Jarosław Szymkowiak Poznań: 01.12.2011

WSKiZ

Grupa 1CZ

Temat: Ewidencja aktywów i pasywów na przykładzie:

Rozliczenie międzyokresowe kosztów.

Rozliczenia międzyokresowe kosztów dzielimy na bierne i czynne.

Rozliczenia międzyokresowe bierne są to kwoty zaliczane do kosztów bieżącego okresu, których pokrycie nastąpi w przyszłości.

Rozliczenia międzyokresowe bierne można rozliczać stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń.

Jednostki dokonują biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów wynikających w szczególności:

1. Ze świadczeń wykonanych na rzecz jednostki przez kontrahentów jednostki, a kwotę zobowiązania można oszacować w sposób wiarygodny.

2. Z obowiązku wydania, związanych z bieżącą działalnością, przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, nieznanych osób, których kwotę można oszacować w sposób wiarygodny, mimo że data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana.

Bierne rozliczenia międzyokresowe to np.

• rezerwy na przewidywane koszty,

• odsetki,

• koszty poniesionych napraw gwarancyjnych,

• usuwanie szkód górniczych i powodziowych,

• Koszty prowadzonych prac rozwojowych.

Rozliczenia międzyokresowe czynne występują w przypadku, gdy przedsiębiorstwo ponosi koszty dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych.

1. Przedsiębiorstwo dokonuje czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów jeżeli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych.

2. Rozliczenia międzyokresowe czynne mogą polegać na przesunięciu wydatku poniesionego w czasie, w celu jednorazowego zaksięgowania go w koszty następnego roku a także na przeniesieniu wydatku już poniesionego w czasie, w celu stopniowego zaksięgowania go w koszty lat kolejnych.

Rozliczenia międzyokresowe czynne to np.

• ubezpieczenia majątkowe,

• czynsze i dzierżawy za najem lokali, maszyn i urządzeń,

• prenumerata czasopism,

• opłata od środków transportowych,

• podatek od nieruchomości,

• jednorazowo amortyzacja środków trwałych odpisana w koszty,

• opłacone z góry koszty energii,

• remonty środków trwałych,

• opłata roczna za wieczyste użytkowanie gruntów,

• koszty zakupu,

• roczny odpis na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych.

Rozliczenia międzyokresowe czynne.

Rozliczenia międzyokresowe czynne są to koszty ponoszone przez przedsiębiorstwo w okresie obecnym, ale dotyczą przyszłych okresów sprawozdawczych jest to np. prenumerata, za którą płacimy z góry.

Koszty przyszłych okresów mogą być rozliczane na poszczególne miesiące w ciągu jednego roku obrotowego jak również w okresie najczęściej nie przekraczającym 5 lat. W bilansie rozliczenia międzyokresowe czynne ujmuje się jako składnik majątku po stronie aktywów.

Uproszczony schemat ewidencji korespondencji kont w rozliczeniu międzyokresowym biernym:

Konto 646 – rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów operacyjnych.

Konto 490 – rozliczenie kosztów.

Wn Konto 646 Ma Wn Konto 490 Ma

1) (1

Przykład liczbowy:

Utworzono rezerwę na opłatę obowiązującą (podatek od nieruchomości) w kwocie 1500 zł ale nie uiszczoną.

Wn Konto 646 Ma Wn Konto 490 Ma

1500 1500

1500 1500

Uproszczony schemat ewidencji korespondencji kont w rozliczeniu międzyokresowym czynnym:

Konto 645 – rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów operacyjnych.

Konto 490 – rozliczenie kosztów.

Wn Konto 645 Ma Wn Konto490 Ma

1) (1

Przykład liczbowy:

Zapłacono z góry za prenumeratę prasy na pierwszy kwartał roku w kwocie netto 150 zł.

Wn Konto 645 Ma Wn Konto 490 Ma

150 150

150 150

Źródło: Zakładowy plan kont2003 z komentarzem dla jednostek prowadzących działalność gospodarczą wydanie III. Autor Marian Pałka.