Sprawozdania konsolidacyjne - wyk III z dn 13-05-2012 r


Konsolidacja sprawozdań finansowych wykład III z dnia 13.05.2012 r.

Odpisy wartości firmy

Sporządzając skonsolidowane sprawozdanie finansowe na koniec roku obrotowego, należy dokonać odpisów wartości firmy, która powstała na dzień sprawowania kontroli.

Zasady odpisów

Odpisy z wartości firmy dokonuje się w okresie nie dłuższym niż 5 lat. Jednostka gospodarcza może podjąć decyzję o przedłużeniu amortyzacji do lat 20.

Odpisy dokonywane są metodą liniową począwszy od miesiąca w którym objęto kontrolę.

Zasady odpisywania ujemnej wartości firmy

  1. Okres amortyzacji jest uzależniony od wartości oszacowanych kosztów i strat i okresu w którym te koszty będą ponoszone.

  2. Okres amortyzacji jest uzależniony od okresu amortyzacji aktywów rzeczowych nabytej jednostki.

Przykład

Wartość nabycia udziałów spółki B 420.000 zł

Wartość nabytych aktywów netto spółki B 540.000 zł

(60% z 900.000 zł)

Ujemna wartość firmy -120.000 zł

Odpisy amortyzacyjne będą dokonywane wg średnioważonego okresu użyteczności nabytych środków trwałych

Aktywa trwałe

Wartość godziwa

Okres amortyzacji w miesiącach

Wartość średnioważona

WNiP

5000

12

60 000

Rzecz. Aktywa trw.

Budynki

700 000

120

84 000

Urządz. Tech

370 000

30

11 100 000

Śr. Transp.

62 500

20

1 250 000

Odpisy amortyzacyjne ustalane w oparciu o średnioważoną wartość przejętego majątku trwałego (średnioważona wartość to wartość godziwa przejętego majątku razy okres amortyzacji wyrażony w miesiącach).

Założenia:

Wartość godziwa aktywów trwałych 1 137 500 zł

Średnioważona wartość 96 410 000 zł

Średnioważony okres amortyzacji 96 410 000 zł / 1 137 500 zł = 85

Miesięczny odpis amortyzacji ujemnej 120 000 / 85 = 1 411,76

Wyłączenia transakcyjne

Eliminacja obrotów i sald będących efektem transakcji pomiędzy jednostkami funkcjonującymi w ramach tej samej grupy kapitałowej.

Wzajemne rozrachunki

Niezależnie od wielkości posiadanych w jednostkach zależnych udziałów, również w sytuacji istnienia mniejszości rozrachunki są eliminowane w całości.

Różnice kompensacyjne

  1. Przejściowe różnice kompensacyjne

  2. Trwałe różnice kompensacyjne

Przejściowe różnice kompensacyjne

  1. Mogą one wynikać z błędnych księgowań w konsolidowanych jednostkach powiązanych

  2. Przejściowe różnice kompensacyjne wynikają także z czasowych różnic w księgowaniach, które nie stanowią błędów, lecz są efektem przestrzegania zasady realizacji.

  3. Korekta przeprowadzana w grupie kapitałowej musi doprowadzić do bezwynikowego lub wynikowego wyrównania różnic.

Różnice kompensacyjne traktuje się jako rzeczywiste (trwałe)

Stanowią efekt stosowania w grupie kapitałowej polityki rachunkowości, mimo jednolitości polityki przyjętej we wszystkich jednostkach grupy kapitałowej.

Wybrane przykłady rzeczywistych różnic kompensacyjnych dotyczących rozrachunków

Rzeczywiste różnice kompensacyjne

0x08 graphic

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic

Odpisy aktualizujące wątpliwe należności, zobowiązania wykazano w wartości nominalnej

Rezerwy na niepewne zobowiązania, których nie zrównoważono odpowiednimi pozycjami aktywów

Różnice z przeliczenia waluty przy transakcjach zagranicznych (należności i zobowiązania przeliczono według różnych kursów).

Przykład - Wzajemne rozrachunki

Założenia: Grupa kapitałowa składa się z jednostki dominującej Alfa i jednostki zależnej Beta i Jednostki zależnej Gamma

Wyszczególnienie

Alfa

Beta

Gamma

Razem

  1. Stan należności dł.

3650

3650

  1. Stan należności krótkoterm.

45400

50530

7820

103750

  1. Zaliczki na poczet dostaw

5600

8630

14230

Razem

121630

  1. Stan zobowiązań długot.

2920

2920

  1. Stan zobow. krótkot.

22510

31900

14620

69030

RAZEM

71950

Z zestawienia wynika:

Różnica pomiędzy wartością należności i zobowiązań jest wynikiem wystąpienia „środków pieniężnych w drodze” (6 530) oraz „dostaw w drodze” (43 150)

Eliminacja przychodów i kosztów

  1. Dostaw rzeczowych i niematerialnych aktywów trwałych lub rzeczowych aktywów obrotowych

  2. Świadczonych usług

  3. Innych transakcji, np. finansowych (odsetek otrzymane/zapłacone od pożyczek, sprzedaż/zakup udziałów/akcji).

Korekty dokonywane w obrębie kosztów i przychodów w poszczególnych segmentach wyniku finansowego muszą być co do wartości takie same tzn. że korekta przychodów musi być równa korekcie kosztów w każdym segmencie wyniku finansowego.


METODA PROPORCJONALNA KONSOLIDACJI SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH

Metoda proporcjonalna konsolidacji

Dotyczy działalności gospodarczej prowadzonej przez kilka podmiotów gospodarczych w postaci wspólnego przedsięwzięcia.

Wspólne przedsięwzięcie zgodnie z MSR 31

Ustalenia umowne

0x08 graphic

0x08 graphic
Dwie lub więcej stron (wspólnicy)

Działalność gospodarcza podlegająca współkontroli

Wspólne przedsięwzięcie (joint venture)

Wspólnicy przedsięwzięcia

W tym:

Relacja współkontroli

B-umowa-C

B 42% A 47% C

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic

11%

Pozostali udziałowcy

Współkontrola MSR 31

Wspólne przedsięwzięcie w formie współkontrolowanego podmiotu

0x08 graphic
0x08 graphic
Wspólnik A (50%) Jednostka C Wspólnik B (50%)

Ujęcie informacji dot. wspólnego przedsięwzięcia

Wspólnicy w swoich sprawozdaniach finansowych wykazują

Metoda proporcjonalna (art. 61 UoR)

Polega na sumowaniu poszczególnych pozycji sprawozdań finansowych wspólnika jednostki współzależnej, w pełnej wartości, z częścią wartości poszczególnych pozycji sprawozdań finansowych jednostek współzależnych, proporcjonalna do posiadanych przez jednostki grupy kapitałowej.

Przykład

- jednostka A 45%

0x08 graphic
- jednostka C 47% A i C współkontrolują B

- osoby fizyczne 8%

Wartość aktywów netto jest równa wartości godziwej.

Uproszczony bilans A i B

Aktywa

A

B

Pasywa

A

B

Udziały w B

40 000

Kapitały własne

140 000

80 000

Pozostałe aktywa

80 000

50 000

Aktywa obrotowe

90 000

70 000

Zobowiązania

70 000

40 000

Suma

210 000

120 000

Suma

210 000

120 000

Bilans sumaryczny przed korektami i eliminacjami

Aktywa

A

B

Bilans sumaryczny A + 45% B

Wartość firmy

-

-

-

Udziały B

40 000

40 000

Pozostałe aktywa trwałe

80 000

50 000

102 500

Aktywa obrotowe

90 000

70 000

121 500

Suma

210 000

120 000

264 000

Pasywa

Kapitały własne

140 000

80 000

176 000

Zobowiązania

70 000

40 000

88 000

Suma

210 000

120 000

264 000

Procedury na dzień nabycia udziałów

  1. Ustalenie wartości godziwej aktywów netto jednostki zależnej

  2. Ustalenie różnicy pomiędzy cena nabycia przez wspólnika udziałów a odpowiadającą im częścią aktywów netto jednostki współzależnej wycenionych w wartości godziwej (ustalenie wartości firmy lub ujemnej wartości firmy)

Procedury na dzień bilansowy

  1. Sporządzenie sumarycznego sprawozdania finansowego na podstawie sprawozdań jednostkowych.

  2. Wyłączenie kapitału podstawowego i innych pozycji kapitału własnego w połączeniu z wyłączeniem udziałów wspólnika w jednostce współzależnej wyrażonych w cenie nabycia.

  3. Wprowadzenie wartości firmy lub ujemnej wartości firmy.

  4. Rozliczenie wartości firmy lub ujemnej wartości firmy.

  5. Wyłączenie wartości „dublujących się” spowodowanych transakcjami wewnątrz grupy kapitałowej.

Korekty i wyłączenia

Korekty i wyłączenia są analogiczne jak w metodzie konsolidacji pełnej z tym, że wprowadzane są w nie pełnej wysokości. Lecz w proporcji do udziałów posiadanych w jednostkach współzależnych.

Wartość firmy lub ujemna wartość firmy

Wartość nabycia udziałów ≠ wartość aktywów netto

Wartość nabycia udziałów > wartość aktywów netto

Wartość nabycia udziałów < wartość aktywów netto

Założenia

Spółka A nabyła 46% udziałów w jednostce B płacąc za nie 50 000 zł. Po zakupie udziałów przez spółkę A struktura udziałów jednostki B jest następująca:

Na podstawie zawartej umowy spółki A i C współkontrolują jednostkę B.

Uproszczone bilanse jednostek A i B na dzień nabycia udziałów

Aktywa

A

B

Pasywa

A

B

Udziały w B

50 000

Kapitały własne

140 000

80 000

Pozostałe aktywa

80 000

50 000

Zobowiązania

80 000

40 000

Aktywa obrotowe

90 000

70 000

Suma

220 000

120 000

Suma

220 000

120 000

Obliczenia:

Cena nabycia udziałów 50 000 zł

(-) Aktywa netto według godziwej wartości przypadające jednostce A

(46% x 80 000) - 36 800 zł

Wartość firmy jednostki podporządkowanej 13 200 zł

Uproszczony skonsolidowany bilans na dzień nabycia (w zł)

Aktywa

A

B

Suma

Eliminacje

DT

Eliminacje

CT

Wartości skonsolidowane

Wartość firmy

-

-

-

13 200

-

13 200

Udziały w b

50 000

-

50 000

-

50 000

-

Pozostałe aktywa trwałe

80 000

50 000

103 000

-

-

103 000

Aktywa obrotowe

90 000

70 000

122 200

-

-

122 200

Suma

220 000

120 000

275 200

13 200

50 000

238 400

Pasywa

Kapitał własny

140 000

80 000

176 800

36 800

-

140 000

Zobowiązania

80 000

40 000

98 400

-

-

98 400

Suma

220 000

120 000

275 200

36 800

-

238 400

Pozostałe eliminacje i korekty

Eliminacja skutków transakcji wzajemnych oraz rozrachunków

W celu właściwego dokonania korekty należy ustalić ich procentową wartość

Np.:

Przykład

- Beta - spółka Alfa posiada 40% udziałów

- Gamma - spółka Alfa posiada 30% udziałów

Spółka Alfa

Spółka Beta

Spółka Gamma

Razem

Spółka Alfa

X

30 000

10 000

40 000

Spółka Beta

6 000

X

4 000

10 000

Spółka Gamma

10 000

5 000

X

15 000

Razem

16 000

35 000

14 000

65 000

Rozrachunki po konsolidacji

Spółka Alfa

Spółka Beta 40%

Spółka Gamma 30%

Razem

Spółka Alfa

X

12 000

(40% z 30 000)

3 000

(30% z 10 000)

15 000

Spółka Beta

6 000

X

1 200

(30% z 4 000)

7 200

Spółka Gamma

10 000

1 500

(30% z 5 000)

X

11 500

Razem

16 000

13 500

4 200

33 700

METODA PRAW WŁASNOŚCI

jako metoda wyceny stosowana w sprawozdaniu jednostek powiązanych

Wycena udziałów metodą praw własności

Cel:

Podstawowe pojęcia

Rodzaj powiazania

Rodzaj jednostki

Prawa głosu/udziały

w kapitale

Znaczący wpływ

Stowarzyszona

Znaczący inwestor

20% - 50%

Zdolność do wpływania na politykę finansową i operacyjna jednostki stowarzyszonej

1.Spółki handlowe

2.Podmioty działające w wg. Obcego prawa handlowego

1.Spółka handlowa

2.Przedsiębiorstwo państwowe

Jednostka dominująca będąca znaczącym inwestorem sporządzająca skonsolidowane sprawozdanie finansowe ma obowiązek dokonać wyceny nabytych udziałów w jednostce stowarzyszonej metodą praw własności.

Wycena udziałów na dzień bilansowy

Wycena udziałów w cenie nabycia powiększonej lub pomniejszonej o przypadające na rzecz znaczącego inwestora zmniejszenia lub zwiększenia kapitału własnego jednostki podporządkowanej jaki nastąpiły od dnia objęcia kontroli.

Przykład:

Uproszczony bilans spółki A i B

Aktywa

Spółka A

Spółka B

Udziały w B

135

Pozostałe aktywa`

120

Aktywa obrotowe

380

300

Suma

625

300

Pasywa

Kapitały własne

580

300

Zobowiązania

45

0

Suma

625

300

cd.

300 + 245 = 545 mln zł

Udział kapitałowy Spółki A wynosi:

45% z 545 = 235 mln zł

(wartość wykazywana w skonsolidowanym bilansie)

Wartość firmy

W wyniku nabycia udziałów w podmiotach stowarzyszonych na dzień nabycia udziałów może wystąpić:

Korekty konsolidacyjne związane z nabyciem udziałów

Przykład:

Obliczenia:

45% z 545 000 = 245 000 zł

Cena nabycia - wartość nabytych udziałów netto =

300 000 - 245 000 = 55 000 wartość firmy

Wartość udziałów = 254 000 udziały w jednostce stowarzyszonej

Ustalenie wartości udziałów MPW na koniec okresu sprawozdawczego

Moment rozpoczęcia

- sprawowania kontroli

- współkontroli

- Znaczącego wpływu

Wartość nabycia udziałów

- lub +

Wartość firmy

Ujemna wartość firmy

=

Udziały w jednostkach podporządkowanych wycenione MPW

Rok obrotowy

+ lub -

Zysk netto

Strata netto

-

Naliczona (wypłacona) dywidenda

Moment bilansowy (koniec roku obrotowego

Udziały w jednostkach podporządkowanych wycenione MPW

4



Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Sprawozdanie 13 05 2012
MATEMATYKA FINANSOWA ĆWICZENIA 6 (13 05 2012)
MAKROEKONOMIA ĆWICZENIA 7 i 8 (12 05 2012 i 13 05 2012)
MATEMATYKA FINANSOWA ĆWICZENIA 6 (13 05 2012)
TPL WYK 13 05 20 Mikstury
13 Drogi ruchowe, cz 2  05 2012
13 Drogi ruchowe, cz 2  05 2012
kk, ART 220 KK, III KK 23/05 - postanowienie z dnia 13 kwietnia 2005 r
wykonanie formy, Semestr III PK, Semestr Zimowy 2012-2013 (III), Sprawozdania odlewnictwo moje
makroekonomia, wykład 13 - 21.05.2012, Nota elegancka
TPL WYK 13 05 13 Zadania
Modelowanie, Semestr III PK, Semestr Zimowy 2012-2013 (III), Sprawozdania odlewnictwo moje
wyk+éad z dnia 21.05.2004, WSAP Ostrołęka, III semestr, Nauka administracji
Pomiar kąta MOje tuning, Semestr III PK, Semestr Zimowy 2012-2013 (III), Sprawozdania miernictwo mas
TPL WYK 13 05 28 Roztwory zapasowe
CZĘŚĆ III - WZÓR UMOWY, Przegrane 2012, Rok 2012, poczta 24.05. Tomaszów Tablice
wady odlweów, Semestr III PK, Semestr Zimowy 2012-2013 (III), Sprawozdania odlewnictwo moje
LINKI, Semestr III PK, Semestr Zimowy 2012-2013 (III), Automatyka, Sprawozdanie automatyka

więcej podobnych podstron