Rachunkowość budżetową reguluje ustawa o finansach publicznych z dn. 30.06.2005r.i rozporz. Ministra Finansów z 28.07.2006r.
Rachunkowość budżetowa uwzględnia zasady rachunkowości, które są stosowane w jednostkach należących do sfery finansów publicznych, mających formę jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospod. pomocniczych.
Finanse publiczne to proces gromadzenia dochodów i przychodów oraz dokonywanie wydatków i rozchodów.
Dochody publiczne są to środki pochodzące ze świadczeń pieniężnych, głównie z podatków i opłat.
Wydatki publiczne - jest to rozdysponowanie środków przez Państwo oraz przez jednostki zaliczane do sektora finansów publicz, mające na celu zaspokajanie potrzeb publicznych.
Rozchody publiczne są związane z operacjami finansowymi, a przede wszystkim ze spłatą otrzymanych kredytów i pożyczek.
Przychody publiczne dotyczą również operacji finansowych związanych ze sprzedażą papierów wartoś, otrzymaniem różnego rodzaju odsetek.
Budżet państwa
DOTACJA - trzeba się z niej rozliczyć - są na ściśle określone zadania- niewykorzystaną część trzeba zwrócić
SUBWENCJA - z niej nie trzeba się rozliczać
Deficyt budżetowy to różnica między dochodami a wydatkami, odwrotnie - nadwyżka budżetowa.
Deficyt budżetowy może być pokryty :
z kredytów zaciągniętych w bankach kraj. i zagrani.
ze sprzedaży majątku
z prywatyzacji majątku
z nadwyżki budżetowej z lat ubiegłych
Rezerwy tworzone w budżecie państwa:
rezerwa ogólna - nie może być wyższa niż 0,2% ogólnych wydatków budżetu państwa. Tworzona jest na wszelkie nieprzewidziane wydatki (klęski żywiołowe).
rezerwa celowa - nie może przekroczyć 5% wydatków budżetu państwa. Tworzone są na konkretne zadania (np. budowa mostu, stadionu, autostrady itp.)
BUDŻET JEDNOSTEK SAMORZĄDU TERYTORIALNEGO
Zasady rachunkowości:
1. ostrożnej wyceny
2. memoriałowa
3. kontynuacji działania
Zasady budżetowe:
Zasada zupełności - nie można niczego pominąć, należy ująć w budżecie wszystkie przychody i wydatki
Zasada jedności - wszystkie dochody i wydatki powinny być objęte jednym planem
Zasada jednoroczności - oznacza ujęcie dochodów i wydatków na 1 rok
Zasada uprzedniości - coś przed czymś, zanim coś powstanie ( wymaga by budżet był uchwalony przed początkiem roku obrotowego)
Zasada jawności - nakazuje prezentowanie dochodów i wydatków publicznych społeczeństwu
Formy organizacyjne:
- jednostki budżetowe - szkoły, domy dziecka
- zakłady budżetowe - przedszkola, MPWiK
Jednostki budżetowe rozlicza się z budżetem państwa metodą brutto.
Zakłady budżetowe rozliczają się z budżetem państwa metodą netto, czyli pokrywają swoje koszty swoim dochodem (z własnych środków) , a nadwyżkę przekazują do budżetu.
Gospodarstwa pomocnicze są tworzone na wniosek jednostek budżetowych (np. warsztaty szkolne). Gospodarstwa pomocnicze 30% swoich dochodów mogą zatrzymać na swoje potrzeby, a 70% oddają do budżetu.
KLASYFIKACJA BUDŻETOWA
Zgodnie z przepisami ustawy o finansach publicznych nakazuje się zorganizowanie rachunkowości budżetowej w sposób jednolity dla wszystkich jednostek sektora finansów publicznych.
Klasyfikacja budżetowa to usystematyzowany wykaz dochodów i wydatków publicznych.
Klasyfikacja budżetowa umożliwia kontrolę nad wydatkami budżetu państwa.
Jest niezbędnym instrumentem umożliwiającym kontrolę dyscypliny finansowej.
Rachunkowość budżetowa to rachunkow. rządu, samorządów lokalnych i instytucji budżetow., których zadaniem jest dostarczanie informacji o wykonaniu budżetu a także planach finansowych i sytuacji majątkowej państwowych i gminnych jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych.
Rachunkowość wykonania budżetu państwa prowadzi Ministerstwo Finansów.
Rachunkowość jednostek budżetowych, zakładów budżet. i gosp.pomocniczych obejmuje ewidencję gromadzenia i wydatkowania środków pieniężnych, ewidencję różnych rozrachunków, ewidencję dochodów, przychodów, kosztów i wydatków, ewidencję aktywów trwałych i obrotowych.
Te rodzaje rachunkowości budżetowej wzajemnie się uzupełniają i w związku z tym wyróżnia się trzy podstawowe rodzaje zadań :
informacyjne
kontrolne
sprawozdawczo - analityczne
Podstawowe konto: rachunek budżetu
Podstawowym kontem służącym do ewidencji operacji związanych z przepływem środków pieniężnych służy konto „rachunek budżetu”.
Operacja 1 - wpływ dotacji, subwencji, dochodów własnych
Operacja 2 - wydatki własne realizowane bezpośrednio z rachunku budżetu
Operacja 3 - wpływ na rachunek budżetu pożyczki
Operacja 4 - udzielenie pożyczki z rachunku budżetu
W myśl ustawy o finansach publicznych otrzymane kredyty i pożyczki oraz środki ze sprzedaży papierów wartośc. są przychodem budżetu państwa.
Spłata otrzymanych kredytów i pożyczek jest rozchodem publicznym budżetu państwa lub budżetu jednostek samorządu terytorialnego.
Do ewidencji rozrachunków dotyczących budżetu jednostki samorządu terytorialnego z innymi budżetami służy konto „rozrachunki budżetu”.
Operacja 1 - przypis udziałów w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa oraz dochodów z tytułu podatków i opłat pobieranych przez Urząd Skarbowy
Operacja 2 - wpływ dochodów należnych z tytułu udziału w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa
Do rozliczenia jednostek budżetowych podległych jednostkom samorządu terytorialnego z budżetem ze zgromadzonych dochodów i wykonanych wydatków służą konta :
- „rozliczenie dochodów budżetowych”
- „rozliczenie wydatków budżetowych”
Rozliczenie jednostek budżetowych ze zrealizowanych dochodów oraz poniesionych wydatków odbywa się na podstawie sprawozdań budżetowych.
zrealizowane przez jednostkę budżetową dochody na podstawie sprawozdania budżetowego (RB-27S)
przelew na rachunek budżetu dochodów budżetowych zrealizowanych przez jednostkę budżetową
przekazanie jednostce budżetowej środków na realizację jej wydatków
dokonane (poniesione) przez jednostkę budżetową wydatki na podstawie sprawozdania o wydatkach (RB-28S)
WYDATKI BUDŻETOWE NIEWYKONANE I NIEWYGASAJĄCE
Niezrealizowane kwoty wydatków zamieszczonych w budżecie jednostki samorządu terytorialnego z wyjątkiem wydatków budżetowych przeznaczonych na programy i projekty realizowane przy udziale środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej wygasają z upływem roku budżetowego.
Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego może ustalić wykaz wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego.
Do ewidencji wartości niewykonanych wydatków zatwierdzanych do realizacji w roku następnym służy konto „niewykonane wydatki”.
wartość niewykonanych wydatków, zatwierdzonych do realizacji w latach następnych
przelew środków na wyodrębnione subkonto podstawowego rachunku bankowego
środki przekazane na pokrycie wydatków ale zawartych w planie niewygasających wydatków
wydatki jednostek budżetowych dokonane w ciężar planu niewygasających wydatków na podstawie ich sprawozdań budżetow
zwrot niewykorzystanych środków przekazanych na realizację wydatków objętych planem niewygasających wydatków
przeniesienie niewykorzystanych środków niewygasających wydatków na dochody budżetu
przeniesienie salda niewykonanych wydatków pod datą ostatniego dnia roku budżetowego
Wynik wykonania budżetu może być nadwyżką budżetu lub niedoborem budżetu.
Wynik wykonania budżetu ustala się na koncie „niedobór lub nadwyżka budżetu”.
Na to konto pod koniec roku budżetowego przenosi się :
zrealizowane wydatki budżetowe
zrealizowane dochody budżetowe
niewykonane wydatki zatwierdzone do realizacji w latach następnych
W następnym roku pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu, saldo konta „niedobór lub nadwyżka budżetu” przenosi się na konto „skumulowana nadwyżka lub niedobór budżetu”.
Do ewidencji pozostałych ewidencji niekasowych wpływających na wynik wykonania budżetu służy konto „wynik na operacjach niekasowych”
Na tym koncie ujmuje się głownie przychody i koszty finansowe oraz przychody i koszty operacyjne.
Przeniesienie w końcu roku budżeto:
wydatków budżetowych
niewykonanych wydatków
zrealizowanych dochodów
nadwyżki budżetowej
niedoboru budżetowego
dodatniego wyniku na pozostałych operacjach
ujemnego wyniku na pozost. operacja
SPRAWOZDAW. BUDŻETOWA
Wszystkie jednostki sfery budżetowej są zobowiązane do sporządzania sprawozd. budżetow.
Sprawozdanie budżetowe dotyczy następuj. procesów :
Pobierania i gromadz dochodów
Wydatkowania środków publicznych
Finansowania deficytu budżetowego
Zarządzania środkami publicznymi
Zarządzania długiem publicznym
Sporządzanie sprawozd winno być poprzedzone:
Zamknięciem ksiąg rachunkowych
Uzgodnieniem analityki z syntetyką
Zweryfikowaniem danych rzeczywistych z danymi ewidencyjn w drodze przeprow. inwentaryzacji
Sprawozdanie budżetowe sporządza się na podstawie ustawy o finansach publicznych.
Sprawozdania finansowe mogą być sporządzane jako:
- jednostkowe
- (zbiorcze) łączne (sporządzane na podstawie sprawozdań jednostkowych
- skonsolidowane
W ich skład wchodzi :
1. Bilans z wykonania budżetu
2. Bilans jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospod. mocniczych
3. Skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialneg
Bilans z wykonania budżetu jest to zestawienie aktywów i pasywów, dotyczący tych wartości, które wpłynęły na wynik budżetu w minionym roku, a także tych, które będą miały wpływ na budżet w latach następnych.
KONTROLA GOSPODARKI BUDŻETOWEJ
Istotą kontroli jest porównanie stanu rzeczywistego ze stanem planowanym. Ustalenie odchyleń oraz podjęcie działań zmierzających do usunięcia nieprawidłowości.
Ustawa o finansach publicznych przewiduje odpowiedzialność za naruszenie dyscypliny budżetowej.
Naruszenie dyscypliny budżetowej polega na :
przekroczeniu zakresu upoważnienia do dokonywania wydatków ze środków publicznych i zaciągnięcia zobowiązań obciążających budżet państwa oraz niezgodnego wykorzystania środków publicznych
na naruszeniu przepisów Ustawy o zamówieniach publicznych
na naruszeniu zasad udzielania dotacji z budżetu państwa
Kary za naruszenie dyscypliny budżetowej:
upomnienia
nagana
zakaz pełnienia obowiązków
kary pieniężne
RODZAJE KONROLI
Kryteria przyjęte przy przeprowadzaniu kontroli :
ze względu na sposób ustalania stanu faktycznego (porównanie stanu faktycznego ze stanem w dokumentach)
ze względu na przedmiot kontrolujący (kontrola wewnętrzna i zewnętrzna)
Regionalna Izba Obrachunkowa - zewnętrzna
ze względu na zakres kontroli (kompleksowa, natychmiastowa, doraźna, wycinkowa-problemowa)
Przedmiot kontroli jest zróżnicowany , w zależności od podmiotu kontrolowanego , np. w Urzędach skarbowych kontroluje się skuteczność pobierania podatków oraz innych należności, które stanowią dochód budżetu państwa.
ORGANA KONTROLI
NIK - Najwyższa Izba Kontroli - kontroluje wykonanie budżetu pod względem legalności, celowości i gospodarności. Sprawozdanie pokontrolne z wykonania budżetu przedkładane jest ministrowi finansów a potem do Sejmu.
Na podstawie opinii NIK i analiz własnych , Komisja Sejmowa ds. budżetu przedstawia Sejmowi wniosek w sprawie udzielenia rządowi absolutorium na dany rok.
Rada Ministrów - sprawuje ogólna kontrolę nad realizacją dochodów i wydatków, zwraca uwagę na utrzymanie równowagi budżetowej w budżecie państwa.
NBP - Narodowy Bank Polski - kontroluje wykonanie budżetu pod względem rachunkowym i kasowym, sprawdza prawidłowość otwartych rachunków bankowych i dokonywania z nich wypłat.
Minister Finansów - czuwa nad prawidłowym wykonaniem budżetu.
Organa Kontroli Skarbowej - Regionalna Izba Obrachunkowa - są powołane do kontroli gospodarowania finansami jednostek samorządu terytorialnego.
RACHUNKOWOŚĆ ORGANÓW PODATKOWYCH
Do dochodów Urzędów Skarbowych zaliczamy:
Dochody z podatków od osób fizycznych i prawnych
Wpływy z opodatkowania w formie karty podatkowej
Wpływy ze spadków i darowizn
Wpływy z opłat skarbowych
Na rachunek bankowy gmin w całości wpływają :
Wpływy z karty podatkowej
Wpływy z opłaty skarbowej
Wpływy od innych czynności cywilno - prawnych
Wpływy od spadków i darowizn
Gminy mają udziały w dochodach z tytułu podatków:
- od osób prawnych ~ 7 %
- od osób fizycznych ~ 40 %