową pozycji „Kapitał mniejszości” ustala się w wysokości odpowiadającej mu wartości godziwej aktywów netto, wyznaczonej na dzień rozpoczęcia sprawowania kontroli. Na koniec kolejnego okresu sprawozdawczego wartość tę zmniejsza się lub zwiększa o zmiany w aktywach netto jednostki zależnej.
Wykład 26.03.2014r.
KONSOLIDACJA SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH NA KONIEC OKRESU SPRAWOZDAWCZEGO
Przykład (kontynuacja poprzedniego)
Dodatkowe założenia na dzień 31grudnia 201X r.:
W roku 201X jednostka zależna dokonała sprzedaży własnych wyrobów gotowych jednostce dominującej, która wykorzystuje je jako podzespoły w produkowanych przez siebie urządzeń wiertniczych. Przychód z tego tytułu osiągnęły wartość 14. Wszystkie wyroby zakupione przez spółkę dominującą zostały zamontowane w urządzeniach wiertniczych i sprzedane w ciągu roku 201X podmiotom spoza grupy.
Okres amortyzacji przyrostu wartości składników majątku trwałego jednostki zależnej wskutek ich wyceny według wartości godziwej wynosi (dla całych grup składników):
Wartości niematerialne i prawne – 4 lata,
Środki trwałe – 20 lat (rozpatrywane tutaj wnip i środki trwałe wykorzystywane są w produkcji).
Przyjęty w grupie okres amortyzacji wartość firmy jednostek podporządkowanych to 5 lat.
Na dzień 31.12.2014 r. należności jednostki zależnej od jednostki dominującej z tytułu dostaw i usług wynoszą i odpowiadają analogicznym zobowiązaniami jednostki dominującej wobec jednostki zależnej.
Wypłacone przez jednostkę dominującą dywidendy z zysków lat ubiegłych wyniosły 60.
RZiS oraz bilanse jednostki dominującej i jednostki zależnej za 201X r. zamieszczono w poniższych arkuszach roboczych.
Skonsolidowane sprawozdanie za rok 201X
| Pozycja sprawozdania | jedn. dom. (wart. księgowa) | jedn. zal. (wart. księgowa) | Korekty | wartość skonsolidowana |
|---|---|---|---|---|
| Wn | Ma | |||
| Przychody ze sprzedaży produktów | 1180 | 218 | 14 | |
| Koszt wytworzenia sprzedanych produktów (bez amortyzacji) | 700 | 106 | 14 | |
| Amortyzacja środków trwałych | 40 | 8 | 4,6 | |
| Amortyzacja wnip | 4 | 2 | 2 | |
| Odpis wartości firmy jedn. zależnej | 14,4 | |||
| Inne koszty | 276 | 70 | ||
| Podatek dochodowy | 40 | 8 | ||
| Zysk mniejszościowy | 3,6 | |||
| Zysk netto | 120 | 24 | 38,6 | 14 |
Arkusz roboczy skonsolidowanego bilansu
| Pozycja sprawozdania | jedn. dom. (wart. księgowa) | jedn. zal. (wart. księgowa) | Korekty | wartość skonsolidowana |
|---|---|---|---|---|
| Wn | Ma | |||
| wartości niematerialne i prawne | 236 | 18 | 8 | 2 |
| wartość firmy - j. zal | 72 | 14,4 | ||
| środki trwałe | 770 | 212 | 92 | 4,6 |
| inwestycje długoterminowe | 432 | 30 | 412 | |
| w tym akcje w jedn. Zal. | 412 | 412 | ||
| zapasy | 60 | 58 | ||
| należności | 30 | 60 | 6 | |
| środki pieniężne | 436 | 48 | ||
| Razem aktywa | 1964 | 426 | 172 | 439 |
| Kapitał akcyjny | 1260 | 200 | 200 | |
| kapitał zapasowy | 280 | 100 | 100 | |
| zyski z lat ubiegłych | 60 | |||
| Zyski netto roku obrotowego | 120 | 24 | 36,6 | 14 |
| zysk z aktualizacji wyceny | 100 | 100 | ||
| kapitał mniejszości | 63,6 | |||
| Kredyty długoterminowe | 184 | 42 | ||
| zobowiązania krótkoterminowe | 60 | 60 | 6 | |
| Razem pasywa | 1964 | 426 | 444,6 | 177,6 |
Skonsolidowany rachunek przepływów pieniężnych grupy kapitałowej Auto za okres od 1.01.201X do 31.12.201X
| A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej | |
|---|---|
| I. zysk (strata) netto | +119,4 |
| II. Korekty razem | +100,6 |
| 1. zysk akcjonariuszy mniejszościowych | +3,6 |
| 3. amortyzacja (52,6 + 8 + 14,4) | +75 |
| 8. zmiana stanu zapasów (118 - 92) | -26 |
| 9. zmiana stanu należności (84 - 78) | -6 |
| 10. zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych, z wyjątkiem pożyczek i kredytów (114-60) | +54 |
| III. Przepływy pieniężne netto z dział. Oper (I+/-II) | +220 |
| B. Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej | |
| II. Wydatki | |
| 1. Nabycie wartości niematerialnych i prawnych (260 + 8 - 88) | +180 |
| 2. Nabycie rzeczowych aktywów trwałych | +430 |
| III. Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej (I-II) | -610 |
| C. Przepływy pieniężne z działalności finansowej | |
| I. wpływy | |
| 1. wpływy netto z wydania udziałów (emisji akcji) i innych instrumentów kapitałowych oraz dopłat do kapitału (1260-1200) | 60 |
| 2. kredyty i pożyczki | 46 |
| II. wydatki | |
| 2. Dywidendy i inne wypłaty na rzecz właścicieli | -60 |
| III. Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej (I-II) | 46 |
| D. Przepływy pieniężne netto razem ( A.III +/- B.III +/- C.III) | -344 |
| E. Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych | -344 |
| F. Środki pieniężne na początek okresu | 828 |
Wykład 9.04.201r.
WYŁĄCZENIA WZAJEMNYCH ROZRACHUNKÓW
| Pozycja bilansu | Charakter korekty |
|---|---|
| Aktywa | |
| Należności: | |
| - długoterminowe | - |
| - krótkoterminowe | - |
| Inwestycje długoterminowe | |
| - udzielone pożyczki | - |
| Zaliczki na poczet dostaw | - |
| Zobowiązania | |
| - długoterminowe | |
| - krótkoterminowe | |
| Zaliczki otrzymane na poczet dostaw | |
| Zapasy (materiały i towary "w drodze") | + |
| Inwestycje krótkoterminowe | |
| - udzielone pożyczki | - |
| - środki pieniężne "w drodze" | + |
Przykład
Grupa kapitałowa Aga S.A. składa się z:
jednostki dominującej Aga S.A.
jednostki zależnej Lord S.A.
jednostki zależnej Fama S.A.
Dokumentacja konsolidacyjna dotycząca stanu wzajemnych rozrachunków na dzień 31.12.201Xr. sporządzona przez poszczególne jednostki grupy przedstawia się następująco:
Aga S.A.
| Lp. | Wyszczególnienie | Lord S.A. | Fama S.A. | Razem |
|---|---|---|---|---|
| 1. | Inwestycje długoterminowe |
- |
1500 |
1500 |
| - udzielone pożyczki | ||||
| 2. | Należności krótkoterminowe |
- |
210 |
210 |
| - z tytułu dostaw i usług | ||||
| 3. | Zaliczki na poczet dostaw | - | - | - |
| 4. | Zobowiązania długoterminowe |
- |
- |
- |
| - pożyczki | ||||
| 5. | Zobowiązania krótkoterminowe |
-
|
46
|
46
|
| - z tytułu dostaw i usług | ||||
| - zaliczki otrzymane na poczet dostaw |
31.12.201Xr. otrzymano przelew 456zł na rzecz spółki Lord S.A. z tytułu zapłaty za Fa VAT 8553/1X.
Lord S.A.
| Lp. | Wyszczególnienie | Aga S.A. | Fama S.A. | Razem |
|---|---|---|---|---|
| 1. | Inwestycje długoterminowe |
- |
- |
- |
| - udzielone pożyczki | ||||
| 2. | Należności krótkoterminowe |
456 |
434 |
890 |
| - z tytułu dostaw i usług | ||||
| 3. | Zaliczki na poczet dostaw | - | 348 | 348 |
| 4. | Zobowiązania długoterminowe |
- |
- |
- |
| - pożyczki | ||||
| 5. | Zobowiązania krótkoterminowe |
-
|
-
|
-
|
| - z tytułu dostaw i usług | ||||
| - zaliczki otrzymane na poczet dostaw |
30.12.201Xr. wysłano spółce Fama S.A. towary wraz z Fa VAT na kwotę 634zł (otrzymano wcześniej zaliczkę 260zł).
Fama S.A.
| Lp. | Wyszczególnienie | Aga S.A. | Lord S.A. | Razem |
|---|---|---|---|---|
| 1. | Inwestycje długoterminowe |
- |
- |
- |
| - udzielone pożyczki | ||||
| 2. | Należności krótkoterminowe |
46 |
- |
46 |
| - z tytułu dostaw i usług | ||||
| 3. | Zaliczki na poczet dostaw | - | 200 | 200 |
| 4. | Zobowiązania długoterminowe |
1500 |
- |
1500 |
| - pożyczki | ||||
| 5. | Zobowiązania krótkoterminowe |
-
|
348 |
348 |
| - z tytułu dostaw i usług | ||||
| - zaliczki otrzymane na poczet dostaw |
31.12.201Xr. dokonano przelewu w kwocie 210zł dla spółki Aga S.A. z tytułu zapłaty za Fa VAT 76543/1X.
Stan wzajemnych rozrachunków grupy kapitałowej Aga S.A. na dzień 31.12.201Xr.
| Lp. | Wyszczególnienie | Aga S.A. | Lord S.A. | Fama S.A. | Razem |
|---|---|---|---|---|---|
| 1. | Inwestycje długoterminowe | ||||
| - udzielone pożyczki | 1500 | - | - | 1500 | |
| 2. | Należności krótkoterminowe | ||||
| - z tytułu dostaw i usług | 210 | 890 | 46 | 1146 | |
| 3. | Zaliczki na poczet dostaw | - | 348 | 200 | 548 |
| 4. | Zobowiązania długoterminowe | ||||
| - pożyczki | - | - | 1500 | 1500 | |
| 5. | Zobowiązania krótkoterminowe | ||||
| - z tytułu dostaw i usług | 46 | - | - | 46 | |
| - zaliczki otrzymane na poczet dostaw | - | - | 348 | 348 |
Księgowe ujęcie wyłączenia należności i zobowiązań
| Pozycja bilansu | Korekty |
|---|---|
| Aktywa | |
| Inwestycje długoterminowe | |
| - udzielone pożyczki | -1500 |
| Należności krótkoterminowe | |
| - z tytułu dostaw i usług | -1146 |
| Zaliczki na dostawy | -548 |
| Zobowiązania długoterminowe | |
| - z tytułu pożyczki | |
| Zobowiązania krótkoterminowe | |
| - z tytułu dostaw i usług | |
| - zaliczki otrzymane na poczet dostaw | |
| Towary | +634 |
| Inwestycje krótkoterminowe (środki pieniężne) | +666 |
| Suma korekt konsolidacyjnych | -1894 |
WYŁĄCZENIA PRZYCHODÓW I KOSZTÓW WZAJEMNYCH TRANSAKCJI
| Charakter korekty | |
|---|---|
| WARIANT KALKULACYJNY | |
| Przychody ze sprzedaży produktów | - |
| Koszt wytworzenia sprzedanych produktów | - |
| WARIANT PORÓWNAWCZY | |
| Przychody ze sprzedaży produktów | - |
| Koszt wytworzenia sprzedanych produktów (poszczególne rodzaje) | - |
| WARIANT KALKULACYJNY I PORÓWNAWCZY | |
| Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów | - |
| Wartość sprzedanych towarów i materiałów | - |
| Pozostałe przychody operacyjne | - |
| Pozostałe koszty operacyjne | - |
| Przychody finansowe | - |
| Koszty finansowe | - |
Przykład
Zestawienie wewnętrznych przychodów i kosztów jednostek grupy kapitałowej Delo S.A. za 201X r.
| Lp. | Przychody | Delo S.A. | Sati S.A. | Muna S.A. | Razem |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | sprzedaż produktów | 466 | 264 | 238 | 968 |
| 2 | sprzedaż towarów i materiałów | 84 | 76 | 83 | 243 |
| 3 | pozostałe operacyjne | 180 | 56 | 80 | 316 |
| 4 | finansowe | 179 | 83 | 38 | 300 |
| Razem | 909 | 479 | 439 | 1827 | |
| Lp. | Koszty | Delo S.A. | Sati S.A. | Muna S.A. | Razem |
| 1 | Zakup: | 665 | 334 | 212 | 1211 |
|
211 | 173 | 108 | 492 | |
|
86 | 60 | 36 | 182 | |
|
368 | 101 | 68 | 537 | |
| 2 | pozostałe koszty operacyjne | 159 | 83 | 74 | 316 |
| 3 | koszty finansowe | 147 | 92 | 61 | 300 |
| Razem | 971 | 509 | 347 | 1827 |
Wyłączenia przychodów i kosztów
| Pozycja rzis | Korekty |
|---|---|
| Koszty | |
| Przychody ze sprzedaży produktów | |
| Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów | |
| Koszty wytworzenia sprzedanych produktów | -1029 |
| Wartość sprzedanych towarów i materiałów | -182 |
| Pozostałe przychody operacyjne | |
| Pozostałe koszty operacyjne | -316 |
| Przychody finansowe | |
| Koszty finansowe | -300 |
| Suma kosztów konsolidacyjnych | -1827 |
WYŁĄCZENIA NIEZREALIZOWANYCH ZYSKÓW ZAWARTYCH W ZAPASACH
| Pozycja bilansu | Korekty |
|---|---|
| Aktywa | |
| Zapasy | - |
| Zysk (strata) netto | |
| Pozycja rzis | Koszty |
| WARIANT KALKULACYJNY | |
| Koszt wytworzenia sprzedanych produktów | + |
| Wartość sprzedanych towarów i materiałów | + |
| WARIANT PORÓWNANWCZY | |
| Zmiana stanu produktów lub | |
| Poszczególne rodzaje kosztów | + |
| Wartość sprzedanych towarów i materiałów | + |
| Pozycja RPP | wzrost |
| Zysk (strata) netto | |
| Zmiana stanu zapasów | x |
Przykład
Grupa kapitałowa Dragon S.A.:
jednostka dominująca - Dragon S.A – producent wyrobów gotowych A, B i C, u odbiorcy jako materiały lub towary,
jednostka zależna – Smok S.A. – działalność handlowa,
jednostka zależna – Gekon S.A. – producent wyrobów gotowych D i E u odbiorcy półfabrykaty lub towary.
Zapasy pochodzące z zakupów wewnętrznych na dzień 31.12.201X r. wraz z niezrealizowanymi podczas tych transakcji marżami
| Lp. | Rodzaj zapasu | Wartość zapasu | Marża (%) | Niezrealizowany zysk |
|---|---|---|---|---|
| 1. | Materiały | 690 | x | 102 |
| A | 250 | 14 | 35 | |
| B | 340 | 15 | 51 | |
| C | 100 | 16 | 16 | |
| 2. | Półfabrykaty | 500 | x | 87 |
| D | 200 | 18 | 36 | |
| E | 300 | 17 | 51 | |
| 3. | Towary | 520 | x | 89 |
| B | 120 | 15 | 18 | |
| C | 50 | 16 | 8 | |
| D | 350 | 18 | 63 | |
| Razem | 1710 | x | 278 |
Wyłączenia niezrealizowanych zysków
| Pozycja bilansu | Korekty |
|---|---|
| Aktywa | |
| Materiały | - 102 |
| Półfabrykaty | - 87 |
| Towary | - 89 |
| Zysk (strata) netto | |
| Pozycja rzis | Koszty |
| WARIANT KALKULACYJNY | |
| Koszt wytworzenia sprzedanych produktów | 189 |
| Wartość sprzedanych towarów i materiałów | 89 |
| WARIANT PORÓWNANWCZY | |
| Zmiana stanu produktów lub | |
| Wartość sprzedanych towarów i materiałów | 89 |
| Pozycja RPP | wzrost |
| Zysk (strata) netto | |
| Zmiana stanu zapasów | 278 |
Ćwiczenia 10.04.2014 r.
KOREKTY ZWIĄZANE ZE SPRZEDAŻĄ ŚRODKÓW TRWAŁYCH W GRUPIE KAPITAŁOWEJ
| Pozycja sprawozdania finansowego | Korekty |
|---|---|
| bilans | |
| aktywa | |
| WYŁĄCZENIA NIEZREALIZOWANEGO ZYSKU | |
| środki trwałe | - |
| Zysk (strata) netto | |
| Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów netto | |
| KOREKTA AMORTYZACJI | |
| środki trwałe | - |
| Zysk (strata) netto | |
| amortyzacja |
Przykład
30.03.201X r. jednostka dominująca Port S.A. sprzedała jednostce zależnej Dok S.A. środek trwały za 20 tysięcy zł. Z ksiąg rachunkowych spółki Port S.A. wynikają dane dotyczące środka trwałego:
Wartość początkowa - 27 tys. Zł
Dotychczasowe umorzenie – 9 tys. Zł
Planowany okres eksploatacji u sprzedawcy – 3 lata
Planowany okres eksploatacji u kupującego – 2 lata
Niezrealizowany zysk
cena sprzedaży netto 20 000
- wartość netto środka trwałego - 18 000
Zysk ze sprzedaży środka trwałego 2 000
Korekta amortyzacji
Amortyzacja za okres IV – XII liczona od wartości początkowej (pierwotnej) – tylko na potrzeby konsolidacji:
Odpis roczny - 9 000
Odpis miesięczny – 750
Odpis za okres IV – XII – 6 750
Amortyzacja za okres IV – XII liczona i księgowana w jednostce Dok S.A., która kupiła środek trwały:
Odpis roczny - 10 000
Odpis miesięczny – 833,33
Odpis za okres IV – XII – 7 500
Wartość korekty amortyzacji: 6 750 – 7 500 = - 750
Korekty związane ze sprzedażą środka trwałego w grupie kapitałowej
| Pozycja sprawozdania finansowego | Korekty |
|---|---|
| bilans | |
| aktywa | |
| WYŁĄCZENIA NIEZREALIZOWANEGO ZYSKU | |
| środki trwałe | - 2000 |
| Zysk (strata) netto | |
| Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów netto | |
| KOREKTA AMORTYZACJI | |
| środki trwałe | + 750 |
| Zysk (strata) netto | |
| amortyzacja |
ODPIS UJEMNEJ WARTOŚCI FIRMY
| Pozycja sprawozdania finansowego | Korekty |
|---|---|
| bilans | |
| aktywa | |
| ODPIS DODATNIEJ WARTOŚCI FIRMY | |
| wartość firmy - jednostka zależna | - |
| Zysk (strata) netto | |
| Odpis wartości firmy - jednostka zależna | |
| ODPIS UJEMNEJ WARTOŚCI FIRMY | |
| ujemna wartość firmy - jednostka zależna | |
| Zysk (strata) netto | |
| Odpis ujemnej wartości firmy - jednostka zależna |
Przykład
Jednostka Arkadia S.A. nabyła 3 kwietnia 201X r.:
65% akcji Eden S.A. – 98 tys. zł,
54% akcji Bella S.A. -75 tys.zł.
Aktywa netto jednostek zależnych według wartości godziwej na 3.IV.201X r.: Eden S.A. – 120 tys. zł, Bella S.A. – 160 tys. zł.
Wartość firmy Eden
wartość nabytych akcji 98 000
- wartość aktywów netto - 78 000
Wartość firmy 20 000
Wartość firmy Bella
wartość nabytych akcji 75 000
- wartość aktywów netto - 86 000
Wartość firmy 11 000
Spółka Arkadia S.A. przyjęła, że wartość firmy Eden będzie amortyzowana przez 5 lat. Ponadto z przeprowadzonych analiz wynika, że odpis ujemnej wartości firmy Bella za 201X rok powinna wynosić 2 600 zł. Odpis wartości firmy Eden za okres IV – XII 201X przez 9 miesięcy.
Korekty z tytułu odpisu ujemnej wartości firmy za rok 201X
| Pozycja sprawozdania finansowego | Korekty |
|---|---|
| bilans | |
| aktywa | |
| Odpis dodatniej wartości firmy | |
| wartość firmy - jednostka zależna | - 3 000 |
| Zysk (strata) netto | |
| Odpis wartości firmy - jednostka zależna | |
| Odpis ujemnej wartości firmy | |
| ujemna wartość firmy - jednostka zależna | |
| Zysk (strata) netto | |
| Odpis ujemnej wartości firmy - jednostka zależna |
KOREKTY DOTYCZĄCE DYWIDENDY OTRZYMANEJ OD SPÓŁKI ZALEŻNEJ
| Pozycja sprawozdania finansowego | Korekty |
|---|---|
| bilans | |
| aktywa | |
| DYWIDENDA OTRZYMANA PRZEZ JEDNOSTKĘ DOMINUJĄCĄ | |
| Kapitał zapasowy lub | + |
| Zysk (strata) z lat ubiegłych | + |
| Zysk (strata) netto | |
| Przychody finansowe (dywidendy i udziały w zyskach) | |
| DYWIDENDA OTRZYMANA PRZEZ UDZIAŁOWCÓW MNIEJSZOŚCIOWYCH | |
| Kapitał zapasowy lub | |
| Zysk (strata) z lat ubiegłych | |
| Kapitał mniejszości |
Przykład
Grupa kapitałowa Rytm S.A. składa się z jednostki dominującej Rytm S.A., która posiada następujące udziały w jednostkach zależnych:
Muza S.A. - 65%,
Gong S.A. – 80%.
Wyniki finansowe jednostek zależnych za rok 201X przedstawiały się następująco:
Muza S.A. – 18 000 zł,
Gong S.A. – 20 000 zł.
W czerwcu 201X + 1 r. podjęto decyzję o podziale zysku. Spółka Muza przeznaczyła zysk na:
zwiększenie kapitału zapasowego – 2 000 zł,
wypłatę dywidendy – 16 000 zł.
Spółka Gong podzieliła zysk w następujący sposób:
zwiększenie kapitału zapasowego – 5 000 zł,
wypłatę dywidendy – 15 000 zł.
Dywidenda wypłacona jednostce dominującej przez:
Muza S.A. – 65% x 16 000 = 10 400
Gong S.A. – 80% x 15 000 = 12 000 razem 22 400 zł
Dywidenda wypłacona udziałowcom mniejszościowym przez:
Muza S.A. – 35% x 16 000 = 5 600
Gong S.A. – 20% x 15 000 = 3 000 razem 8 600 zł
| Pozycja sprawozdania finansowego | Korekty |
|---|---|
| bilans | |
| aktywa | |
| DYWIDENDA OTRZYMANA PRZEZ JEDNOSTKĘ DOMINUJĄCĄ | |
| Kapitał zapasowy lub | |
| Zysk (strata) z lat ubiegłych | |
| Zysk (strata) netto | |
| Przychody finansowe (dywidendy i udziały w zyskach) | |
| DYWIDENDA OTRZYMANA PRZEZ UDZIAŁOWCÓW MNIEJSZOŚCIOWYCH | |
| Kapitał zapasowy lub | |
| Zysk (strata) z lat ubiegłych | |
| Kapitał mniejszości |
Wykład 14.05.2014
KONSOLIDACJA METODĄ PROPORCJONALNĄ
Metoda konsolidacji proporcjonalnej polega na sumowaniu poszczególnych pozycji spraw fin wspólnika jednostki współzależnej, w pełnej wartości, z częścią wartości poszczególnych pozycji sprawozdań finansowych jednostek współzależnych proporcjonalnie do posiadanych przez jednostki grupy kapitałowej objęte konsolidacją udziałów oraz dokonaniu wyłączeń i korekt.
Metodę proporcjonalną stosuje się w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym w odniesieniu do udziałów w jednostkach współzależnych, jeżeli w przyjętej dla grupy kapitałowej polityce rachunkowości metoda proporcjonalna została przyjęta dla ujmowania danych finansowych jednostki współzależnej.
Korekty i wyłączenia są analogiczne jak przy konsolidacji metodą pełną, z tym, że wprowadzane są one w pełnej wysokości, lecz w proporcji do udziałów posiadanych w jednostkach współzależnych.
KOREKTY KAPITAŁOWE W METODZIE PROPORCJONALNEJ
| Pozycja bilansu | Korekty |
|---|---|
| aktywa | |
| Inwestycje długoterminowe (udziały w jednostkach powiązanych) | - |
| Kapitał własny jednostki współzależnej | |
| Wartość firmy jednostek współzależnych | + |
| Ujemna wartość firmy jednostek podporządkowanych |
Sporządzając skonsolidowane sprawozdanie na koniec roku, oprócz korekt kapitałowych należy wyłączyć efekty wzajemnych transakcji.
WYŁĄCZENIA EFEKTÓW WZAJEMNYCH TRANSAKCJI
| Pozycja sprawozdania finansowego | Korekty |
|---|---|
| bilans | |
| aktywa | |
| WYŁĄCZENIA WZAJEMNYCH ROZRACHUNKÓW % | |
| Należności krótkoterminowe (długoterminowe) | |
| Inwestycje krótko (długo) | - |
| Zobowiązania krótko (długo) | |
| WYŁĄCZENIA PRZYCHODÓW I KOSZTÓW WZAJEMNYCH TRANSAKCJI % | |
| Przychody ze sprzedaży produktów i towarów | |
| Koszty sprzedanych produktów i towarów | |
| Pozostałe przychody operacyjne | |
| Pozostałe koszty operacyjne | |
| Przychody finansowe | |
| Koszty finansowe | |
| WYŁĄCZENIA NIEZREALIZOWANYCH ZYSKÓW % | |
| Aktywa np.. Materiały | - |
| zysk (strata) netto | |
| Koszt wytworzenia sprzedanych produktów lub zmiana stanu produktów | |
| WYŁĄCZENIA NALICZONEJ (ZAPŁACONEJ) DYWIDENDY | |
| zysk (strata) netto | - |
| Kapitał zapasowy lub | |
| niepodzielony wynik finansowy | |
| Przychody finansowe |
Przykład
Spółka akcyjna Nikiel w dniu 1.01.201X r. nabyła 35% udziałów spółki z o.o. Metal płacąc za nie 344. Pozostałe udziały w spółce Metal należą odpowiednio do:
Spółki akcyjnej Wolfram – 32%,
Spółki z o.o. Kobalt – 33%.
Spółka Nikiel podpisała umowę ze spółką Wolfram o wspólnym sprawowaniu kontroli nad spółką Metal.
Arkusz roboczy skonsolidowanego bilansu
| Pozycja sprawozdania | j. dom. (w. księg.) |
j. wspzal. (w. księg.) | j. dom. (w. godz.) |
j. wspzal. (w. godz.) |
Korekty | wartość skonsolidowana |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Wn | Ma | |||||
| Wartości niematerialne i prawne | 120 | 40 | 56 | 19,6 | ||
| Wartość firmy - j. zal | 64 | |||||
| Środki trwałe | 760 | 440 | 624 | 218,4 | ||
| Inwestycje długoterminowe | 864 | 60 | 60 | 21 | 344 | |
| W tym akcje w jedn. wspzal. | 344 | 344 | ||||
| Zapasy | 64 | 120 | 42 | |||
| Należności | 56 | 160 | 56 | |||
| Środki pieniężne | 1 576 | 20 | 7 | |||
| Razem aktywa | 3 440 | 840 | 364 | 64 | 344 | |
| Kapitał podstawowy | 2 400 | 400 | 400 | 140 | 140 | |
| Kapitał zapasowy | 560 | 200 | 200 | 70 | 70 | |
| Zysk z aktualizacji wyceny | 200 | 70 | 70 | |||
| Zyski z lat ubiegłych | 240 | |||||
| Zobowiązania długoterminowe | 200 | 160 | 160 | 56 | ||
| Zobowiązania krótkoterminowe | 40 | 80 | 80 | 28 | ||
| Razem pasywa | 3440 | 840 | 1 040 | 364 | 280 |
Dodatkowe założenia dotyczące danych na dzień 31.12.201X r.:
W ciągu roku spółka Metal sprzedała spółce Nikiel wytworzone przez siebie łożyska osiągając przychody równe 64. Łożyska te stanowią część składową urządzeń produkowanych przez spółkę Nikiel.
Spółka Nikiel sprzedała w ciągu roku 201X podmiotom spoza grupy wszystkie urządzenia zawierające łożyska zakupione od spółki Nikiel.
Okres amortyzacji przyrostu wartości składników majątku trwałego jednostki współzależnej, wskutek ich wyceny wg wartości godziwej wynosi (dla całych grup składników):
wartości niematerialne i prawne – 4 lata,
środki trwałe – 10 lat.
Przyjęty w grupie okres amortyzacji wartości firmy jednostki współzależnejwynosi 4 lata.
Na dzień 31.12.201X spółka Metal ma należności z tytułu dostaw i usług od spółki Nikiel o wartości 20. Na tę samą kwotę opiewają zobowiązania z tytułu dostaw i usług jednostki dominującej wobec jednostki współzależnej.
Rachunki zysków i strat jednostki dominującej i jednostki współzależnej wyglądały następująco:
Arkusz roboczy skonsolidowanego RZiS
| Pozycja sprawozdania | j. dom. | j. wspzal. | j. wspzal. (35%) |
Korekty | wartość skonsolidowana |
|---|---|---|---|---|---|
| Wn | Ma | ||||
| Przychody ze sprzedaży produktów | 2360 | 436 | 152,6 | 22,4 | |
| Koszty wytworzenia sprzedanych produktów (bez amortyzacji) | 1200 | 212 | 74,2 | 22,4 | |
| Amortyzacja środków trwałych | 80 | 16 | 5,6 | 6,44 | |
| Amortyzacja wnip | 8 | 4 | 1,4 | 1,4 | |
| Razem koszty wytworzenia sprzedanych produktów | 1 288 | 232 | 81,2 | ||
| Odpis wartości firmy jednostki współzależnej | 16 | ||||
| Inne koszty | 752 | 140 | 49 | ||
| Podatek dochodowy | 80 | 16 | 5,6 | ||
| Zysk netto | 240 | 48 | 16,8 | 46,24 | 22,4 |
Arkusz roboczy skonsolidowanego bilansu
| pozycja sprawozdania | jedn. dom. | jedn. wspzal. | jedn. wspzal. 35% | Korekty | wartość skonsolidowana |
|---|---|---|---|---|---|
| Wn | Ma | ||||
| wartości niematerialne i prawne | 742 | 36 | 12,6 | 5,6 | 1,4 |
| wartość firmy - j. wspzal. | 64 | 16 | |||
| środki trwałe | 1 540 | 424 | 148,4 | 64,4 | 6,44 |
| inwestycje długoterminowe | 344 | 344 | |||
| zapasy | 120 | 116 | 40,6 | ||
| Należności | 60 | 180 | 63 | 7 | |
| środki pieniężne | 1 392 | 96 | 33,6 | ||
| Razem aktywa | 3 928 | 852 | 298,2 | 134 | 380,84 |
| Kapitał podstawowy | 2 520 | 400 | 140 | 140 | |
| kapitał zapasowy | 560 | 200 | 70 | 70 | |
| zyski z lat ubiegłych | 120 | ||||
| zysk z aktualizacji wyceny | 70 | 70 | |||
| Zysk netto roku obrotowego | 240 | 48 | 16,8 | 46,24 | 22,4 |
| zobowiązania długoterminowe | 368 | 84 | 492 | ||
| zobowiązania krótkoterminowe | -120 | 120 | 42 | 7 | |
| Razem pasywa | 3 928 | 852 | 298,2 | 339,24 | 92,4 |