Ubezpieczenie samochodu

Najpóźniej w dniu dokonania rejestracji samochodu jesteśmy zobowiązani do zawarcia umowy obowiązkowego ubezpieczenia samochodów od odpowiedzialności cywilnej (OC).

Do celów podatkowych zalecane jest także objęcie samochodu ubezpieczeniem dobrowolnym (AC). W przeciwnym przypadku koszty napraw powypadkowych oraz koszty utraty lub likwidacji samochodu nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 50 udpop i art. 23 ust. 1 pkt 49 updof).

Jeżeli samochód podlegający ubezpieczeniu służy działalności gospodarczej podatnika, koszty związane z jego ubezpieczeniem stanowią koszty uzyskania przychodów (dotyczy to kosztów ubezpieczenia OC, AC i NW).

Polisy ubezpieczeniowe są zawierane zwykle na 12 miesięcy. Z tego względu analizy wymaga kwestia momentu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów poniesionych polis ubezpieczeniowych.

Koszty wykupionego ubezpieczenia samochodów stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów. Koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy - a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego - wówczas stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 15 ust. 4d udpop i art. 22 ust. 5c updof).

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, koszty ubezpieczeń należy dzielić proporcjonalnie do liczby miesięcy w danym roku podatkowym.

Przykład

Ubezpieczenie zostało nabyte na okres od listopada 2008 r. do października 2009 r. za cenę 1200 zł. Oznacza to, że podatnik miał prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2008 r. kwotę 200 zł. Pozostałą część zaliczy do kosztów w 2009 r.

Powyższe zasady dotyczą także podmiotów, które prowadzą księgę przychodów i rozchodów - ale tylko pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego. W pozostałych przypadkach - tj. jeżeli podatnicy wybiorą możliwość zaliczania do kosztów poniesionych wydatków - koszt ubezpieczenia będzie można zaliczyć jednorazowo w momencie wystawienia polisy przez ubezpieczyciela (art. 22 ust. 6 updof).

1. Pisma organów podatkowych

Zaliczenie kosztów ubezpieczenia do kup

Zaliczenie kosztów ubezpieczenia do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia kosztu (dot. podatników prowadzących księgę przychodów i rozchodów)

(...) Wobec powyższego, wydatki poniesione na ubezpieczenie samochodu, winny być ujęte w podatkowej księdze w momencie ich poniesienia, tj. w dacie wystawienia faktury bądź innego dokumentu stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu, bez w względu na to, jakiego okresu dotyczą.

(Pismo dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 marca 2008 r., znak ITPB1/415-696/07/PSZ)

Rozliczenie kosztów polisy w czasie

(...) Zatem w sytuacji, gdy Podatnik przykładowo nabywa polisę ubezpieczeniową po 31 grudnia 2006 r. na okres ubezpieczeniowy dotyczący dwóch lat podatkowych, np. od października 2007 r. do września 2008 r., nie może w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. zaliczyć takiego wydatku do kosztów uzyskania przychodów w całości w dacie poniesienia, ale musi ustalić, jaka jego część odnosi się do 2007 r., a jaka do 2008 r. - a więc w praktyce do rozliczenia kosztów według wskazanych proporcji.

(Pismo Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 27 lutego 2007 r., znak 1472/ROP1/423-398/06/RM)