Rachunkowość finansowa
21 i 22 listopada 2009r.
Ewidencja materiałów.
Konto 351 - utrata wartości materiałów
Cena ewidencyjna:
stała;
zmienna - najczęściej cena nabycia.
Materiały -> Rozliczenia międzyokresowe kosztów
Wydano materiały -> rozliczenie
Schemat 1
Otrzymana F-a VAT (zobowiązanie, rozliczenie zakupu) - cena rzeczywista.
PZ - przyjęcie materiału na stan (zmienna cena ewidencyjna).
Rozchód materiału do produkcji (konto 411) lub do sprzedaży (konto 746 - cena nabycia).
Wystawiona F-a VAT sprzedaży materiałów:
przychód ze sprzedaży,
VAT należny.
Schemat 2
Ceny rzeczywiste ≠ ceny ewidencyjne (powstają odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów).
Otrzymana F-a VAT - cena rzeczywista.
PZ - przyjęcie materiału na stan - stała cena ewidencyjna.
Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów przyjętych.
odchylenie ma charakter Ct - cena ewidencyjna > cena rzeczywista,
odchylenie ma charakter Dt - cena ewidencyjna < cena rzeczywista.
Wydanie materiałów do produkcji (cena ewidencyjna) / sprzedaży.
Rozliczenie odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów wydanych do produkcji / sprzedaży
Ct (zmniejsza koszt) lub storno czerwone,
Dt (zwiększa koszt) lub storno czerwone.
Korekta kosztów do wartości rzeczywistej.
Wartość operacji 5.
wskaźnik narzutu odchyleń,
proporcja.
10.000 - 100
5.000 - X
X = (5.000 × 100) / 10.000
X = 50
11.000 - 170
3.000 - X
X= 3.000 ×170 / 11.000
X=46.364
Wpływ sald kont na konto 311
Funkcjonowanie konta 301 Rozliczenie zakupu materiałów.
Otrzymana faktura VAT, księgowana w całości.
Otrzymana PZ - przyjęcie materiału na stan.
Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów przyjętych.
Przeksięgowanie podatku VAT.
Przeksięgowanie kosztów zakupu materiałów zaliczanych bezpośrednio w koszty.
Przeksięgowanie kosztów zakupu rozliczanych w czasie.
Stwierdzone różnice ilościowe - stwierdzone nadwyżki w dostawie materiałów
w chwili przyjęcia.
Stwierdzone różnice ilościowe - stwierdzone niedobory w dostawie materiałów
w chwili przyjęcia.
Konto 311 może wykazywać jednocześnie dwa salda:
saldo debetowe - odzwierciedla stan faktury (materiały w drodze),
saldo kredytowe - odzwierciedla stan PZ (brak faktury - dostawy niefakturowane)
Zadanie 10
5) Faktura VAT za części zamienne - wartość netto 1.000 zł + 22% VAT = 1.220 zł.
3) a) przeksięgowanie kosztów opakowań zużytych,
b) przeksięgowanie podatku VAT,
c) odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów (PZ)
1.000 × 2,50 = 2.500 341 341
1000 × 3,00 = 3.000 2,50 3,00 o Ct
d) ustalenie różnic ilościowych (FA)
FA: 1.200
PZ: 1.000
200 kg × 2,50 = 500 (niedobór)
Faktura, PZ, RW
Lp. |
Dt |
Kwota |
Ct |
1. |
301 Rozliczenie zakupu materiałów |
171,65 |
201 Rozrachunki |
2. |
311 Materiały w magazynie |
152,00 |
301 Rozliczenie zakupu materiałów |
3. |
411 Zużycie materiałów |
38,60 |
311 Materiały w magazynie |
4. |
301 Rozliczenie zakupu materiałów |
11,30 |
341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów |
5. |
225 Rozliczenie naliczonego VAT |
30,95 |
301 Rozliczenie zakupu materiałów |
6. |
411 Zużycie materiałów |
2,85 |
341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów |
Faktura
PZ
RW
Odchylenia od cen ewidencyjnych
VAT
Rozliczenie odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów wydanych do zużycia
152 - 11,30
38,60 - X
X = 11,30 × 38,60 / 152 = 2,87
Zadanie 5
Sk 311: 113,40
Sk 341: 8,43
104,97
Zadanie 6
Wartość materiałów wydanych (cena ewidencyjna): 38,60
Rozliczenie odchyleń (odchylenie kredytowe): 2,87
35,73
Ewidencja towarów.
Cena rzeczywista < cena ewidencyjna
Cena ewidencyjna = cena sprzedaży brutto
Faktura VAT zakupu towaru.
Przyjęcie towaru na stan według ceny rzeczywistej (ceny zakupu).
Marża zarezerwowana (w momencie przyjęcia towaru - odchylenie kredytowe).
VAT należny zarezerwowany
33 Towary Dt cena detaliczna brutto
Wydanie towaru do sprzedaży.
Rozliczona marża zarezerwowana w momencie wydania towaru do produkcji (marża zrealizowana).
Rozliczony VAT należny przypadający na towary wydane.
Przychód ze sprzedaży towarów (z kasą fiskalną)
Przychód ze sprzedaży towarów (bez kasy fiskalnej)
Korekta marży przeciętnie zrealizowanej
Marża rzeczywista na zapas > Marża przeciętna na zapas
Marża rzeczywista na zapas < Marża przeciętna na zapas
Zadanie
Ustal wartość marży przeciętnie zrealizowanej i zaksięguj ją, jeżeli:
Marża zarezerwowana = 25
Towary (zapas) cena sprzedaży netto = 1.500
Rozchód towarów w cenie sprzedaży netto = 800
Przychód materiałów = 500
Marża przeciętnie zrealizowana = ?
- 25
800 - X (M p zrealizowana)
X= 13,33
Ustal korektę marży przeciętnie zrealizowanej i zaksięguj ją, jeżeli:
Marża rzeczywista na zapas = 43
Korekta marży przeciętnie zrealizowanej
Marża przeciętna na zapas ≠ Marża rzeczywista na zapas
(Sk konta 343) 30 < 43
Różnica = 13 - wartość korekty
Ewidencja produktów gotowych
Wycena wstępna produktów gotowych - na podstawie kalkulacji.
Koszt wytworzenia produktów:
koszty bezpośrednie;
uzasadniona część kosztów pośrednich związana z wytworzeniem produktu.
zmienne stałe
(odpowiadają poziomowi tych kosztów przy normalnym wykorzystaniu zdolności produkcyjnych - przeciętna wielkość produkcji)
Zadanie
W jednostce produkcyjnej bezpośrednie koszty wytworzenia wyrobu B w ilości 100 sztuk wynoszą 4.000 zł, zmienne pośrednie koszty produkcji wynoszą 3.000 zł, natomiast stałe koszty pośrednie 2.400 zł. Normalne (przeciętne) wykorzystanie zdolności produkcyjnych wynosi 120 sztuk. Ustal jednostkowy koszt wytworzenia produktu.
Koszty bezpośrednie = 4.000 / 100 szt.; koszt jednostkowy = 40
Zmienne koszty pośrednie = 3.000 / 100 szt.; koszt jednostkowy = 30
Stałe koszty pośrednie = 2.400 / 120 szt.; koszt jednostkowy = 20
Koszty jednostkowe (ogółem) = 40+30+20 = 90
Ogólny koszt wytworzenia 100 szt. produktu B = 100 szt. × 90 = 9.000
9.400 - 9.000 = 400 (wpływa na Wynik Finansowy)
Od 1 stycznia 2009r. wprowadzono pewne uproszczenia w sposobie kalkulacji kosztów wytworzenia (w jednostkach, które nie publikują ksiąg rachunkowych). Koszty pośrednie są ustalane niezależnie od poziomu wykorzystanych zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Ograniczeniem jest to, że ustalony koszt wytworzenia nie może być wyższy niż cena sprzedaży netto.
Zadanie
Przedsiębiorstwo produkuje wyrób B. Ewidencja prowadzona jest według stałej ceny ewidencyjnej = 20 zł/ szt. Salda wybranych kont wynoszą:
Operacje:
Przyjęto do magazynu z produkcji 9.000 szt. wyrobu B (według ceny ewidencyjnej)
9.000 szt. × 20 = 180.000
PK - przeniesienie kosztów wydziałowych.
PK - przeniesienie rzeczywistego technicznego kosztu wytworzenia.
Produkcja w toku = 12.000
Przeksięgowanie produkcji w toku.
Odchylenia od cen ewidencyjnych wyrobów przyjętych do magazyny.
Rozliczenie międzyokresowe kosztów i przychodów
Rozliczenie kosztów biernych - tworzone rezerwy na koszty, ale nie wolno ich utożsamiać
z klasycznymi rezerwami; np. budowa hali produkcyjnej, jednostka nie zna dokładnej wartości kosztów tej budowy, tworzy zatem rezerwę na koszty bierne.
W momencie otrzymania faktury następuje porównanie i rozwiązanie rezerwy (do wysokości rzeczywiście poniesionych kosztów). Jeżeli rezerwa była zbyt duża - wyksięgowanie, jeżeli zaś rezerwa była zbyt mała - doksięgowanie.
Rezerwy Ct.
Rozliczenie międzyokresowe przychodów, np. otrzymana zaliczka, przedpłata, środki trwałe.
str. 20
311 Materiały
w magazynie
311 Materiały
w magazynie
641 Rozliczenia międzyokresowe kosztów
lub
cena nabycia
cena zmienna
Koszty zmienne
Zmienne ceny ewidencyjne
201 Rozrachunki z dostawcami
301 Rozliczenie zakupu materiałów
311 Materiały
w magazynie
411 Zużycie materiałów/
746 Wartość sprzedanych materiałów
(1)
(2)
(3)
F-a VAT, cena rzeczywista
PZ, zmienna cena ewidencyjna
FIFO, LIFO, średnia ważona
741 Przychody ze sprzedaży materiałów
224 Rozliczenie należnego VAT
202 Rozrachunki z odbiorcami
(4)
(a)
(b)
Stałe ceny ewidencyjne
201 Rozrachunki
z dostawcami
301 Rozliczenie zakupu materiałów
341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów
311 Materiały
w magazynie
411 Zużycie materiałów/
746 Wartość sprzedanych materiałów
(1)
(2)
(4)
(3a)
(3b)
(5a)
(5b)
311 Materiały
w magazynie
411 Zużycie materiałów
341 Odchylenia od cen ewidencyjnych
5.000
10.000
5.000
100
311 Materiały
w magazynie
341 Odchylenia od cen ewidencyjnych
1.000
10.000
100
2.000
3.000
250
20
(1 -> konto 746
351 Odpisy aktualizujące wartość materiałów
764 Odpisy z tytułu przywrócenia wartości niefinansowym aktywom
767 Odpisy aktualizujące wartość aktywów niefinansowych
(1)
Odpis aktualizujący
(2)
Przywrócenie odpisu
351 Odpisy aktualizujące wartość materiałów
341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów
311 Materiały
w magazynie
641 Rozliczenia międzyokresowe kosztów działalności operacyjnej
301 Rozliczenie zakupu materiałów
Sk Ct
Sk Ct
Sk Ct
Sk Dt
Sk Dt
Sk Dt
Sk Dt
Sk
+
+
+
+
-
-
Nie wpływa na Sk 311
201 Rozrachunki z dostawcami
311 Materiały
w magazynie
301 Rozliczenie zakupu materiałów
(1)
341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów
265 Rozliczenie nadwyżek
225 Rozliczenie naliczonego VAT
641 Rozliczenie międzyokresowe kosztów
264 Rozliczenie niedoborów
i szkód
Zespół 4
(2)
(3a)
(3b)
(4)
(5)
(7)
(6)
(8)
Sk Ct
Sk Dt
201 Rozrachunki z dostawcami
301 Rozliczenie zakupu materiałów
3.414 (1)
264 Rozliczenie niedoborów
i szkód
341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów
311 Materiały
w magazynie
Zespół 4
1.220 (5)
3.414
3.000 (2)
(3c) 500
(5) 1.220
150 (3a)
264 (3b)
500 (3d)
3.600 (4)
(3d) 500
500 (3c)
3.000
(4) 3.600
(3a) 150
(3b) 264
7.514
5.134
1.220
3.600
Sk Ct (PZ)
Sk Dt (F-a)
33 Towary
343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów w detalu
Marża zarezerwowana
Różnica w cenie towaru przyjętego
w momencie przyjęcia na stan
201 Rozrachunki
z dostawcami
303 Rozliczenie zakupu towarów
33 Towary
736 Wartość sprzedanych towarów w cenach nabycia
343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów - marża
343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów - VAT
(1)
(2)
(5)
(3)
(6)
(4)
(7)
731 Przychody ze sprzedaży towarów
224 Rozliczenie należnego VAT
101 Kasa krajowych środków pieniężnych
(1)
(a)
(b)
731 Przychody ze sprzedaży towarów
224 Rozliczenie należnego VAT
101 Kasa krajowych środków pieniężnych
(1)
(2)
Wartość brutto
343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów
736 Wartość sprzedanych towarów w cenach nabycia
Marża zarezerwowana
Marża przeciętnie zrealizowana
Korekta marży przeciętnie zrealizowanej
Marża przeciętna na zapas ≠ Marża rzeczywista na zapas
Sk 343 (odczyt)
Inwentaryzacja
Ilość × cena rzeczywista
Ilość × cena ewidencyjna
343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów
736 Wartość sprzedanych towarów w cenach nabycia
(1)
343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów
736 Wartość sprzedanych towarów w cenach nabycia
(2)
343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów
33 Towary
736 Wartość sprzedanych towarów
w cenach nabycia
25
2) 13,33
1.500
800 (1)
800
13,33 (2)
13,33 (2)
(2) 13,33
343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów
333 Towary handlowe w detalu
311 Materiały
w magazynie
3341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów
736 Wartość sprzedanych towarów w cenach nabycia
95
65
13 (1)
1.300
600
2.000
1.500
100
42
13
108
65
Sk 43
631 Odpisy aktualizujące wartość wyrobów gotowych
767 Odpisy aktualizujące wartość aktywów niefinansowych
Odpis aktualizujący
621 Odchylenia od cen ewidencyjnych wyrobów gotowych
Zespół 4
521 Koszty wydziałowe produkcji podstawowej
490 Rozliczenie kosztów rodzajowych
550 Koszty ogólnego zarządu
608 Półprodukty
501 Koszty działalności podstawowej
601 Wyroby gotowe
580 Rozliczenie kosztów działalności
200.000
40.000
40.000 (2)
2.000 (5)
200.000
10.000
(4) 12.000
150.000
(1) 180.000
(2)40.000
178.000 (3)
12.000 (4)
(3) 178.000
(5) 2.000
180.000 (1)
Rozliczenie międzyokresowe kosztów
Sp) czynne
bierne (Sp
+ czynne
- czynne
- bierne
+ bierne
∑ obrotów
∑ obrotów
bierne
czynne
Sk Ct
Pasywa
Sk Dt
Aktywa
01 Środki trwałe
845 Rozliczenia międzyokresowe przychodów
845 Rozliczenia międzyokresowe przychodów
Zespół 0,1,2
Zespół 7
Sk Pasywa
(1)
(2)
X
X