Temat: Ewidencja aktywów i pasywów na przykładzie:

Rozliczenie międzyokresowe kosztów.

Rozliczenia międzyokresowe kosztów dzielimy na bierne i czynne.

Rozliczenia międzyokresowe bierne są to kwoty zaliczane do kosztów bieżącego okresu, których pokrycie nastąpi w przyszłości.

Rozliczenia międzyokresowe bierne można rozliczać stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń.

Jednostki dokonują biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów wynikających w szczególności:

1. Ze świadczeń wykonanych na rzecz jednostki przez kontrahentów jednostki, a kwotę zobowiązania można oszacować w sposób wiarygodny.

2. Z obowiązku wydania, związanych z bieżącą działalnością, przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, nieznanych osób, których kwotę można oszacować w sposób wiarygodny, mimo że data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana.

Bierne rozliczenia międzyokresowe to np.

• rezerwy na przewidywane koszty,

• odsetki,

• koszty poniesionych napraw gwarancyjnych,

• usuwanie szkód górniczych i powodziowych,

• koszty prowadzonych prac rozwojowych.

Schemat ewidencji korespondencji kont w rozliczeniu międzyokresowym biernym:

646 – Rozliczenia międzyokresowe

bierne kosztów. 521 – koszty wydziałowe

1. 1(a)

530 – koszty działalności pomocniczej i socjalnej

1(b)

550 – koszty zarządu

1(c)

490 – rozliczenie kosztów

2.

Objaśnienie schematu:

1.Zaksięgowanie kosztów dotyczących przyszłych okresów.

1(a). Zaksięgowanie kosztów przyszłych okresów dotyczące wydziałów produkcji podstawowej.

1(b). Zaksięgowanie kosztów przyszłych okresów dotyczące wydziałów działalności pomocniczej i socjalnej.

1(c). Zaksięgowanie kosztów przyszłych okresów dotyczące zarządu jednostki.

2. Rzeczywiście poniesione koszty.

Rozliczenia międzyokresowe czynne występują w przypadku, gdy przedsiębiorstwo ponosi koszty dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych.

1. Przedsiębiorstwo dokonuje czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów jeżeli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych.

2. Rozliczenia międzyokresowe czynne mogą polegać na przesunięciu wydatku poniesionego w czasie, w celu jednorazowego zaksięgowania go w koszty następnego roku a także na przeniesieniu wydatku już poniesionego w czasie, w celu stopniowego zaksięgowania go w koszty lat kolejnych.

Rozliczenia międzyokresowe czynne to np.

• ubezpieczenia majątkowe,

• czynsze i dzierżawy za najem lokali, maszyn i urządzeń,

• prenumerata czasopism,

• opłata od środków transportowych,

• podatek od nieruchomości,

• jednorazowo amortyzacja środków trwałych odpisana w koszty,

• opłacone z góry koszty energii,

• remonty środków trwałych,

• opłata roczna za wieczyste użytkowanie gruntów,

• koszty zakupu,

• roczny odpis na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych.

Rozliczenia międzyokresowe czynne.

Rozliczenia międzyokresowe czynne są to koszty ponoszone przez przedsiębiorstwo w okresie obecnym, ale dotyczą przyszłych okresów sprawozdawczych jest to np. prenumerata, za którą płacimy z góry.

Koszty przyszłych okresów mogą być rozliczane na poszczególne miesiące w ciągu jednego roku obrotowego jak również w okresie najczęściej nie przekraczającym 5 lat. W bilansie rozliczenia międzyokresowe czynne ujmuje się jako składnik majątku po stronie aktywów.

Schemat ewidencji korespondencji kont w rozliczeniu międzyokresowym czynnym:

641 – Rozliczenie międzyokresowe czynne kosztów działalności operacyjnej

490 – Rozliczenie kosztów.

1.

530 – Koszty działalności

podstawowej i pomocniczej.

2.

500 – Koszty działalności

podstawowej.

3.

521 – Koszty wydziałowe.

4.

Objaśnienia schematu:

1. Przeniesienie kosztów rodzajowych do rozliczenia w czasie.

2. Przeksięgowanie usług działalności pomocniczej i socjalnej do rozliczenia w czasie.

3. Przeksięgowanie kosztów rozliczanych w czasie dotyczących wytwarzanych produktów.

4. Przeksięgowanie kosztów rozliczanych w czasie dotyczących wydziału produkcyjnego.

Przykład liczbowy:

Firma planuje remont środka trwałego w 1 kwartale. Planowany koszt remontu to. Planowany koszt remontu wynosi 12.000 zł. Koszty remontu mają być rozłożone w ciągu pierwszego półrocza. Faktura wystawiona e kwietniu opiewa na łączną sumę 16.104 zł. (koszt remontu 13.200 + 2.904 VAT).

Ewidencja związana z rozliczeniem kosztów remontu przedstawia się następująco:

200 – Rozrachunki 223 – Rozrachunki z tytułu VAT 402 – Usługi obce

z dostawcami i odbiorcami.

16.104 2.904 13.200

640 – Rozliczenie międzyokresowe kosztów Rozliczenie kosztów

2.000 1. 2.000 2.000 2. 2.000 13.200 2.000 3. 2.000 13.200 2.400 4. 2.400 2.400 5. 2.400 2.400 6. 2.400

1. Styczeń. 2. Luty. 3. Marzec. 4. Kwiecień. 5. Maj. 6.Czerwiec.

Źródło:

Zakładowy plan kont 2003 z komentarzem dla jednostek prowadzących działalność gospodarczą wydanie III. Autor Marian Pałka.