WYKŁAD IV- 23.12.2007 R.
EGZAMIN 3 LUTY 2008 ROK OKOŁO GODZINY 9.00
Uzupełnienie wiadomości do ostatniego wykładu dot.
-Ulgi prorodzinnej
-Dz. U. nr 191 poz. 1361 Ustawy PDOF przewidująca ulgę prorodzinna
26.07.1991 r. art. 27 f dot. odliczenia ulgi na dzieci
-(572,54 zł x 2) x ilość dzieci
-Od 01.01.2007 roku dzieci do lat 25 wg art. 6 ust.4
PODATKI DOCHODOWE
PODATEK TONAŻOWY jest także ryczałtem w podatkach dochodowych, który obejmuje armatorów.
Pod pojęciem armatora ustawodawca wskazuje różne podmioty (osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej) , które spełniają przynajmniej jeden z warunków przewidzianych w ustawie.
Ten podatek jest formą do wyboru.
Armator jeśli wybierze tę formę opodatkowania podlega jej przez okres wskazany w oświadczeniu o wyborze tej formy, ale okres nie może być krótszy niż 3 lata podatkowe.
Amator ponownie może po przerwie wybrać tę formę po upływie 3 lat.
Podstawa opodatkowania- stanowi ją dochód odpowiadający iloczynowi dobowej stawki oraz okresu eksploatacji statków w danym miesiącu.
Tabela stawek służąca do obliczenia dochodu dot. statków zawarta jest w ustawie. Opłata liczona jest w EURO.
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (Ustawa z 15 lutego 1992 r)
Podatkowa grupa kapitałowa - mogą do niej wejść tylko sp. z o.o. i spółka akcyjna.
Umowa występuje w postaci aktu notarialnego. Musi być zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym. Wybiera się jeden Urząd właściwy dla obu spółek jako spółki reprezentującej przed organem podatkowym. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydaje decyzję w sprawie rejestracji umowy lub przy odmownie wydania takiej zgody. Umowa musi trwać co najmniej 3 lata. Skład podmiotu w tym czasie nie może ulec zmianie. By umowa mogła być zawarta to muszą być spełnione pewne wymogi.
Korzyści wypływające z wejścia w grupę kapitałową.
Możliwość przerzucania kosztów między spółkami
Sporządzanie jednego skonsolidowanego sprawozdania finansowego
Koszty badania sprawozdania ponoszone tylko 1 raz
Koszty ogłoszenia sprawozdania w Monitorze Polskim B tylko 1 raz (jest to koszt wysokości 6.000,00 zł za każdą rozpoczętą stronę sprawozdania)
Jest to forma korzystna ale nie wszyscy mogą z niej skorzystać.
Obecnie w Polsce jest 13 takich spółek kapitałowych.
Warunki zawiązania takiej grupy kapitałowej.
Średni kapitał musi wynosić co najmniej 1 mln złotych
Spółka dominująca musi posiadać bezpośredni udział w kapitale spółek zależnych w wysokości 95 %
Spółki nie mogą mieć zaległości podatkowych
Nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie odrębnych ustaw
Nie może istnieć związek osobowy pomiędzy władzami spółek (Prezes Jednej nie może być prezesem drugiej- nie może być w obu podmiotach)
Udział dochodów w przychodach za każdy rok wynosił co najmniej 3 %
PODMIOT OPODATKOWANIA
Art. 1. 1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej "podatnikami".
2. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
3. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
PRZEDMIOT
Prowadzenie działalności gospodarczej w wyniku której osiągany jest przychód lub dochód. Opodatkowaniu podlega przychód lub dochód. Przedmiotem opodatkowania w podatku od osób prawnych jest prowadzenie działalności gospodarczej w wyniku której osiąga się dochód lub przychód.
Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Art. 15. 1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
1b. U ubezpieczycieli kosztem uzyskania przychodów za rok podatkowy są:
rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe utworzone zgodnie z odrębnymi
odpisy na fundusz prewencyjny w wysokości określonej w odrębnych przepisach, jeżeli równowartość odpisów zwiększy środki funduszu,
3) wpłaty z tytułu, określonego w przepisach o działalności ubezpieczeniowej, nadzoru nad działalnością zakładów ubezpieczeń.
1d. Kosztami uzyskania przychodów są również wydatki poniesione przez pracodawcę na zapewnienie prawidłowej realizacji pracowniczego programu emerytalnego w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych.
1e. W powszechnych towarzystwach emerytalnych kosztem uzyskania przychodów w roku podatkowym są:
1) wydatki poniesione na pokrycie kosztów działalności otwartego funduszu emerytalnego,
2) kwoty przekazane na rachunek rezerwowy otwartego funduszu emerytalnego,
3) wydatki poniesione na pokrycie niedoboru w otwartym funduszu emerytalnym, jeżeli środki zgromadzone na rachunku rezerwowym tego funduszu są niewystarczające na pokrycie tego niedoboru,
4) wpłaty dokonane na Fundusz Gwarancyjny
Wyjątki zawiera artykuł 16 ustawy- Rozszerzenie kosztów nastąpiło gdy koszty ponoszone są by zabezpieczyć źródło przychodów.
PODSTAWA OPODATKOWANIA
Istotne znaczenie ma instytucja kosztów, które można odliczyć zgodnie z przepisami. Wydatki związane z prowadzeniem działalności nie zawsze stanowią koszty uzyskania przychodu, są to tzw. koszty niepotrącalne - poniesione ale odliczyć ich nie można.
Przychód pomniejszony o koszty stanowi podstawę opodatkowania.
Istnieje możliwość zastosowania ulg pomniejszających podstawę opodatkowania. Są to:
darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego
na cele kultu religijnego
Łącznie do 10 % dochodu
wydatki poniesione na nabycie nowych technologii art. 18 b
możliwość odliczenia przez banki 20 % wartości kredytów bądź pożyczek zakwalifikowanych do straconych, które w całości zaliczone zostały w ciężar kosztów działalności banków (te które podlegały restrukturyzacji, które były zagrożone).
STAWKA PODATKOWA
Stawka stała procentowa(19%) jest stosowana w odniesieniu do dochodu, natomiast przy przychodzie są stawki ryczałtowe. (10 do 20%).
WAŻNE!!!!-Do egzaminu nie uczyć się wysokości stawek tylko jak jest stosowana.
Podatki regulowane są poprzez system zaliczek odprowadzanych miesięcznie.
WPŁATA Z ZYSKU DO BUDŻETU PAŃSTWA
Obejmuje 2 kategorie podmiotów:
Jednoosobowe spółki skarbu państwa
Przedsiębiorstwa państwowe
P - K = D (ZYSK) BRUTTO
Minus Podatek dochodowy od osób prawnych (19%)
= zysk netto
Minus wpłata z zysku do budżetu państwa (15%)
= zysk do podziału
PODATEK OD SPADKÓW I DAROWIZN
Wiąże się z podatkami od czynności cywilno - prawnych. Ustawa z 28.VII.1983 r.
Klasyfikowany jest czasem jako podatek majątkowy a czasami jako dochodowy.
PODATNIK
Podatnikami są wyłącznie osoby fizyczne
Jest podział na 3 grupy
PRZEDMIOT OPODATKOWANIA
Nabycia w drodze spadku lub darowizny własności rzeczy znajdujących się w kraju lub praw majątkowych w kraju.
Nabyciu podlega też zasiedzenie, nieodpłatne zniesienie współwłasności, zachowek. Nabycie prawa do wkładu oszczędnościowego i jednostek uczestnictwa w przypadku dyspozycji.
PODSTAWA OPODATKOWANIA
Wartość spadku i darowizn po potrąceniu długów i ciężarów. Wartość wg cen rynkowych uwzględnia się stan i stopień zużycie pomniejszoną kwotę wolną od opodatkowania po zakwalifikowaniu do którejś grupy.
STAWKA
Stawka progresywna, szczeblowa, procentowa. Przy zasiedzeniu stawka stała, procentowa.
Istnieje obowiązek złożenia zeznania w terminie 30 dni od nabycia.
Na podstawie tego Naczelnik Urzędu Skarbowego wydaje decyzję o wysokości zobowiązania podatkowego.
W przypadku grupy uprzywilejowanej podstawą zwolnienia od płacenia podatku jest:
warunek zgłoszenia o nabyciu w terminie 1 m-ca
SDZ1 - zgłoszenie o nabyciu spadku
SD3 zeznanie podatkowe o nabyciu spadku
Udokumentowanie faktu nabycia. (jeśli kwota jest wyższa od kwoty wolnej od opodatkowania).
Kiedy przekroczymy termin zgłoszenia płaci się stawkę 20 %
ZASADY USTALANIA PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN
Bierze się pod uwagę wartość rynkową nabytych rzeczy i praw wg ich stanu i stopnia zużycia z dnia powstania obowiązku podatkowego.
Wartość tę określa podatnik w zeznaniu (SD3) w tabeli się wpisuje.
Jeśliby podatnik nie określił wartości lub ją zaniżył to organ wyznacza w terminie 14 dniowym obowiązek dokonania tego, po czym proponuje tę wartość wskazując wysokość podatku.
W przypadku sporu powołuje biegłego, który szacuje wartość i gdy w jego opinii różni się ona od niego więcej niż o 33 % to koszty biegłego pokrywa podatnik.
Od ustalonej kwoty odliczamy jeszcze przed uiszczeniem podatku kwotę wolną od opodatkowania.
Kwoty wolne :
I grupa podatkowa kwota 9.637,00
II grupa podatkowa kwota 7.276,00
III grupa podatkowa kwota 4.902,00
Obliczenie: Wartość rynkowa minus długi i ciężary minus kwota wolna od podatku = wynik do zapłaty. Przy zasiedzeniu stawka stała 7%
Przywilej określa art. 16
nabycie lokalu
spadkobranie
spadkobranie pod warunkiem podpisania umowy o sprawowanie opieki (musi być obywatelem polskim, i musi to być zaspokojenie potrzeb lokalowych i zamieszkiwanie przez 5 lat).
Jeżeli warunki nie są spełnione to jest opodatkowanie na zasadach ogólnych
Gdy warunki są zachowane to wtedy wyłącza się powierzchnię 110m 2.
Przy darowiźnie piwnice są wyłączone od opodatkowania.
PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNO PRAWNYCH PCC- podatek gminny, obrotowy, Pobierany jest przez Urzędy Skarbowe.
PODATNIK
Podatnikami są wszyscy.
PODSTAWA OPODATKOWANIA
Jest zróżnicowana. Np. sprzedaż - wartość rynkowa rzeczy
Umowa spółki wartość wkładów
Dożywocie - wartość nieruchomości
Umowa pożyczki, kupno-sprzedaż, zamiana, darowizna,(długi i ciężary), zniesienie współwłasności, depozyt nieprawidłowy, orzeczenia sądów, ugody zawarte przed sądami. Wartość rynkowa na podstawie przeciętnych cen jest ustalona, stosowana w danej miejscowości.
STAWKA
Stawki stałe, procentowe.
W dwóch przypadkach stawka kwotowa, generalnie stawka procentowa.
Podatnik składa sam deklarację w terminie 14 dni. W zeznaniu sam dokonuje obliczenia i wpłaca bez wezwania Urzędu Skarbowego.
Płatnikiem może być notariusz, gdy darowizna jest w postaci aktu notarialnego.
Ustawa 09.09.2000 r. PCC
Zawierając umowę trzeba mieć formularz, bo trzeba w nim umieścić podpisy osób. Rozporządzenie z 2006 roku Kiedyś była odpowiedzialność solidarna, obecnie wg art. 4 istnieje obowiązek przeniesienia odpowiedzialności na nabywcę.
Zmiany od 01.01.2007 roku dot. sytuacji w zakresie ponoszenia odpowiedzialności w przeważającej części odchodzi się od odpowiedzialności solidarnej. Mamy odniesienia w PCC do przepisów dot. spadków i darowizn, np. art. 4a
Art. 7.5 określa stawkę podatku 20 %
PCC3 art. 9.10.p na tym samym zeznaniu wpisuje się w części B dane osoby, która korzysta ze zwolnienia.
Czy korzystamy ze zwolnienia czy nie należy złożyć deklarację.
Albo VAT albo PCC.
Jeśli ktoś jest Vatowcem to nie ma wtedy PCC.
Podatnikami są osoby fizyczne, chociaż czasem inne podmioty mogą stać się podatnikami.
ZWOLNIENIA PODMIOTOWE
Zwolnione są : Skarb Państwa,, osoby nabywające na własne potrzeby sprzęt rehabilitacyjny, organizacje pożytku publicznego.
PRZEDMIOT OPODATKOWANIA
Katalog czynności, które podlegają opodatkowaniu jest katalogiem zamkniętym. Jest dochodem budżetu gminy.
Opodatkowaniu podlegają umowa pożyczki, sprzedaży, zamiany, depozytu nieprawidłowego (oddajemy pieniądze do depozytu i chodzi o zwrot tej samej kwoty, która musi być oddana w tej samej kwocie, albo nawet w walucie obcej).
Wyrok NSA
Zawieranie umów depozytów nieprawidłowych.
Treść umowy osądził NSA nakazując, że to treść umowy powinna decydować o rodzaju umowy a nie jej nazwa.
Luka prawna pozwalała w tej umowie depozytu nieprawidłowego na brak opodatkowania.
PODSTAWA OPODATKOWANIA
Uzależniona jest od rodzaju umowy.
Sprzedaż - wartość rynkowa rzeczy lub praw.
Różnice- wartość rzeczy lub prawa od której jest wyższy podatek.
Darowizna - wartość długów i ciężarów
Wartość rzeczy lub prawa
Umowa prawidłowego depozytu - wartość
Umowa spółki - wartość wkładów wniesionych
Te, które są określone w art. 1 ustawy.
PODSTAWA OPODATKOWANIA
Zróżnicowana
STAWKA
Stałe procentowe.
Przy pożyczce 2%
sprzedaż nieruchomości 2%
umowy spółki 0,5%
hipoteka 19,00 zł - w jednym przypadku
PODATEK OD GIER
Prowadzenie działalności w zakresie gier i zakładów wzajemnych jest koncesjonowane.
Warunki ubiegania się o koncesję określa ustawa.
Dla otrzymania stosownej koncesji wymagane jest m.in. wniesienie pewnych zabezpieczeń, gwarantujących możliwość wypłaty wygranych przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie.
Zabezpieczenia mogą być wnoszone w gotówce, papierach wartościowych, w postaci polis ubezpieczeniowych itp.
Działalność ta jest działalnością niosącą ryzyko przestępczości zorganizowanej dlatego państwo kontroluje tę działalność.
Określone zasady dot. prowadzenia działalności automatów o niskich wygranych.
KONSTRUKCJA PODATKU
Określa rozdział IV ustawy.
PODATNICY
Forma organizacyjna nie ma znaczenia. Każdy kto na podstawie koncesji lub zezwolenia prowadzi działalność gospodarczą w zakresie gier i loterii.
PRZEDMIOT
Prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie gier i zakładów.
PODSTAWA OPODATKOWANIA
Zróżnicowana w zależności od rodzaju gry. Np. loterie, telebingo, zakłady wzajemne - suma wpływów uzyskanych za sprzedane losy lub inne dowody za udział. Gry liczbowe - suma wpłaconych stawek. Bingo - pieniężne - wartość nominalna kartoników kupionych przez spółkę. Bingo - fantowe - wartość użytych kartoników do gry
Gry cylindryczne - różnice między wartością żetonów zakupionych przez grających o kwotę wypłaconą z kasy za zwrócone żetony. Poker - opłata tzw. „za stolik” suma wpływów kasyna z tego tytułu
STAWKA
Są stałe procentowe za wyjątkiem stawek dla automatów
45% w salonach
20% od gier liczbowych
10% fantowe
Preferencyjna stawka - dla zakładów o współzawodnictwo zwierząt np. wyścigi hartów, i Myszorom - w korytkach.
Automaty dla niskich wygranych - stawka 125 EURO - miesięcznie na każdym automacie.
Dopłaty do stawek 25% do stawki
10% videoloterie
Spowodowały one, że z tych pieniędzy utworzone zostaną 2 fundusze celowe
Fundusz Promocji Kultury
Fundusz Rozwoju Kultury Fizycznej
Z tych dopłat tworzone są właśnie te fundusze i pieniądze są odprowadzane.
1