Przegląd Podatku Dochodowego
nr 1   (337)   z dnia 1.01.2013

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.
www.gofin.pl   sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Dzierżawa składników majątku przejętych przez wspólników po likwidacji spółki cywilnej

Podatnicy zamierzają zakończyć działalność gospodarczą (gabinet kosmetyczny) prowadzoną wspólnie w formie spółki cywilnej. Czy wydzierżawiając składniki majątku przejęte po rozwiązaniu spółki, będą musieli opodatkować uzyskane przychody na zasadach określonych dla działalności gospodarczej?

Byli wspólnicy rozwiązanej spółki cywilnej mogą dzierżawić w ramach tzw. najmu prywatnego (poza działalnością gospodarczą) składniki majątku pozostałe po rozwiązaniu spółki.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych najem, dzierżawę lub inną umowę o podobnym charakterze można rozpatrywać albo jako usługę świadczoną w ramach działalności gospodarczej, albo jako podstawę osiągania przychodów z tzw. najmu prywatnego.

Umowa najmu, dzierżawy lub inne umowy o podobnym charakterze, co do zasady, stanowią samodzielne źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 updof, ale z jednym wyjątkiem. Dotyczy on sytuacji, gdy przedmiotem umowy są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Z okoliczności przedstawionych w pytaniu wynika, że składniki majątku wykorzystywane w działalności gospodarczej, po rozwiązaniu spółki cywilnej wspólnicy podzielą między siebie. O ile podatnicy nie przeznaczą tych składników na potrzeby innej wykonywanej przez siebie działalności, będzie to oznaczać, że zostały one włączone do prywatnych majątków podatników. W takim przypadku, na moment zawarcia umowy dzierżawy, składniki te nie będą już związane z działalnością gospodarczą, dlatego podatnicy będą mogli traktować przychody osiągane z tych umów jako przychody z tzw. najmu prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 6 updof).

W rezultacie będą mogli korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, obliczając podatek w wysokości 8,5% uzyskanego przychodu, albo według skali podatkowej.

Przypominamy, że opłacanie zryczałtowanego podatku dochodowego za rok, w którym podatnicy rozpoczną osiąganie przychodów z najmu prywatnego, wymaga złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągną pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągną w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.).