Prawo podatkowe- ćwiczenia 28.02.2012
[Pytania: jest kilka oddziałów jednej spółki, czy każdy odział jest podatnikiem czy spółka? – spółka]
1.Przedmiot opodatkowania (art. 7)
- dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. W przypadkach określonych w art. 21 i 22 przedmiotem opodatkowania jest przychód-> dotyczy to świadczeń z określonych tytułów prawnych (np. sprzedaż praw o charakterze własności intelektualnej) wypłacanych przez rezydentów nierezydentom, a także wypłacanych podmiotom krajowym i zagranicznym dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
dochodu- nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
Strata- jeżeli koszty są większe od przychodów. Strata z działalność niedochodowej, często przy działalnościach inwestycyjnych.
Przychód (art. 12)- otrzymane pieniądze i wartości pieniężne, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań. Przychody związane z działalnością gospodarczą- przychody należne chociażby były jeszcze nieotrzymane.
21 i 22- to są sytuacje, w których występuje płatnik
Art. 7 ust. 3- czego nie uwzględnia się przy wyliczaniu dochodu (powiedział, że nie będzie nas tym męczył na kolokwium)
Art. 7 ust. 5- możliwość odliczenia straty-> 5 kolejnych lat podatkowych na odliczenie straty od dochodu, ale nie można zrobić tego wcześniej niż po upływie dwóch lat (?), a odliczenie (w danym roku podatkowym) nie może przekroczyć 50% tej straty.
Ćwiczenie:
Rok 2007 -> 23 000 straty
Rok 2008 -> 25 000 dochodu (-11 000)
Rok 2009 -> 5 000 dochodu (-5 000)
Rok 2010-2011 -> strata
Jeżeli strata występowała w więcej niż jednym roku podatkowym, każdą stratę roczną odlicza się niezależnie, stosując tą samą zasadę.
[ Przedawnienie- art. 70 OP - zobowiązania podatkowe przedawniają się z upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (za 2007 od 31.12.2008- bo podatek za 2007 jest płatny w 2008 (!).
Strata nie jest zobowiązaniem podatkowym ( ponieważ nie płacimy od tego podatku i nie jest to coś co trzeba zapłacić ). Zobowiązanie podatkowe- art. 5 OP- jest to wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz SP( …) podatku w wysokości, terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego. ]
Art. 7a- strata w grupie kapitałowej (wiedzieć, że coś takiego jest)
2. Rok podatkowy
Art. 8 – rok podatkowy- co do zasady rok kalendarzowy, chyba, że podatnik postanowił inaczej w umowie lub w statucie albo innym dokumencie (np. uchwała w przypadku jednostek budżetowych) i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego, wówczas tym rokiem podatkowym jest okres kolejnych 12 miesięcy-> czyli zawsze jak rozliczamy trzeba zajrzeć do statutu lub umowy (!)
Po co ustalać rok podatkowy inny niż rok kalendarzowy? – kwestia ostatniej zaliczki na podatek. Zaliczkę wpłaca się do 20 następnego miesiąca. Jak się rok podatkowy kończy to w listopadzie wpłacamy podwójną zaliczkę za grudzień, bo nie można zapłacić za grudzień w styczniu- więc robi się to, żeby nie płacić tej podwójnej zaliczki.
Jeżeli działalność jest podejmowana po raz pierwszy w pierwszym półroczu roku podatkowym to rok podatkowy trwa od momentu podjęcia działalności do końca roku kalendarzowego (chyba, że inny termin obrano w umowie lub statucie), natomiast, jeżeli działalność podjęte w drugiej połowie roku kalendarzowego (i wybrano, że rok podatkowy będzie pokrywał się w rokiem kalendarzowym), to rok podatkowy kończy się z upływem roku następnego
Art. 8 ust. 5- obowiązek zawiadomienia w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności naczelnika urzędu skarbowego , jeżeli dany podmiot jest po raz pierwszy podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Art. 8 ust. 6 – koniec roku podatkowego następuje z momentem wykonania obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu zamknięcia) zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Może się tak zdarzyć, że w jednym roku podatkowym spółka będzie składała dwa zeznania podatkowe.
- Kiedy następuje koniec roku podatkowego ze względu na wskazany wyżej obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (art. 12 ustawy o rachunkowości)
Na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych,
Dzień kończący rok obrotowy
Dzień zakończenie działalności, w tym jej sprzedaży, zakończenia likwidacji, postępowania upadłościowego o ile nie nastąpiło jego umorzenie
w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,
na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału,
na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości,
na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami — nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.
- Kiedy można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych:
przekształcenia spółki osobowej oraz spółki cywilnej w inną spółkę osobową, a także spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową;
połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie połączenia następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki;
ogłoszenia upadłości jednostki z możliwością zawarcia układu.
Można nie zamykać ksiąg rachunkowych, jeżeli podział jednostki następuje przez wydzielenie.
Można nie zamykać ksiąg rachunkowych za rok obrotowy, w którym działalność jednostki przez cały czas pozostawała zawieszona, chyba że jednostka dokonuje odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych lub występują inne zdarzenia wywołujące skutki o charakterze majątkowym lub finansowym.
Przepisu ust. 3b nie stosuje się do emitentów papierów wartościowych zamierzających ubiegać się o dopuszczenie lub ubiegających się o dopuszczenie do obrotu na rynku regulowanym w państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz emitentów papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na tym rynku.
Od zarządu będzie zależało czy zamknąć księgi rachunkowe czy nie.
Art. 9- obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami (chodzi o ustawę o rachunkowości)
[ Art. 2 ustawy o rachunkowości- kto ma obowiązek prowadzenia pełnej księgowości?]
Dokumentacja stanowiąca podstawę opodatkowania (wyliczenie przykładowe):
księgi rachunkowe,
faktury,
dokumenty WZ (wydanie zewnętrzne),
umowy,
wyroki sądu,
rachunki,
bilety autobusowe i autostradowe (mogą być uwzględnione tylko wtedy jeżeli będą imienne),
decyzję (nie chodzi tylko o decyzje podatkowe, ale np. z zakresu ochrony środowiska),
deklaracje podatkowe,
lista płac (żeby dać to w koszty sama lista płac nie wystarcza trzeba by jeszcze np. potwierdzeń przelewów),
wyciągi bankowe,
ewidencja środków trwały oraz wartości niematerialnych i prawnych
Żeby móc coś zaliczyć do kosztów trzeba mieć dokument na potwierdzenie tego, że dane zdarzenia gospodarcze miały miejsce w rzeczywistości.
Art. 9a- dokumentacja – ceny transakcyjne ( w powiązaniu z art. 11, który wyraża się o podmiotach ?)