Przegląd Podatku Dochodowego |
---|
nr 1 (337) z dnia 1.01.2013 |
wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.
www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl
Odsetki od pożyczki udzielonej przez zagraniczną osobę fizyczną
Spółka z o.o. spłaca odsetki od pożyczki udzielonej przez osobę fizyczną (udziałowca), posiadającą certyfikat rezydencji podatkowej w Republice Czeskiej. Czy w takiej sytuacji spółka powinna pobrać i odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy?
Przy wypłacie odsetek od pożyczki udzielonej polskiej spółce z o.o. przez osobę fizyczną zamieszkałą za granicą - polska spółka (jako płatnik), co do zasady, jest obowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% przychodu.
Jeżeli jednak pożyczkodawca przedłoży płatnikowi certyfikat rezydencji podatkowej w innym państwie - to wówczas stosuje się postanowienia właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Osoba fizyczna, która nie jest polskim rezydentem podatkowym, podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium naszego kraju (art. 3 ust. 2a updof).
Stosownie zaś do dyspozycji art. 30a ust. 1 pkt 1 i ust. 6 updof, odsetki od pożyczki wypłacone osobie fizycznej, która nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie udzielania pożyczek - co do zasady - podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodu.
Wspomniane przepisy należy stosować z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. Wynika to z art. 4a i art. 30a ust. 2 updof.
Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową, jest jednak możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji (art. 30a ust. 2 updof).
W sytuacji przedstawionej w pytaniu znajdą zatem zastosowanie postanowienia zawarte w art. 11 ust. 1 i 2:
umowy z dnia 24 czerwca 1993 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Czeskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i majątku (Dz. U. z 1994 r. nr 47, poz. 189), która obowiązywała do końca 2012 r.,
umowy z dnia 13 września 2011 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2012 r., poz. 991), która obowiązuje od 1 stycznia 2013 r.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 wymienionych umów, odsetki od pożyczki, które powstają w umawiającym się państwie (w rozpatrywanej sytuacji w Polsce) i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim umawiającym się państwie (w rozpatrywanej sytuacji w Czechach), mogą być opodatkowane w tym drugim państwie.
Jednakże odsetki od pożyczki mogą być również opodatkowane w tym umawiającym się państwie, w którym powstają (czyli w Polsce) i zgodnie z prawem tego państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do odsetek ma miejsce zamieszkania w drugim umawiającym się państwie (tj. w Czechach), to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć:
10% kwoty brutto tych odsetek (w myśl art. 11 ust. 2 "starej" umowy polsko-czeskiej),
5% kwoty brutto tych odsetek (w myśl art. 11 ust. 2 "nowej" umowy polsko-czeskiej).
Zatem, przy wypłacie odsetek od pożyczki udzielonej polskiej spółce przez osobę fizyczną zamieszkałą w Czechach - spółka (jako płatnik), co do zasady, jest obowiązana pobrać zryczałtowany podatek w wysokości 19% przychodu.
Zwróć uwagę! Jeżeli płatnik (tj. w rozpatrywanej sytuacji polska spółka) uzyskał od pożyczkodawcy certyfikat rezydencji podatkowej, wydany przez właściwy organ administracji podatkowej Czech i potwierdzający, że miejscem zamieszkania tej osoby dla celów podatkowych są Czechy, to w takiej sytuacji od odsetek od pożyczki:
|
---|
Pobrany zryczałtowany podatek dochodowy polska spółka (tj. płatnik) powinna przekazać w terminie do 20 dnia następnego miesiąca na rachunek urzędu skarbowego właściwego według swej siedziby. Kwotę pobranego zryczałtowanego podatku płatnik powinien również wykazać w rocznej deklaracji PIT-8AR, w terminie do końca stycznia następnego roku.
Z kolei do końca lutego następnego roku płatnik powinien przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych imienną informację IFT-1R (w razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed tym terminem informację należy przesłać do dnia zaprzestania działalności).
Ponadto, na pisemny wniosek podatnika, który nie ma miejsca zamieszkania na terytorium Polski, płatnik powinien przesłać w terminie 14 dni (od dnia złożenia tego wniosku) podatnikowi i urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych imienną informację IFT-1.
Na zakończenie należy dodać, że zasady unikania podwójnego opodatkowania zostały określone w art. 24 "starej" i art. 21 "nowej" polsko-czeskiej umowy.
Zmiana polsko-czeskiej umowy nie wprowadziła zmian w zakresie zasad unikania podwójnego opodatkowania odsetek. Obecnie, tak jak w poprzednim stanie prawnym, stosuje się metodę odliczenia proporcjonalnego. Będzie ona stosowana do dochodu osiąganego przez rezydenta jednego z umawiających się państw w drugim umawiającym się państwie, gdy dochód ten - zgodnie z postanowieniami umowy - może być opodatkowany w drugim państwie. W takim przypadku państwo, w którym podatnik ma rezydencję (tu: Czechy), zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu tej osoby uzyskanego w kraju i za granicą kwoty równej podatkowi zapłaconemu w drugim umawiającym się państwie. Odliczenie nie może jednak przekroczyć tej części podatku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na dochód, który może być opodatkowany w drugim umawiającym się państwie.