MSR i KSR – wykład I 02.10.2010

Dr Danuta Krzywda F, p.503 czw. 10-11…

Program wykładów:

1) Istota i klasyfikacja Standardów Rachunkowości

2) Instytucje stanowiące standardy rach. i organizacja prac nad standardami

3) Założenia koncepcyjne sporządzania i prezentacji spr.fin.

4) Prezentacja sprawozdań finansowych

5) sprawozdawczość śródroczna

6) Polityka rachunkowości

7) Zastosowanie MSSF po raz pierwszy

Ćwiczenia- wybrane KSR i MSR- analiza, porównanie, konsekwencje: Rachunek przepływów pieniężnych. Rezerwy, inne.

Literatura: UoR, MSR, KSR, strona internetowa MF lub WWW.ukie.gov.pl

Egzamin-po zaliczeniu (zadania) – pytania testowe + ewentualne zadania gdy brakuje czasu na zaliczenie

Standardy- książka wydanie po 2009 r.

Temat: Istota i klasyfikacja stand. rachunkowości (struktura)

Rachunkowość- teoria i praktyka pomiaru ekonomicznego. Mierzenie wartości zasadniczych kategorii ekonomicznych (aktywów, zobowiązań, kapitału), (kosztów i strat. przychodów i zysków – ich wpływ na aktywa, zobowiązania i kapitał- uszczegółowienie i wycena bilansowa.

Ujmowanie na kontach kwot wg zasady podwójnego zapisu.

Koszt jest zmniejszeniem wartości aktywów lub zwiększeniem zobowiązań w pasywach.

Przychody zwiększają wartość aktywów lub zmniejszają wartość zobowiązań.

Przychody > koszty

Wynik Finansowy - saldo Ct -> oznacza zysk (zwiększenie kapitałów)

Rachunkowość- finansowa i zarządcza.

Rachunkowość finansowa- tworzenie informacji do sprawozdań finansowych

Rachunkowość zarządcza – tworzenie informacji dla potrzeb zarządzania wewnętrznego jednostki.

Wyodrębnienie jednostki:

- organizacyjne (na czele jednostki zarząd)

- prawne (jednostki mające osobowość prawną- wpis KRS oraz ułomna osoba prawna, np. Spółki osobowe)

- majątkowe (zajmuje się tym rachunkowość)

Sprawozadnie jest sporządzane dla otoczenia, dla jednostek zewnętrznych- odpowiedzialny za nie kierownik jednostki.

Użytkownicy sprawozdań finansowych- odbiorcy zewnętrzni.

Rachunkowość finansowa ma charakter obligatoryjny.

Rachunkowość zarządcza ma charakter fakultatywny.

Rachunkowość finansowa- nadrzędne zasady rachunkowości: zasada memoriałowa, kontynuacji działania, istotności…

W rachunkowości zarządczej nie ma nadrzędnych zasad, informacje dostosowane do specyfiki działania podmiotu.

MSR i KSR dotyczą tylko rachunkowości finansowej skierowanej do otoczenia, stąd informacje w nich zawarte muszą mieć zagwarantowany prawdziwy, rzetelny i jasny obraz sytuacji jednostki.

Odbiorcy zewnętrzni (inwestorzy, banki, dostawcy, klienci, pracownicy, agendy rządowe, w tym Urzędy Skarbowe) na podstawie sprawozdań finansowych podejmują decyzje ekonomiczne.

Zakres problematyki rachunkowości:

- problemy merytoryczne (np. definicja środków trwałych, WNiP, amortyzacja, wartość początkowa

- problemy organizacyjno-formalne (określenie roku obrotowego)

- problemy techniczne

- problemy technologiczne ( ręczne, komputerowe prowadzenie ksiąg

Problemy merytoryczne uznawania, wyceny i ujmowania w księgach w sprawozdawczości finansowej, prezentacji ujawniania.

Ujęcie transakcji = wprowadzenie do ksiąg

Prezentacja w wartości netto, np. ŚT lub zobowiązanie powiększone o należne odsetki.

Definicja standardu- standard to powszechnie akceptowana norma.

Standardy rachunkowości to normy postępowania księgowych w praktyce rachunkowości fin.

Cel- ujednolicenie rozwiązań praktycznych funkcjonowania systemów rachunkowości jednostek dla:

1) zapewnienia porównywalności informacji przedstawionych w sprawozdaniu finansowym- porównanie w czasie (danej Spółki z roku na rok) i przestrzeni (różnych spółek w tym samym czasie)

2) dla wsparcia księgowych w wykonywaniu zawodu

3) zapewnienie jednolitych podstaw oceny jakości sprawozdań finansowych przez biegłych rewidentów

Rodzaje standardów- ze względu na szeroki zakres określenia standardów rachunkowości przedstawia się je wg kryterium:

1) charakter standardów

2) przedmiot regulacji

3) zasięg terytorialny.

Kryterium ze względu na charakter standardów wyróżnia podział na:

- normy obligatoryjne (w formie ustaw i rozporządzeń wykonawczych- UoR)

- normy powszechnie akceptowane (nieobligatoryjne)

Rozporządzenia wykonawcze – rozporządzenia szczególne- dotyczą określonych grup jednostek, np. jednostki budżetowe i rozporządzenia szczegółowe – dotyczące określonych problemów rachunkowości, np. inst.. konsolidacji, fanans. konsolidacji.

Normy powszechnie akceptowane to: KSR, MSR, MSSF oraz związane z nimi interpretacje. Uwaga: MSR maja charakter obligatoryjny dla określonej w UoR grupy sprawozdań finansowych.

Charakter fakultatywny mają w odniesieniu do sprawozdań sporządzanych wg MSR lecz wg UoR na mocy art. 3 ust.1: w sprawach nieuregulowanych niniejszą ustawą można stosować KSR a przy braku odpowiedniego standardu krajowego można stosować MSR.

Kryterium ze względu na przedmiot regulacji:

- normy regulujące problemy merytoryczne rachunkowości to uznawanie, wycena, prezentacja, ujawnianie informacji w sprawozdaniu (takimi standardami są MSR i KKSR

- normy regulujące formalne, organizacyjne i techniczne funkcjonowanie rachunkowości, np. UoR

Kryterium zasięgu terytorialnego:

- międzynarodowe standardy- zapewniają porównywalność sprawozdań w skali międzynarodowej

- krajowe- UoR, KSR- zapewniające porównywalność na terytorium Polski

- jednostki lub grupy kapitałowe czyli podmioty rachunkowości zapewniające porównywalność w czasie spr.finans. określonego podmiotu

Zakres podmiotowy stosowania MSR w Polsce:

a) na podstawie prawa- rozporządzenie PE i Rad UE nr 1606 z 2002 (19.07.20020 rozporządzenie to zostało uwzględnione w ust. Z 27.08.2004 o nowelizacji UoR

b) obowiązek stosowania MSR: od 1.01.2005 do skonsolidowanych spraw. finans. dopuszczonych do publicznego obrotu a także przez banki.

Od stycznia 2007 do skonsolidowanych spr. fin. sporządzanych przez emitentów, których wyłącznie dłużne papiery wartościowe zostały dopuszczonego publicznego obrotu lub do obrotu na jednym z rynków regulowanych EOG

Art. 3 ust, art.45, 59

c) prawo stosowania MSR:

• w odniesieniu do sprawozdań finansowych jednostkowych

• sprawozdania emitentów papierów wartościowych dopuszczonych a także ubiegających się o dopuszczenie do publicznego obrotu lub obrotu na jednym z rynków regulowanych EOC

• sprawozdania jednostek wchodzących w skład grupy kapitałowej, w której jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR.

Decyzje w tym zakresie podejmuje organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe (organ właścicielski- walne zgromadzenie akcjonariuszy)

• w odniesieniu do skonsolidowanego sprawozdania finansowego

• emitentów papierów wartościowych ubiegających się o ich dopuszczenie do publicznego obrotu lub obrotu na jednym z rynków regulowanych EOG

• skonsolidowane spr.finansowe jednostek wchodzących w skład grupy kapitałowej, w której jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie wg MSR.

Decyzję o stosowaniu MSR podejmuje organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe jednostki ekonomicznej.

WYKŁAD II 10.10.2010

Temat: Historia standardów rachunkowości oraz instytucje je stanowiące

Poziomy standardów:

1) Krajowe - KSR

2) Wspólnotowe - Dyrektywy Unijne: w tym dyrektywa IV (zamknięcie roczne w spółkach- wprowadzenie wartości godziwej celem porównania sprawozdawczości amerykańskiej z europejską), dyrektywa VII o skonsolidowanym sprawozdaniu

3) Międzynarodowe - MSR

Rozporządzenie z 2002 r. w sprawie stosowania MSR.

MSR tworzone są przez środowisko zawodowych księgowych w celu wypracowania najlepszych metod przedstawiania sytuacji finansowej jednostek, ujednolicenia obszarów najbardziej zróżnicowanych oraz aby ograniczyć liczbę dopuszczalnych wariantów postępowania, co powinno skutkować większą porównywalnością sprawozdań finansowych.

Historia standardów sięga 1973 r. kiedy to powołano Komitet Międzynarodowych Standardów rachunkowości (IASC - International Accounting Standards Commitee )z siedzibą w Londynie. Założycielami JASC były Stowarzyszenia Księgowych z Australii, Kanady, Francji, Niemiec, Japonii, Meksyku, Holandii, Wlk. Brytanii, Irlandii, USA.

W 1977 r. Stowarzyszenia Księgowych utworzyły Międzynarodową Federację Księgowych (IFAC) z siedzibą w Nowym Jorku (tam największa giełda światowa).

Obydwie organizacje podzieliły między siebie zakres odpowiedzialności i JASC uzyskał pełną niezależność w tworzeniu standardów na poziomie międzynarodowym. W tym celu JASC współpracuje od początku z organizacjami międzynarodowymi OECD (Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju), ONZ (Organizacja Narodów Zjednocz). W strukturze ONZ istnieje zespół międzynarodowy ds. rachunkowości i raportowania IOSCO (Międzynarodowa Organiz. Komisja Papierów Wartościowych). W Polsce istnieje koncentracja nadzoru w KNF nad giełda Papierów wartościowych, bankami, ubezpieczeniami.

OECD

IASC ONZ

IOSCO

W 1989 r. IASC opublikował „Założenia koncepcyjne sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych”. W Polsce nie ma krajowych założeń koncepcyjnych, dlatego posługujemy się tymi opracowanymi przez IASC.

W 1993 r. IOSCO zaakceptowała listę międzynarodowych standardów i zaczęła wymagać od instytucji wprowadzających papiery wartościowe do obrotu w krajach członkowskich organizacji zgodności z MSR7 (Rachunek przepływów pieniężnych).

W 1994 r. IOSCO wdrożyła listę 14 standardów, a UE w 1995 r. podjęła decyzję o stosowaniu MSR przez instytucje ponadnarodowe w Unii- tj. reakcja na sprawozdanie finansowe Spółki Deimler Benz, która chcąc wejść na giełdę w USA przedstawiła sprawozdanie sporządzone wg zasad krajowych, a te w zupełnie inny sposób przedstawiały rzeczywistość niż sprawozdanie sporządzone wg zasad amerykańskich. USA posługuje się US GAAP.

W 1998 r. Niemcy, Belgia, Francja, Irlandia zezwoliły dużym podmiotom gospodarczym na sporządzanie sprawozdań zgodnie z MSR- również dla celów sprawozdawczości krajowej.

W 2000 r. po przyjęciu serii poprawek IOSCO zaakceptowała 30 –ci MSR i zaleciła swoim członkom (Komisjom Papierów Wartościowych) stosowanie standardów przez przedsiębiorstwa międzynarodowe notowane jednocześnie na giełdach w wielu krajach. W tym samym roku UE ogłosiła, że będzie wymagać sporządzenia sprawozdań wg MSR od firm notowanych na rynkach kapitałowych państw członkowskich od 2005 r.( Rozporządzenie nr 1606 z 2002 r.)

W 2001 r. przekształcono IASC na IASB (International Accounting Standards Board).

Przekształcenie nazwy MSR MSSF

Dotychczas stosowanym dokumentom pozostawiono stary skrót MSR, a nowym nadawano nazwy MSSF i zaczęto numerować od 1.

MSR od 1 do 41

MSSF od 1 do obecnie 10

Zdarza się, że treść MSR jest wchłaniana przez MSSF. Liczba aktualnych MSR maleje, a rośnie ilość MSSF. Standardom towarzyszą interpretacje SKI (1-7), skrót polski KIMSF.

MSSF US GAAP

IASB FASB

Komisje podjęły decyzję o konwergencji, czyli likwidowaniu różnic pomiędzy MSSF a US GAAP. Obydwie rady spotykają się raz w roku określając wspólne działania.

W Polsce Komitet Standardów Rachunkowości został powołany Rozporządzeniem MF z dnia 28.11.2001 w sprawie zakresu działania i sposobu organizacji Komitetu Standardów Rachunkowości.

Do zadań Komitetu należy wydawanie KRS, opiniowanie aktów prawnych, opiniowanie projektów MSR, współpraca z organizacjami międzynarodowymi. Komitet działa przy Ministrze Finansów. Składa się z 18 członków. W jego skład wchodzi; 1 przedstawiciel Ministerstwa Skarbu Państwa, 1 osoba z KNF, 1 osoba z NBP, 5 osób delegowanych przez stowarzyszenie Księgowych, 5 osób delegowanych przez Krajową Izbę Biegłych rewidentów (KIBR), 5 osób delegowanych przez Ministra Finansów.

Kadencja trwa 2 lata.

Komitet działa na posiedzeniach odbywających się nie rzadziej niż raz na kwartał (w praktyce 1 raz w m-cu).

Decyzje Komitet podejmuje poprzez Uchwały.

W Polsce mamy 6 KSR i 3 stanowiska.

Interpretacje SKI od 1 do 6 nieaktualne, od 7,10,12,13,15,21,25,27,29,31,32 – aktualne

Interpretacje KIMSF od 1 do 12

Temat: Założenia koncepcyjne sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych

• Użytkownicy sprawozdań finansowych

• Cele sprawozdań finansowych

• Podstawowe założenia i cechy jakościowe stanowiące o użyteczności informacji zawartych w sprawozdaniach finansowych

• Definicje, ujmowanie i wycena składników sprawozdania finans.

• Koncepcja kapitału i zachowania kapitału

Cel założeń koncepcyjnych-

a) pomoc Radzie IASB w opracowywaniu kolejnych standardów, przeglądzie już istniejących oraz w opracowywaniu interpretacji

b) pomoc krajowym organom stanowiącym standardy w tworzeniu krajowych standardów

c) pomoc sporządzającym sprawozdania finansowe w stosowaniu MSR

d) pomoc biegłym rewidentom w wydawaniu opinii co do zgodności sprawozdań z MSR

e) pomoc użytkownikom sprawozdań finansowych w interpretacji informacji zawartych w sprawozdaniach sporządzonych zgodnie z MSR

Istota założeń koncepcyjnych

Założenia koncepcyjne nie są jednym z międzynarodowych standardów rachunkowości, nie są również dokumentem nadrzędnym wb MSR, natomiast stanowią fundament na którym powstają kolejne MSR. Oznacza to, że w przypadku sprzeczności któregoś ze standardów lub interpretacji z treścią założeń koncepcyjnych należy stosować standard lub interpretację.

Treść założeń koncepcyjnych. Użytkownicy sprawozdań.

Dostarczyciele kapitału w spółce:

- obecni i potencjalni inwestorzy

- pracownicy (pracując co dzień realizując przychód, a wynagradzani są 1 raz w m-cu)

- kredytodawcy

- dostawcy

- pozostali wierzyciele

Inni:

- klienci

- rządy i agendy rządowe (np. US)

- społeczeństwa

Cel sprawozdań finansowych- dostarczanie informacji o sytuacji finansowej (a nie majątkowej), wynikach działalności oraz zmianach sytuacji finansowej (spadek/wzrost zadłużenia), które będą użyteczne dla szerokiego kręgu użytkowników przy podejmowaniu decyzji gospodarczych

Założenia podstawowe:

- zasada memoriału (efekty zdarzeń i transakcji są ujmowane w księgach rachunkowych w momencie ich wystąpienia i wykazywane w sprawozdaniach finansowych w okresie którego dotyczą)

- zasada kontynuacji działania - sporządzając spr. finansowe zakłada się, że podmiot będzie prowadzić działalność w dającej przewidzieć się przyszłości. Przyjmuje się w związku z tym, że podmiot nie zamierza, ani nie musi zaniechać działalności lub istotnie jej ograniczyć. Jeżeli zamierza lub musi to zrobić sprawozdanie może być sporządzone wg innych zasad, a zasady te ujawnia się.

Cechy jakościowe sprawozdań finansowych:

- zrozumiałość

- przydatność (związek z zasadą istotności)

- wiarygodność (wierne odzwierciedlenie, przewaga treści nad formą, neutralność, ostrożna wycena, kompletność)

- porównywalność (zasada ciągłości)

Elementy sprawozdania finansowego-

Składniki bezpośrednio związane z ustaleniem sytuacji finansowej jednostki gospodarczej to aktywa, zobowiązania oraz kapitał własny.

Aktywa – zasoby kontrolowane przez jednostkę, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, z których wg przewidywań jednostka osiągnie w przyszłości korzyści ekonomiczne.

Zobowiązania- to obecny obowiązek jednostki, powstały w wyniku zdarzeń z przeszłości, którego wypełnienie wg przewidywań, spowoduje wypływ z jednostki zasobów zawierających korzyści ekonomiczne.

Kapitał własny- to udział, pozostały w aktywach jednostki po odjęciu wszystkich jej zobowiązań.

Kapitał własny = aktywa netto

Przychody to zwiększenie korzyści ekonomicznych w trakcie okresu w formie uzyskania lub ulepszenia aktywów lub zmniejszenia zobowiązań, powodujące wzrost kapitału własnego z wyjątkiem wkładów wnoszonych przez udziałowców (akcjonariuszy).

Koszty to zmniejszenia korzyści ekonomicznych, w trakcie okresu obrotowego (sprawozdawczego), w formie rozchodu lub spadku wartości aktywów, albo powstanie zobowiązań powodujące zmniejszenie kapitału własnego z wyjątkiem wypłat na rzecz udziałowców (akcjonariuszy).

Zasady ujmowania składników sprawozdania finansowego.

Zdarzenie jest ujmowane w bilansie lub RZiS jeśli:

a) spełnia wymogi definicji elementu sprawozdania finansowego

b) istnieje prawdopodobieństwo, że przyszła korzyść ekonomiczna powiązana z tym zdarzeniem wpłynie do podmiotu lub wypłynie z niego

c) koszt lub wartość związana ze zdarzeniem morze być wiarygodnie zmierzona.

W języku MSR ująć w sprawozdaniu finansowym, a wcześniej zapisem Wn-Ma w księgach- nie ma pojęcia ujęcia pozabilansowego (jednostronnego).

Wykład III 24.10.2010

Zasady wyceny składników sprawozdania finansowego

Wycena jest procesem, który zmierza do ustalenia wartości poszczególnych elementów sprawozdania finansowego wyrażanych pieniężnie ujmowanych (podwójny zapis) w bilansie oraz RZiS.

Aktualnie w bilansie najczęściej stosuje się wycenę opartą na koszcie historycznym, choć spotyka się odstępstwa od tej zasady, np. zapasy ujmowane są w bilansie wg niższej z wartości uzyskanych w drodze wyceny wg kosztu historycznego i wg wartości netto możliwej do uzyskania (cena sprzedaży netto).

Wycenę można przeprowadzać wg:

a) kosztu historycznego- czyli ceny nabycia (kosztu wytworzenia) poszczególnych składników aktywów lub wg kosztu, który trzeba będzie ponieść w celu wypełnienia zobowiązań

b) ceny sprzedaży netto możliwej do uzyskania- składniki są wyceniane wg ceny netto, którą podmiot spodziewa się uzyskać w wyniku sprzedaży danego składnika

c) kosztu odtworzenia – koszt odtworzenia odpowiada kosztom jakie trzeba będzie ponieść aby nabyć lub wytworzyć taki sam składnik aktywów

d) wartości godziwej- wartość godziwa to kwota za jaką dany składnik aktywów mógłby być wymieniony a zobowiązanie uregulowane w warunkach rynkowych pomiędzy zainteresowanymi, dobrze poinformowanymi i niepowiązanymi stronami.

Koncepcja kapitału

Dla celów sporządzania sprawozdania finansowego większość jednostek przyjmuje finansową koncepcję kapitału (w odróżnieniu od rzeczowej).

Wg finansowej koncepcji kapitału, gdzie kapitał to m.innymi zainwestowane pieniądze lub zainwestowana siła nabywcza – termin „kapitał” stanowi synonim terminów: „aktywa netto” lub „kapitał własny” jednostki.

Zgodnie z rzeczową koncepcją kapitału gdzie kapitał to m.innymi możliwości operacyjne jednostki wyrażone np. w dziennym wolumenie jednostki.

Temat: MSR1 Prezentacja sprawozdań finansowych

• cel MSR1

• szczególne zasady sprawozdań finansowych

• struktura sprawozdań finansowych

• dane dotyczące sprawozdań finansowych

• wzór sprawozdania finansowego

Cel MSR1 – zagwarantowanie większej jasności i czytelności przekazywanych informacji niż wymagają tego lokalne przepisy.

Szczególne zasady sprawozdań finansowych uwzględnione w MSR1

- zasada memoriału

- zasada kontynuowania działalności

- istotność i agregacja

- zakaz kompensowania

- konsekwentna prezentacja

Sprawozdanie sporządzone zgodnie z MSR1 to takie, które sporządzone jest zgodnie z każdym standardem i postanowieniem standardów (chodzi o te standardy, które dotyczą transakcji i zdarzeń jednostki).

W bardzo rzadkich przypadkach (które nie powinny zaistnieć)- gdy kierownictwo jednostki uzna, że zachowanie MSR mogłoby doprowadzić do ujawnienia informacji tak zniekształconych, że nie byłoby możliwe zachowanie zgodności z postulatem…., jednostka jest zobowiązana uzasadnić odstępstwo od wymagań MSR, tzn opisać dlaczego było konieczne, ujawnia fakt odstępstwa, wskazuje standard lub inne interpretacje i konkretne wymaganie w danym standardzie lub interpretacji w zakresie którego dokonała odstępstwa, ujawnia informacje jakie zawarłaby w sprawozdaniu finansowym, gdyby nie dokonała odstępstwa oraz te, które ustaliła w warunkach odstępstwa, itd.

Struktura sprawozdania finansowego

Od 1.01.2009 zmieniono dotychczasowe nazwy poszczególnych części sprawozdania- obecnie stosuje się nazewnictwo:

- sprawozdanie z sytuacji majątkowej (bilans)

- sprawozdanie z całkowitego dochodu

- sprawozdanie z przepływów pieniężnych

- sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym

- informacje dodatkowe o przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości

- inne informacje objaśniające (noty)

Bilans wg MSR1- MSR1 wymienia pozycje, które muszą być odrębnie pokazane w bilansie, przy czym można je przedstawić w jeden z trzech sposobów:

1) Podział na pozycje obrotowe i trwałe – odnosi się do jednostek wytwarzających produkty lub świadczących usługi w ramach wyraźnie określonego cyklu operacyjnego. Pozwala wyodrębnić kapitał obrotowy czyli te aktywa i zobowiązania jednostki, które są w ciągłym obrocie.

2) Uporządkowanie wg stopnia płynności (malejącego lub rosnącego) – odnosi się do tych jednostek, które nie wytwarzają produktów i nie świadczą usług w ramach wyodrębnionego cyklu operacyjnego.

Standard uczula, że w przypadku takich jednostek, uporządkowanie pozycji bilansu wg kryterium płynności dostarcza użytkownikom sprawozdań finansowych bardziej użytecznych informacji (podział na pozycje obrotowe i nieobrotowe jest tutaj sztuczny).

3) Prezentacja „mieszana” – odnosi się do jednostek, których działalność operacyjna jest na tyle zróżnicowana , że najbardziej użytecznych informacji dostarcza prezentacja niektórych pozycji bilansu w podziale na trwałe i obrotowe, a inne wg kryterium płynności.

Cykl operacyjny – okres, który upływa pomiędzy nabyciem aktywów (materiałów) a ich realizacją w formie środków pieniężnych lub instrumentów finansowych łatwo zamienialnych na pieniądz.

WE (wejście) WY (wyjście)

Nabycie aktywów zbycie aktywów

(materiałów) (realizacja)

Zob.z tyt.dostaw i usług Materiały Produkcja niezakończ. Wyroby Środki pieniężne

Sk sk sk

Należn. z tyt. Dostaw

Sk sk

Zobowiązania krótkoterm.

(Zkr)

Aktywa obrotowe (A Obr)

A obr – Z kr = A obr, netto

Bilans – odrębne pozycje bilansu wg MSR1

- rzeczowe aktywa trwałe

- nieruchomości inwestycyjne

- WNiP

- aktywa finansowe

- inwestycje rozliczane metodą praw własności

- aktywa biologiczne

- zapasy

- należności z tytułu dostaw i robót oraz poz. należności

- środki pieniężne i ich ekwiwalenty

- aktywa z tytułu bieżącego podatku dochodowego

- aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

-suma aktywów zakwalifikowanych jako przeznaczone do sprzedaży oraz aktywów Aktywa

wchodzących w skład grup do zbycia, które zostały zakwalifikowane jako przeznaczone

do sprzedaży

- zobowiązania z tyt. dostaw i usług oraz pozostałe zob.

- rezerwy

- zobowiązania finansowe

- zob. z tytułu bieżącego podatku dochodowego

- zob. z tytułu odroczonego podatku dochodowego

- udziały mniejszości zaprezentowane w kapitale własnym

- zobowiązania wchodzące w skład grup przeznaczonych do sprzedaży Pasywa

- wyemitowany kapitał podstawowy oraz kapitały rezerwowe przypadające udziałowcom

jednostki dominującej

Sprawozdanie z całkowitego dochodu- obejmuje dotychczasowy RZiS oraz pozycje odnoszone na kapitały rezerwowe, np. z aktualizacji wyceny.

Sprawozdanie to przedstawia dokonania finansowe jednostki w danym okresie.

Całkowity dochód obejmuje wynik finansowy okresu (zysk lub stratę netto) oraz zyski i straty nie odnoszone bezpośrednio na WF okresu lecz wykazywane na kapitale własnym, np. na kapitale z aktualizacji wyceny.

Do 2008 r. zyski i straty odnoszone bezpośrednio na kapitał własny (określany często jako zyski i straty kapitałowe) były wyodrębniane w sprawozdaniu ze zmian w kapitale własnym.

Od 1.01.2009 wielkości te muszą być wykazywane bezpośrednio po wyniku finansowym okresu w sprawozdaniu z całkowitego dochodu.

Wielkości te określane są jako „pozostałe składniki całkowitego dochodu” czy też „inne całkowite dochody”. Pozostałe składniki całkowitego dochodu powstają, gdy jednostka na mocy poszczególnych standardów międzynarodowych musi odnosić skutki przeszacowania z niektórych wielkości na kapitał własny bez uwzględniania ich w WF okresu, np. do dnia realizacji.

Pozostałe składniki całkowitego dochodu są…………………………………

W odniesieniu do:

1) aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży

2) instrumentów zabezpieczających wykorzystywanych w rachunkowości zabezpieczeń w części uznanej…………………………………..

3) rzeczowych aktywów trwałych lub WNiP dla których jednostka stosuje model wartości przeszacowanej

4) nieruchomości przeklasyfikowanych z rzeczowych aktywów trwałych do nieruchomości inwestycyjnych

5) przeliczenia dla potrzeb konsolidacji sprawozdań jednostek podporządkowanych sporządzanych w walucie obcej

MSR1 przewiduje, że jednostka może wybrać jedną z dwóch form prezentacji sprawozdania z całkowitego dochodu:

1) może zastąpić dotychczasowy RZiS sprawozdaniem uwzględniającym obok pozycji dotychczas wykazywanych w RZiS również pozostałe składniki całkowitego dochodu.

2) może przedstawiać dotychczasowy, oddzielny RZiS a po nim przedstawia sprawozdanie z całkowitego dochodu rozpoczynając je od zysku/straty netto.

Sprawozdanie z całkowitego dochodu za okres 1.01-31.12.2009

Przychody ze sprzedaży produktów 2 000 000

Koszt wytworzenia sprzedanych produktów (1 200 000)

Koszty sprzedaży ( 200 000)

Koszty ogólnego zarządu ( 100 000)