EGZAMIN I

1. Różnice między amortyzacją księgową i podatkową

Księgowa	Podatkowa
rozpoczęcie amortyzacji nie wcześniej niż po przejęci u ŚT do użytkowania	rozpoczęcie od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ŚT wprowadzono do ewidencji
dopuszczalne są wszelkie metody amortyzacji, które nie są sprzeczne z ogólnymi zasadami rachunkowości (liniowa, progresywna, degresywna, naturalna, jednorazowych odpisów)	Dopuszczalne są : Metoda liniowa, degresywna, jednorazowych odpisów
Jednostka we własnym zakresie określa wysokość stawek	Stawki ściśle określone w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych
Częstotliwość odpisów amort. – systematycznie za poszczególne okresy (miesiące) sprawozdawcze	Miesięcznie, kwartalnie lub na koniec roku
ŚT sezonowe – amortyzacja cały rok	ŚT sezonowe – amort. w okresie ich wykorzystania
Podlegają amortyzacji: Grunty i prawo wieczystego użytkowania gruntów, ŚT otrzymane nieodpłatnie, Dzieła sztuki, Spółdzielcze zasoby mieszkaniowe Samochody osobowe w części przewyższającej 20000EUR	Nie podlegają amortyzacji: Grunty i prawo wieczystego użytkowania gruntów ŚT otrzymane nieodpłatnie, Dzieła sztuki, Spółdzielcze zasoby mieszkaniowe Samochody osobowe w części przewyższającej 20000EUR
Wartość pocz. wykazana w księgach rachunkowych	Wartość pocz. w zależności od sposobu pozyskania ŚT
Nie jest ważne czy ŚT jest nowy, ulepszony czy używany	ŚT ulepszone lub używane amortyzuje się wg stawek indywidualnych
W przypadku zaprzestania działalności ŚT w likwidacji lub upadłości można amortyzować	Należy zaprzestać amartyzowanie

1. Definicja kosztów uzyskania przychodów

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. UPDOP czyli nieuważanych za koszty uzyskania przychodów.

1. Przykłady KUP

- remont ŚT

- zrealizowane różnice kursowe

- amortyzacja samochodu w części nie przekraczającej równowartość w PLN 20000EUR

- materiały przekazane do zużycia

- koszty transportu

- koszt własny z przychodów rolniczych z wyj. Z działów specjalnej produkcji rolnej

- kara za zwłokę zapłacona kontrahentom

- energia elektryczna

- odsetki od kredytu

- opłata za czynsz

1. Zasady prawa podatkowego

Adama Smitha

- zasada równości, której istotą jest traktowanie w sposób jednakowy wszystkich podmiotów

podlegających opodatkowaniu

- zasada pewności, przejawiająca się w konkretnej i jawnej konstrukcji przepisów,

- zasada taniości, wyrażająca się w minimalizacji kosztów niezbędnych dla wymiaru, poboru i ewentualnej egzekucji podatków (kosztów administracji) i związanych z regulowaniem zobowiązań podatkowych (kosztów podatników)

- zasada dogodności, której istota sprowadza się do pobierania podatków w najbardziej

dogodnym dla podatnika momencie, tak aby nie zniweczyć korzyści jakie mogą płynąć z

podatków pobieranych w okresie długofalowym

Adolfa Wagnera

- zasady fiskalne, zapewniające odpowiednie wpływy do skarbu państwa z tytułu podatków,

- zasady społeczne, spośród których najbardziej istotną była zasada równości podatkowej oznaczająca powszechność opodatkowania z uwzględnieniem możliwości płatniczych podatnika,

- zasady techniczne, obejmujące zasadę taniości, dogodności i pewności

1. Remont/ulepszenie środków trwałych wg prawa rachunkowego i podatkowego

Remont ŚT jest to przywrócenie jego utraconej wartości. Wartość remontu obciąża w całości koszty działalności. Wg prawa podatkowego remont jest KUP. W prawie rachunkowym ulepszenie ( czyli przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, modernizacja, adaptacja) ŚT poprawia wartość dobra, stąd też wydatki poniesione na te cele podnoszą wartość ŚT i obciążają koszty działalności stopniowo, poprzez raty amortyzacyjne. Natomiast w prawie podatkowym ŚT uważa się za ulepszone , gdy suma wydatków poniesionych w tym celu w danym roku przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej.

EGZAMIN II

1. Definicja kosztów niestanowiących KUP

Koszty, które zostały poniesione w innym celu niż uzyskanie przychodu, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

1. Przykłady kosztów niestanowiących KUP

- odpisy z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20 000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania;

- składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20 000 euro, przeliczona na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia

- naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań

- darowizny i ofiary

- wierzytelności odpisane jako nieściągalne

- kary za nieprzestrzeganie przepisów o ochronie środowiska

- odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych

- wydatki na ulepszenie środków trwałych

- koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych

- odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych wniesionych do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną, w postaci wkładu niepieniężnego

1. Podatnik, płatnik, inkasent, księgi rachunkowe- def i przykład

Podatnik - podmiot podlegający na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu, np. przedsiębiorstwo handlowe, spółka akcyjna

Płatnik – podmiot zobowiązany do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu, np. pracodawca, organy emerytalno-rentowe

Inkasent – podmiot zobowiązany do pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu, np. sołtys

Księgi rachunkowe - prowadzone są na podstawie dowodów księgowych i ujmują zapisy zdarzeń w porządku chronologicznym i systematycznym. Obejmują one zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald np. księga główna, dziennik

1. Środki trwałe różnice w prawie podatkowym i rachunkowym

Różnice w prawie bilansowym i podatkowym ŚT można zauważyć na trzech płaszczyznach: definicji, metod i okresu amortyzacji oraz ujmowania kosztów z tyt. utraty wartości.

Prawo rachunkowe	Prawo bilansowe
Prawo wieczystego użytkowania gruntu Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i użytkowego – zalicza się do ŚT	Prawo wieczystego użytkowania gruntu Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i użytkowego – zalicza się do WNiP
Inwentarz żywy zalicza się do ŚT	Inwentarz żywy zalicza się do Materiałów
Nieruchomości można zaliczyć do ŚT lub inwestycji długoterminowych	Nieruchomości można zaliczyć tylko do ŚT
Ustalenie okresu oraz metody amortyzacji są przedmiotem swobodnego wyboru jednostki	Stawki amort. oraz metody określa UPDOP i UPDOF
Wartość pocz. oraz odpisy amort. mogą ulec aktualizacji wyceny	Okresowa aktualizacja wartości ŚT wyłącznie na podstawie specjalnego rozporządzenia MF
Odpisy z tyt. trwałej utraty wartości obciążają pozostałe koszty operacyjne	Odpisy z tyt. trwałej utraty wartości nie stanowią KUP
Amortyzacja samochodu os. w części powyżej 20000EUR obciąża koszty operacyjne	Amortyzacja samochodu os. w części powyżej 20000EUR nie stanowi KUP
Amortyzacja prawa wieczystego użytkowania gruntu obciąża koszty operacyjne	Prawo wieczystego użytkowania gruntu nie podlega amortyzacji

1. Zasady rachunkowe a podatkowe

Podstawowym celem rachunkowości jest wierne i jasne odzwierciedlenie rzeczywistości. Dla osiągnięcia powyższego celu jak podniesiono wcześniej, jednostki powinny stosować wszystkie nadrzędne zasady rachunkowości oraz szczegółowe zasady wyceny i pomiaru wyniku finansowego. Prawo podatkowe nie daje takich możliwości, koncentrując się na realizacji podstawowego celu organów fiskalnych, jakim jest wymierzenie i pobór zobowiązania podatkowego.

Zasady rachunkowości mają charakter obiektywny, ponadczasowy. Generalnie charakteryzuje je trwałość i niezmienność. Z kolei zasady podatkowe mają na ogół charakter zmienny, doraźny uzależniony w znaczniej mierze od stanu budżetu państwa i aktualnej polityki podatkowej.

W razie kolizji między zasadą wiernego odzwierciedlenia rzeczywistości (rzetelności) i zasadą zgodności z przepisami prawa (prawidłowości) ustawa o rachunkowości przyznaje wyższość rzeczywistości ekonomicznej. Prawo podatkowe nie dopuszcza takiego rozwiązania.

Kolejna z nadrzędnych zasad - zasada memoriałowa - jest tradycyjnie stosowana w

rachunkowości w odniesieniu do kosztów i przychodów. W prawie podatkowym natomiast, w zależności od kategorii przychodu czy kosztu jest stosowana zasada memoriałowa, bądź

kasowa.

W prawie podatkowym nie stosuje się zasady ostrożności wyceny.