PRAWO PODATKOWE
Prof. Dr hab. J. Glumińska- Pawlic
Pierwsza definicja legalna podatku w Polsce pojawiła się wraz z ordynacją podatkową w 1997 wcześniej korzystano z teorii i doktryny prawa podatkowego. legalna definicja podatku znajduje się w art. 6 ordynacji podatkowej
PODATKIEM jest publicznoprawne , nieodpłatne , przymusowe, bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa , województwa , powiatu lub gminy wynikające z ustawy podatkowej.
Świadczenie publicznoprawne- stosunek podatkowy jest zbudowany na konstrukcji stosunku administracyjnoprawnego. Mamy podmiot uprawniony ( może żądać ) i zobowiązany ( musi spełnić) są to świadczenia na rzecz podmiotów publicznoprawnych- Państwa reprezentowanego przez Skarb Państwa oraz jednostek samorządu terytorialnego ( dochody podatkowe własne posiada tylko gmina)
Świadczenie nieodpłatne- nieekwiwalentne, oznacza , że podatnik w zamian za zapłacony podatek nie ma roszczenia o świadczenie wzajemne do podmiotu publicznoprawnego
Świadczenie przymusowe- jeżeli podatnik sam nie reguluje zapłaty podatku państwo może zastosować przymus celem realizacji tego obowiązku .
Świadczenie bezzwrotne- raz zapłacony podatek nie wraca już do podatnika w tej samej postaci . odstępstwem jest nadpłata( omyłka , zmiana przepisów , wyroku sądu ) i zwrot podatku. Podatek dochodowy od osób fizycznych pobiera się zaliczki większe od należności stąd różnica jest do zwrotu.
Stosowanie przymusu państwowego - instytucje z ordynacji podatkowej.
USTAWA z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Hipoteka przymusowa na nieruchomości stanowiącej własność lub współwłasność podatnika
Art. 34. § 1. Skarbowi Państwa i jednostce samorządu terytorialnego przysługuje hipoteka na wszystkich nieruchomościach podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego lub osób trzecich z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 2, a także z tytułu zaległości podatkowych w podatkach stanowiących ich dochód oraz odsetek za zwłokę od tych zaległości, zwana dalej "hipoteką przymusową".
§ 2. W zakresie zobowiązań podatkowych stanowiących dochód jednostki samorządu terytorialnego pobieranych przez urzędy skarbowe wniosek o wpis hipoteki przymusowej do sądu składa właściwy naczelnik urzędu skarbowego.
§ 3. Przedmiotem hipoteki przymusowej może być:
1) część ułamkowa nieruchomości, jeżeli stanowi udział podatnika;
2) nieruchomość stanowiąca przedmiot współwłasności łącznej podatnika i jego małżonka;
3) (57) nieruchomość stanowiąca przedmiot współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej lub część ułamkowa nieruchomości stanowiąca udział wspólników spółki cywilnej - z tytułu zaległości podatkowych spółki.
§ 4. Przedmiotem hipoteki przymusowej jest również:
1) użytkowanie wieczyste;
2) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego;
3) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego;
4) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej;
5) wierzytelność zabezpieczona hipoteką.
§ 5. Do hipotek określonych w § 3 i 4 stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące hipoteki na nieruchomości.
§ 6. Przepisy § 2-5 stosuje się odpowiednio do należności przypadających od płatnika, inkasenta, następcy prawnego lub osób trzecich.
Zastaw skarbowy na rzeczach ruchomych i prawach majątkowych
Art. 41. § 1. Skarbowi Państwa i jednostkom samorządu terytorialnego z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 2, a także z tytułu zaległości podatkowych stanowiących ich dochód oraz odsetek za zwłokę od tych zaległości przysługuje zastaw skarbowy na wszystkich będących własnością podatnika oraz stanowiących współwłasność łączną podatnika i jego małżonka rzeczach ruchomych oraz zbywalnych prawach majątkowych, jeżeli wartość poszczególnych rzeczy lub praw wynosi w dniu ustanowienia zastawu co najmniej 10.000 zł (59), z zastrzeżeniem § 2.
§ 2. Zastawem skarbowym nie mogą być obciążone rzeczy lub prawa majątkowe niepodlegające egzekucji oraz mogące być przedmiotem hipoteki.
§ 3. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do należności przypadających od płatników lub inkasentów, następców prawnych oraz osób trzecich odpowiadających za zaległości podatkowe.
Ustanowienie zabezpieczenia na majątku podatnika nawet przed terminem płatności jeśli zachodzi uzasadniona obawa , że zobowiązanie nie zostanie wykonane.
Art. 33. § 1. (49) Zobowiązanie podatkowe przed terminem płatności może być zabezpieczone na majątku podatnika, a w przypadku osób pozostających w związku małżeńskim także na majątku wspólnym, jeżeli zachodzi uzasadniona obawa, że nie zostanie ono wykonane, a w szczególności gdy podatnik trwale nie uiszcza wymagalnych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym lub dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku, które mogą utrudnić lub udaremnić egzekucję. W przypadku zabezpieczenia na majątku wspólnym małżonków przepis art. 29 § 2 stosuje się odpowiednio.
§ 2. Zabezpieczenia w okolicznościach wymienionych w § 1 można dokonać również w toku postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej, przed wydaniem decyzji:
1) ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego;
2) określającej wysokość zobowiązania podatkowego;
3) określającej wysokość zwrotu podatku.
§ 3. W przypadku, o którym mowa w § 2 pkt 2, zabezpieczeniu, z zastrzeżeniem art. 54 § 1 pkt 1, podlega również kwota odsetek za zwłokę należnych od zobowiązania na dzień wydania decyzji o zabezpieczeniu.
§ 4. W przypadku, o którym mowa w § 2, organ podatkowy na podstawie posiadanych danych co do wysokości podstawy opodatkowania określa w decyzji o zabezpieczeniu:
1) przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego, jeżeli zabezpieczenie następuje przed wydaniem decyzji, o której mowa w § 2 pkt 1;
2) przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego oraz kwotę odsetek za zwłokę należnych od tego zobowiązania na dzień wydania decyzji o zabezpieczeniu, jeżeli zabezpieczenie następuje przed wydaniem decyzji, o której mowa w § 2 pkt 2.
§ 5. (50) Zabezpieczenie następuje w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji albo w formie określonej w art. 33d. W razie złożenia wniosku o zabezpieczenie w formie określonej w art. 33d zabezpieczenie w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, w zakresie objętym tym wnioskiem, może nastąpić po wydaniu postanowienia odmawiającego przyjęcia zabezpieczenia.
Z metod łagodnej perswazji można przeprowadzić egzekucję administracyjną na podstawie ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji .mówi nam o tym art. 33 ( blokada środków na rachunku podatkowym)
Art. 33. Podstawą zarzutu w sprawie prowadzenia egzekucji administracyjnej może być:
1) wykonanie lub umorzenie w całości albo w części obowiązku, przedawnienie, wygaśnięcie albo nieistnienie obowiązku;
2) odroczenie terminu wykonania obowiązku albo brak wymagalności obowiązku z innego powodu, rozłożenie na raty spłaty należności pieniężnej;
3) określenie egzekwowanego obowiązku niezgodnie z treścią obowiązku wynikającego z orzeczenia, o którym mowa w art. 3 i 4;
4) błąd co do osoby zobowiązanego;
5) niewykonalność obowiązku o charakterze niepieniężnym;
6) niedopuszczalność egzekucji administracyjnej lub zastosowanego środka egzekucyjnego;
7) brak uprzedniego doręczenia zobowiązanemu upomnienia, o którym mowa w art. 15 § 1;
8) zastosowanie zbyt uciążliwego środka egzekucyjnego;
9) prowadzenie egzekucji przez niewłaściwy organ egzekucyjny;
10) niespełnienie wymogów określonych w art. 27.
Należności publicznoprawne oprócz podatku to również cła i opłaty. Opłaty posiadają cechę ekwiwalentności , różny charakter.
Należności celne mają mniejsze znaczenie ze względu na przystąpienie do Unii . Zabrania się stosowania należności o charakterze ekwiwalentnym i o charakterze ceł.( to są straty dla budżetu) Należności celne stosowane są nadal do państw spoza Unii.
Podatki dzieli się na podatki państwowe i podatki gminne . Podział ma charakter ogólny - norma prawa podatkowego tak powinna być skonstruowana by krąg adresatów był jak najszerszy.
ZRÓDŁA PRAWA PODATKOWEGO
I. Przepisy Konstytucji
Ustawodawca dwa razy odnosi się do podatku
Art. 84.
Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie
Warto podkreślić że z art. 84
wynikają trzy zasady podatkowe :
a) zasada powszechności opodatkowania- opodatkowanie dotyczy ogółu obywateli oraz podmiotów, które przez obywateli zostają utworzone, bez względu na osobowość prawną;
b) zasada równości
c) zasada ustawowej regulacji- nie wolno wprowadzać tych obciążeń w innym trybie niż ustawowy.
Art. 217.
Nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy.
Oznacza to, że podatek - jako podstawowe źródło dochodów publicznych - winien być uregulowany w ustawie. Podobnie w drodze ustawowej należy uregulować zasady udzielania ulg, zwolnień, a także ewentualne zwyżki podatkowe.
Ustawowa regulacja prawa podatkowego
Ustawa powinna zawierać podmiot , przedmiot, stawkę zasady stosowania zwolnień podmiotowych, zasady stosowania ulg podatkowych . Brak sformułowanych zasad kiedy należy stosować ulgi . Przepisy Unii zabraniają stosowania ulg.
Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych- ordynacja podatkowa
Art. 67a. § 1. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, z zastrzeżeniem art. 67b, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, może:
1) odroczyć termin płatności podatku lub rozłożyć zapłatę podatku na raty;
2) odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub odsetki określone w decyzji, o której mowa w art. 53a;
3) umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną.
§ 2. Umorzenie zaległości podatkowej powoduje również umorzenie odsetek za zwłokę w całości lub w takiej części, w jakiej została umorzona zaległość podatkowa.
Nieostre kryterium w przyznaniu ulg - ważny interes publiczny, ważny interes podatnika.
Unia Europejska wskazuje 4 sektory szczególnie wrażliwe w ramach których ulg stosować w ogóle nie wolno
Górnictwo
Hutnictwo
Transport
Rybołówstwo
Wymagają one ratyfikacji ze strony Komisji Europejskiej .
Dla przedsiębiorców pomocy publicznej okres przedawnienia wynosi 10 lat. Komisja Europejska wydaje decyzje dotyczącą ustalenia wysokości pomocy publicznej z której korzystali przedsiębiorcy przed przystąpieniem do Unii Europejskiej. Decyzje te są zawsze indeksowane i uwzględniają odsetki za zwłokę. Taka decyzja została wydana np. dla Huty Częstochowa.
II. Przepisy ustrojowe
Dotyczące funkcjonowania organów podatkowych
Organy podatkowe- katalog otwarty
Art. 13. § 1. Organem podatkowym, stosownie do swojej właściwości, jest:
1) naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa - jako organ pierwszej instancji;
2) dyrektor izby skarbowej, dyrektor izby celnej - jako:
a) organ odwoławczy odpowiednio od decyzji naczelnika urzędu skarbowego lub naczelnika urzędu celnego,
b) organ pierwszej instancji, na podstawie odrębnych przepisów,
c) organ odwoławczy od decyzji wydanej przez ten organ w pierwszej instancji;
3) samorządowe kolegium odwoławcze - jako organ odwoławczy od decyzji wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starosty albo marszałka województwa.
§ 2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych jest organem podatkowym - jako:
1) organ pierwszej instancji w sprawach stwierdzenia nieważności decyzji, wznowienia postępowania, zmiany lub uchylenia decyzji lub stwierdzenia jej wygaśnięcia - z urzędu;
2) organ odwoławczy od decyzji wydanych w sprawach, o których mowa w pkt 1;
5) (12) organ właściwy w sprawach informacji przekazywanych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe o założonych i zlikwidowanych rachunkach bankowych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
§ 3. Organami podatkowymi wyższego stopnia są organy odwoławcze.
Niektóre organy mają odrębne przepisy - 08.03.1990 ustawa o samorządzie gminnym
Ustawa z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych
- dotyczy wydawania decyzji dotyczących zwrotu dotacji , gdy dotacja z budżetu jest nie wykorzystana lub źle wykorzystana
Art. 145. 1. Dotacje udzielone z budżetu państwa:
1) wykorzystane niezgodnie z przeznaczeniem,
2) pobrane nienależnie lub w nadmiernej wysokości
- podlegają zwrotowi do budżetu państwa wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych, w terminie do dnia 28 lutego roku następującego po roku, w którym udzielono dotacji.
2. Dotacjami pobranymi w nadmiernej wysokości są dotacje otrzymane z budżetu w wysokości wyższej niż określona w odrębnych przepisach, umowie lub wyższej niż niezbędna na dofinansowanie lub finansowanie dotowanego zadania.
3. Dotacjami nienależnymi są dotacje udzielone bez podstawy prawnej.
4. Zwrotowi do budżetu państwa podlega ta część dotacji, która została wykorzystana niezgodnie z przeznaczeniem, nienależnie udzielona lub pobrana w nadmiernej wysokości.
5. Odsetki od dotacji podlegających zwrotowi do budżetu państwa nalicza się począwszy od dnia:
1) przekazania z budżetu państwa dotacji wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem;
2) stwierdzenia nieprawidłowego naliczenia lub nienależnego pobrania dotacji.
6. Wykorzystanie dotacji niezgodnie z przeznaczeniem wyklucza prawo otrzymania dotacji przez kolejne 3 lata, licząc od dnia stwierdzenia nieprawidłowego wykorzystania dotacji, z wyłączeniem dotacji celowych przyznawanych jednostkom samorządu terytorialnego na realizację:
1) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami;
2) zadań własnych, których obowiązek dotowania z budżetu państwa wynika z odrębnych ustaw.
Art. 146. 1. W przypadku niedokonania zwrotu dotacji w terminie, o którym mowa w art. 144 ust. 1 i 2 oraz art. 145 ust. 1, organ lub inny dysponent części budżetowej, który udzielił dotacji, wydaje decyzję określającą kwotę przypadającą do zwrotu i termin, od którego nalicza się odsetki.
2. Organem odwoławczym od decyzji wydanych w pierwszej instancji przez wojewodę jest Minister Finansów.
3. W zakresie nieuregulowanym w ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio przepisy działu III ustawy - Ordynacja podatkowa, z wyjątkiem art. 57 tej ustawy.
4. Kompetencje organu podatkowego określone w dziale III ustawy - Ordynacja podatkowa, wykonuje organ lub inny dysponent części budżetowej, o których mowa w ust. 1.
USTAWA z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej
dyrektor urzędu kontroli skarbowej - organ nie wymieniony w ordynacji podatkowej
wynik kontroli bądź decyzja ma różnorodny charakter
PRZEPISY KODEKSU CELNEGO I USTAWY O SŁUŻBIE CELNEJ z dnia 24 lipca 1999
-Organy celne Naczelnik Izby Celnej oraz Dyrektor Izby Celnej
czasem podmiot nabywa kompetencje organu podatkowego np. Wojewódzki Inspektor Nadzoru Sanitarnego , Farmaceutycznego wydaje decyzje , czego częścią składową jest opłata.
III. Przepisy materialnego prawa podatkowego
Ustawy regulujące poszczególne opłaty i podatki
USTAWA z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IV. Przepisy proceduralne
Zasadnicza część dział IV ordynacji podatkowej oraz kodeks postępowania administracyjnego , ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji , ustawa o kontroli skarbowej i kodeks celny ( przy należnościach celnych)
V. Przepisy organizacyjne
Regulują funkcję systemu podatkowego - przepisy dotyczące nadawanie numeru NIP
ELEMENTY PODATKU - O charakterze stałym
podmiot
Podmiot - dzieli się na czynny i bierny
Podmiot czynny - parlament
Podmiot bierny - podatnik, płatnik, inkasent czyli uczestnicy stosunku prawno podatkowego
Podatnik- podatek obciąża jego dochód , odpowiada całym majątkiem
Płatnik - nalicz i pobiera oraz odprowadza w terminie i na właściwy rachunek , ma prawo do prowizji, odpowiada całym majątkiem.
Inkasent - pobiera , odprowadza na właściwy rachunek i terminie np. sołtys, prowadzący targowisko, odpowiada całym majątkiem jednak do wysokości pobranych kwot.
Przedmiot (stan faktyczny , stan prawny powoduje powstanie obowiązku podatkowego)
podstawę opodatkowania (przedmiot wyrażony ilościowo lub wartościowo np. suma dochodu osiągnięta w roku podatkowym , ilość psów i rodzaj środków transportowych, powierzchnia użytkowa budynku, gruntu)
stawkę podatkową (wyraża stosunek podstawy opodatkowania do kwoty która należy uiścić.
Rodzaje stawek - stale i zmienne
Formy stawek - procentowe i kwotowe
ELEMENTY PODATKU - o charakterze zmiennym ( mogą ale nie muszą występować)
zwolnienia ( charakter podmiotowy- wyłącznie ustawa lub przedmiotowy- może być w formie uchwał)
ulgi ( podmiotowe i przedmiotowe mogą pomniejszać albo podstawę opodatkowania albo podatek należny )
terminy płatności ( 14 dni od daty doręczenia decyzji ale mogą wynikać bezpośrednio z przepisów ustawy np. 30.04. po roku dochodowym)
miejsce świadczenia ( rada gminy w drodze uchwał ustala stawki np. w zależności od miejsca położenia nieruchomości)
zwyżki podatkowe ( występują rzadko , obecnie jest tylko jedna w karcie podatkowej, może być na wniosek , powodują zwiększenie obowiązku podatkowego )
Ulgi mają zróżnicowany charakter mogą wynikać z normy prawnej - są w ustawie lub uchwale ( to ulgi systemowe np. w rolnym) lub w drodze indywidualnych decyzji organu podatkowego i to ulgi w spłacie
Art. 22. § 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, w przypadkach uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników
1) zaniechać w całości lub w części poboru podatków, określając rodzaj podatku, okres, w którym następuje zaniechanie, i grupy podatników, których dotyczy zaniechanie;
2) zwolnić niektóre grupy płatników z obowiązku pobierania podatków lub zaliczek na podatki oraz określić termin wpłacenia podatku i wynikające z tego zwolnienia obowiązki informacyjne podatników, chyba że podatnik jest obowiązany do dokonania rocznego lub innego okresowego rozliczenia tego podatku.
§ 1a. (43) Rozporządzenie, o którym mowa w § 1 pkt 1, dotyczące zaniechania poboru podatku od podatników prowadzących działalność gospodarczą, którzy w wyniku zaniechania poboru podatku staną się beneficjentami pomocy w rozumieniu przepisów o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej, stanowiące pomoc publiczną, zawiera program pomocowy, określający przeznaczenie i warunki dopuszczalności pomocy publicznej.
§ 2. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, może zwolnić płatnika z obowiązku pobrania podatku, jeżeli:
1) pobranie podatku zagraża ważnym interesom podatnika, a w szczególności jego egzystencji, lub
2) podatnik uprawdopodobni, że pobrany podatek byłby niewspółmiernie wysoki w stosunku do podatku należnego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy.
§ 2a. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, może ograniczyć pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy
§ 5. W przypadku wydania decyzji na podstawie § 2 organ podatkowy określa termin wpłacenia przez podatnika podatku lub zaliczki na podatek, chyba że podatnik jest obowiązany do dokonania rocznego lub innego okresowego rozliczenia tego podatku.
§ 6. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, właściwość rzeczową organów podatkowych w sprawach wymienionych w § 2 i 2a.
ORAGNY PODATKOWE w ordynacji to katalog otwarty
Określone kompetencje są przyznane organom I i II instancji . Postępowanie jest dwuinstancyjne . Czasem organ I instancji i II jest ten sam.
ORGANY PAŃSTWOWE
I INSTANCJA
ORGANEM- NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO
- NACZELNIK URZĘDU CELNEGO
II INSTANCJA- DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ
- DYREKTOR IZBY CELNEJ
ORGANY PODATKOWE DZIAŁAJĄCE NA PODSTAWIE INNYCH PRZEPISÓW
I DYREKTOR URZĘDU KONTROLI SKARBOWEJ
II DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ
I DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ / CELNEJ
II DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ / CELNEJ
I MINISTER FINANSÓW
II MINISTER FINANSÓW
ORGANY SAMORZĄDOWE
I WÓJT , BURMISTRZ , REZYDENT MIASTA , STAROSTA , MARSZAŁEK
II SAMORZĄDOWE KOLEGIUM ODWOŁAWCZE
1) Szefowi Agencji Wywiadu,
2) Szefowi Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego,
3) Szefowi Centralnego Biura Antykorupcyjnego,
4) Szefowi Służby Wywiadu Wojskowego,
5) Szefowi Służby Kontrwywiadu Wojskowego
- jeżeli jest to uzasadnione ochroną tajemnicy państwowej i wymogami bezpieczeństwa państwa.
Od 01.01.2005 wydawane przez organy podatkowe interpretacje w I instancji w formie pisemnej na
wniosek podatnika płatnika inkasenta - Wspomniane interpretacje wydaje się w formie postanowień na które stronom przysługuje zażalenie. Postanowienie może zostać bądź uchylone wyłącznie w formie decyzji organu odwoławczego, jeśli uzna że zażalenie jest zasadne albo z urzędu jeśli postanowienie rażąco narusza prawo. Orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości jest w tym takie jeśli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów .Składając wniosek o interpretacje podmiot ( płatnik, podatnik , inkasent ) jest zobowiązany
wyczerpująco przedstawić stan faktyczny i własne stanowisko. Organ w interpretacji winien zawrzeć
ocenę prawna tego stanowiska z przytoczeniem przepisów prawa. Strona nie musi zastosować się do
interpretacji. Gdy organ nie wyda postanowienia w terminie 3 miesięcy od otrzymania wniosku uznaje się że jest związany stanowiskiem strony.
KOMPETENCJE ORAGNÓW PODATKOWYCH
Art. 4.!!! Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
Art. 5.!!! Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego
Obowiązek może przekształcić się w zobowiązanie - to konkretyzacja obowiązku podatkowego co do podatku osoby podatnika , należnej kwoty , terminu i miejsca jej uiszczenia.
POWSTAWANIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO
Zobowiązanie podatkowe powstaje z mocy prawa i z mocy decyzji
Zobowiązanie podatkowe ( z mocy prawa ) powstaje z chwila zaistnienia zdarzenia z którym ustawa
podatkowa wiąże jego powstanie
Zobowiązanie podatkowe ( z mocy decyzji ) powstaje z chwila doręczenia decyzji organu podatkowego ustalającej wysokość zobowiązania. Należy zaznaczyć że jest to decyzja konstytutywna. Jak długo decyzja nie zostanie doręczona , tak długo zobowiązanie podatkowe nie powstaje .
Organy podatkowe wydają również decyzje określające tzn. decyzje deklaratoryjne
art. 21§3 ordynacji podatkowej tzn. Gdy organ stwierdzi ,że podatek nie zapłacono w całości lub części lub nie złożył deklaracji, bądź w złożonej deklaracji wykazał kwotę inną niż wynika z prawidłowego wyliczenia, wówczas organ podatkowy określa wysokość zobowiązania podatkowego.
Decyzje deklaratoryjne wydaje się gdy podatnik nie wykonał ustawowego obowiązku i organ mu w tej
formie przypomina.
Domniemanie doręczenia - gdy strona uchyla się od przyjęcia doręczenia wówczas istnieje
możliwość powiadomienia dozorcy, sąsiada, placówka pocztowa, jako forma powiadomienia podatnika o doręczeniu pisma w takiej formie np. informacja na drzwiach.
Pismo jest przechowywane w placówce pocztowej przez okres 14 dni. Adresat jest zawiadamiany
podwójnie, następnie poczta odsyła organowi pismo, a organ załącza je do akt przyjmując ze pismo
zostało doręczone.
Gdy doręczenie nie jest skuteczne na które odbiorca nie miał wpływu np. pobyt w szpitalu , w
sanatorium, wówczas istnieje możliwość złożenia wniosku o przywrócenie terminu.
Art. 21. § 1. Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem:
1) zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania; ( z mocy prawa )
2) doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania.
§ 2. Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, a zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób określony w § 1 pkt 1, podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty, z zastrzeżeniem § 3.
§ 3. Jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, że podatnik, mimo ciążącego na nim obowiązku, nie zapłacił w całości lub w części podatku, nie złożył deklaracji albo że wysokość zobowiązania podatkowego jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa wysokość zobowiązania podatkowego. ( decyzja określająca ma charakter deklaratoryjny)
§ 3a. (41) Jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, że kwota zwrotu podatku lub kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa prawidłową wysokość zwrotu podatku lub nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
§ 4. Przepisy § 3 i art. 53a stosuje się odpowiednio, gdy podatnik obowiązany jest do zapłaty podatku, zaliczki na podatek lub raty podatku bez złożenia deklaracji, a obowiązku tego nie wykonał w całości lub w części.
§ 5. Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, wysokość zobowiązania podatkowego, o którym mowa w § 1 pkt 2, ustala się zgodnie z danymi zawartymi w deklaracji, chyba że przepisy szczególne przewidują inny sposób ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego albo w toku postępowania podatkowego stwierdzono, że dane zawarte w deklaracji, mogące mieć wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego, są niezgodne ze stanem faktycznym.
Doręczenie zastępcze- związane jest z instytucja domniemania doręczenia . Gdy nie da się doręczyć w normalnym trybie to stosuje się domniemanie - w skrzynce pocztowej umieszcza się awizo , a jeśli dostarczamy drugie awizo następuje domniemanie prawidłowego doręczenia decyzje pozostawia się w aktach sprawy . To nie pozbawia strony uprawnień strona może wnieść wniosek o przywrócenie terminu z powodem , odwołanie lub skargę.
WYGAŚNIĘCIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO
Art. 59. § 1. Zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek:
1) zapłaty;
2) pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta;
3) potrącenia;
4) zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku;
5) zaniechania poboru;
6) przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych;
7) przejęcia własności nieruchomości lub prawa majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym;
8) umorzenia zaległości;
9) przedawnienia;
§ 2. Zobowiązanie płatnika lub inkasenta wygasa w całości lub w części wskutek:
1) wpłaty;
2) zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku;
4) przejęcia własności nieruchomości lub przejęcia prawa majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym;
5) przedawnienia;
WYGAŚNIĘCIE ZOBOWIĄZANIA EFEKTYWNE- gdy fiskus zaspokojony
ZAPŁATA
podatnik mający status przedsiębiorcy i ma on obowiązek zapłaty za pośrednictwem banku w formie przelewu.
Art. 61. § 1. Zapłata podatków przez podatników prowadzących działalność gospodarczą i obowiązanych do prowadzenia księgi rachunkowej lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów następuje w formie polecenia przelewu.
§ 1a. (75) Zapłata opłaty skarbowej przez podatników, o których mowa w § 1, może nastąpić w gotówce.
§ 2. Formę rozliczeń, o której mowa w § 1, stosuje się również do wpłat kwot podatków pobranych przez płatników, jeżeli płatnicy spełniają warunki określone w § 1.
§ 3. Przepisu § 1 nie stosuje się:
1) do zapłaty podatków nie związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą;
2) (76) gdy zapłata podatku, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, jest dokonywana papierami wartościowymi lub znakami akcyzy;
3) do pobierania podatków przez płatników lub inkasentów.
§ 4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, dopuścić zapłatę niektórych podatków papierami wartościowymi, określając szczegółowe zasady stosowania tej formy zapłaty podatku, termin i sposób dokonania zapłaty, rodzaj papieru wartościowego oraz sposób obliczenia jego wartości dla potrzeb zapłaty podatku.
PRZENIESIENIE WŁASNOŚCI RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH
Przeniesienie własności następuje na zasadzie zawarcia umowy w przypadku należności państwowej
umowę zawiera podatnik ze starostą. W tym przypadku starosta wykonuje zadania zlecone z zakresu
administracji rządowej za zgoda naczelnika urzędu skarbowego lub urzędu celnego. W przypadku
należności gminnej umowę zawiera podatnik z wójtem burmistrze i prezydentem miasta
.
Art. 66. § 1. Szczególnym przypadkiem wygaśnięcia zobowiązania podatkowego jest przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz:
1) Skarbu Państwa - w zamian za zaległości podatkowe z tytułu podatków stanowiących dochody budżetu państwa;
2) gminy, powiatu lub województwa - w zamian za zaległości podatkowe z tytułu podatków stanowiących dochody ich budżetów.
§ 2. Przeniesienie następuje na wniosek podatnika:
1) w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, na podstawie umowy zawartej, za zgodą właściwego naczelnika urzędu skarbowego lub naczelnika urzędu celnego, między starostą wykonującym zadanie z zakresu administracji rządowej a podatnikiem;
2) (83) w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 2, na podstawie umowy zawartej między wójtem, burmistrzem (prezydentem miasta), starostą albo marszałkiem województwa a podatnikiem.
§ 3. Umowa, o której mowa w § 2, wymaga formy pisemnej.
§ 3a. Starosta powiadamia właściwego naczelnika urzędu skarbowego lub właściwego naczelnika urzędu celnego o zawarciu umowy, o której mowa w § 2, przesyłając jednocześnie jej kopię.
§ 3b. Wyrażenie lub odmowa wyrażenia zgody, o której mowa w § 2 pkt 1, następuje w drodze postanowienia.
§ 4. W przypadkach wymienionych w § 1 za termin wygaśnięcia zobowiązania podatkowego uważa się dzień przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych.
§ 5. W przypadku zawarcia umowy, o której mowa w § 2, organ podatkowy pierwszej instancji wydaje decyzję stwierdzającą wygaśnięcie zobowiązania podatkowego. Przepis art. 55 § 2 stosuje się odpowiednio.
POTRĄCENIE - KOMPENSATA
potracenie następuje na wniosek podatnika lub z urzędu jednak musza być spełnione określone warunki:
Podatnik musi mieć wzajemna bezsporna i wymagalna wierzytelność wobec Skarbu Państwa lub
jednostek samorządu terytorialnego. Istnieje możliwość dokonania potracenia z wzajemna bezsporną i wymagalną wierzytelnością która przysługuje podatnikowi od Państwa lub samorządowej jednostki budżetowej z tytułu dostaw towarów i usług , robót budowlanych wykonywanych przez niego w trybie ustawy o zamówieniach publicznych.
Art. 64. § 1. Zobowiązania podatkowe oraz zaległości podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa podlegają, na wniosek podatnika, potrąceniu z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności podatnika wobec Skarbu Państwa z tytułu:
2) prawomocnej ugody sądowej zawartej w związku z zaistnieniem okoliczności przewidzianych w art. 417 lub 419 (80) Kodeksu cywilnego;
3) nabycia przez Skarb Państwa nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub wywłaszczenia nieruchomości na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami;
4) odszkodowania za niesłuszne skazanie, tymczasowe aresztowanie lub zatrzymanie, uzyskanego na podstawie przepisów Kodeksu postępowania karnego;
5) odszkodowania uzyskanego na podstawie przepisów o uznaniu za nieważne orzeczeń wydanych wobec osób represjonowanych za działalność na rzecz bytu Państwa Polskiego;
6) odszkodowania orzeczonego w decyzji organu administracji rządowej.
§ 2. Przepis § 1 stosuje się również do wzajemnych, bezspornych i wymagalnych wierzytelności podatnika wobec państwowych jednostek budżetowych z tytułu robót budowlanych, dostaw lub usług wykonanych przez niego w trybie przepisów o zamówieniach publicznych, pod warunkiem że potrącenie dokonywane jest przez tego podatnika i z tej wierzytelności.
§ 2a. Do potrącenia zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę przepis art. 55 § 2 stosuje się odpowiednio.
§ 3. Potrącenia z tytułów wymienionych w § 1 i 2 można również dokonać z urzędu.
§ 4. Na wniosek podatnika wierzytelności z tytułów wymienionych w § 1 i 2 mogą być również zaliczane na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
§ 5. Potrącenie następuje z dniem:
1) złożenia wniosku, który został uwzględniony;
2) wydania z urzędu postanowienia o potrąceniu.
§ 6. Odmowa potrącenia następuje w drodze decyzji.
§ 6a. Potrącenie następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.
§ 7. Jednostka budżetowa, której zobowiązanie zostało potrącone z wierzytelności podatnika, jest obowiązana wpłacić równowartość wygasłego podatku do organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia dokonania potrącenia. Od niewpłaconej w terminie równowartości wygasłego podatku nalicza się odsetki za zwłokę.
WYGAŚNIĘCIE ZOBOWIĄZANIA NIEEFEKTYWNE
ZANIECHANIE POBORU
Minister finansów w drodze rozporządzenia w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem publicznym lub interesem podatnika może zaniechać lub zwolnić pobierania podatku od określonej kategorii podmiotów.
Art. 22. § 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, w przypadkach uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników:
1) zaniechać w całości lub w części poboru podatków, określając rodzaj podatku, okres, w którym następuje zaniechanie, i grupy podatników, których dotyczy zaniechanie;
2) zwolnić niektóre grupy płatników z obowiązku pobierania podatków lub zaliczek na podatki oraz określić termin wpłacenia podatku i wynikające z tego zwolnienia obowiązki informacyjne podatników, chyba że podatnik jest obowiązany do dokonania rocznego lub innego okresowego rozliczenia tego podatku.
§ 1a. (43) Rozporządzenie, o którym mowa w § 1 pkt 1, dotyczące zaniechania poboru podatku od podatników prowadzących działalność gospodarczą, którzy w wyniku zaniechania poboru podatku staną się beneficjentami pomocy w rozumieniu przepisów o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej, stanowiące pomoc publiczną, zawiera program pomocowy, określający przeznaczenie i warunki dopuszczalności pomocy publicznej.
§ 2. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, może zwolnić płatnika z obowiązku pobrania podatku, jeżeli:
1) pobranie podatku zagraża ważnym interesom podatnika, a w szczególności jego egzystencji, lub
2) podatnik uprawdopodobni, że pobrany podatek byłby niewspółmiernie wysoki w stosunku do podatku należnego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy.
§ 2a. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, może ograniczyć pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy.
§ 3. (uchylony).
§ 4. (uchylony).
§ 5. W przypadku wydania decyzji na podstawie § 2 organ podatkowy określa termin wpłacenia przez podatnika podatku lub zaliczki na podatek, chyba że podatnik jest obowiązany do dokonania rocznego lub innego okresowego rozliczenia tego podatku.
§ 6. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, właściwość rzeczową organów podatkowych w sprawach wymienionych w § 2 i 2a.
UMORZENIE
organ podatkowy może umorzyć odsetki w całości lub części.
Art.67§4 ordynacji .podatkowej zezwala organom podatkowym na umorzenie zaległości z urzędu w czterech sytuacjach:
1)gdy zachodzi uzasadnione podejrzenie ze w postępowaniu egzekucyjnym nie ściągnie się kwoty
wyższej niż kwoty egzekwowanej
2)kwota zaległości nie przekracza pięciokrotności kosztów upomnień w postępowaniu egzekucyjnym
3) gdy zakończyło się postępowanie likwidacyjne lub upadłościowe, gdy ten podmiot już nie
istnieje kwota zaległości nie została wyegzekwowana
4) podatnik zmarł i nie pozostawił majątku z którego zaległość można wyegzekwować
Art. 67a. § 1. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, z zastrzeżeniem art. 67b, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, może:
umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną
PRZEDAWNIENIE
Art. 68. § 1. Zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt 2, nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
§ 2. Jeżeli podatnik:
1) nie złożył deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego,
2) w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego,
zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w § 1, nie powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
§ 3. Dodatkowe zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
§ 4. Zobowiązanie z tytułu opodatkowania dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów lub pochodzącego ze źródeł nieujawnionych nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym upłynął termin do złożenia zeznania rocznego dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, za rok podatkowy, którego dotyczy decyzja.
§ 5. Bieg terminu przedawnienia zawiesza się, jeżeli wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd. Zawieszenie biegu terminu przedawnienia trwa do dnia, w którym decyzja innego organu stała się ostateczna lub orzeczenie sądu uprawomocniło się, nie dłużej jednak niż przez 2 lata.
Art. 70. § 1. Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
§ 2. Bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu:
1) (89) od dnia wydania decyzji, o których mowa w art. 67a § 1 pkt 1 lub 2, do dnia terminu płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej, ostatniej raty podatku lub ostatniej raty zaległości podatkowej;
2) od dnia wejścia w życie rozporządzenia w sprawie przedłużenia terminu płatności podatku, wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, do dnia upływu przedłużonego terminu.
§ 3. Bieg terminu przedawnienia przerywa ogłoszenie upadłości. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu uprawomocnienia się postanowienia o ukończeniu postępowania upadłościowego.
§ 4. (90) Bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowania środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zastosowano środek egzekucyjny.
1) wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania;
2) wniesienia skargi do sądu administracyjnego na decyzję dotyczącą tego zobowiązania;
3) wniesienia żądania ustalenia przez sąd powszechny istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa.
1) prawomocnego zakończenia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe;
2) doręczenia organowi podatkowemu odpisu orzeczenia sądu administracyjnego, ze stwierdzeniem jego prawomocności;
3) uprawomocnienia się orzeczenia sądu powszechnego w sprawie ustalenia istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa.
§ 8. Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym, jednakże po upływie terminu przedawnienia zobowiązania te mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu.
ZAPŁATA jest szczególną formą dla przedsiębiorcy , w ordynacji jest to szczególna forma rozliczeń.
Art. 51. § 1. Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności.
§ 2. (63) Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek, w tym również zaliczkę, o której mowa w art. 23a, lub ratę podatku.
§ 3. Przepisy § 1 i 2 stosuje się również do należności z tytułu podatków, zaliczek na podatki oraz rat podatków niewpłaconych w terminie płatności przez płatnika lub inkasenta.
Art. 53. § 1. Od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 54, naliczane są odsetki za zwłokę§ 2. Przepis § 1 stosuje się również do należności, o których mowa w art. 52 § 1, oraz do nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, w części przekraczającej wysokość podatku należnego za rok podatkowy.
§ 3. (64) Odsetki za zwłokę nalicza podatnik, płatnik, inkasent, następca prawny lub osoba trzecia odpowiadająca za zaległości podatkowe, z zastrzeżeniem art. 53a, art. 62 § 4, art. 66 § 5, art. 67a § 1 pkt 1 lub 2 i art. 76a § 1.
§ 4. Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był obowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego.
§ 5. W przypadkach, o których mowa w art. 52 § 1, odsetki za zwłokę naliczane są odpowiednio od dnia:
1) zwrotu nadpłaty, zwrotu podatku, zwrotu oprocentowania lub zaliczenia na poczet zaległości podatkowych lub na poczet bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych;
2) pobrania wynagrodzenia.
Art. 55
§ 2. Jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.
KOMPENSATA
Z URZĘDU
NA WNIOSEK PODATNIKA
Wzajemna , wymagalna i bezsporna wierzytelność ( z wyroku . ugody na podstawie art. 417 i 419)
Art. 64. § 1. Zobowiązania podatkowe oraz zaległości podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa podlegają, na wniosek podatnika, potrąceniu z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności podatnika wobec Skarbu Państwa z tytułu:
2) prawomocnej ugody sądowej zawartej w związku z zaistnieniem okoliczności przewidzianych w art. 417 lub 419 (80) Kodeksu cywilnego;
3) nabycia przez Skarb Państwa nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub wywłaszczenia nieruchomości na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami;
4) odszkodowania za niesłuszne skazanie, tymczasowe aresztowanie lub zatrzymanie, uzyskanego na podstawie przepisów Kodeksu postępowania karnego;
5) odszkodowania uzyskanego na podstawie przepisów o uznaniu za nieważne orzeczeń wydanych wobec osób represjonowanych za działalność na rzecz bytu Państwa Polskiego;
6) odszkodowania orzeczonego w decyzji organu administracji rządowej.
§ 2. Przepis § 1 stosuje się również do wzajemnych, bezspornych i wymagalnych wierzytelności podatnika wobec państwowych jednostek budżetowych z tytułu robót budowlanych, dostaw lub usług wykonanych przez niego w trybie przepisów o zamówieniach publicznych, pod warunkiem że potrącenie dokonywane jest przez tego podatnika i z tej wierzytelności.
§ 2a. Do potrącenia zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę przepis art. 55 § 2 stosuje się odpowiednio.
§ 3. Potrącenia z tytułów wymienionych w § 1 i 2 można również dokonać z urzędu.
§ 4. Na wniosek podatnika wierzytelności z tytułów wymienionych w § 1 i 2 mogą być również zaliczane na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
§ 5. Potrącenie następuje z dniem:
1) złożenia wniosku, który został uwzględniony;
2) wydania z urzędu postanowienia o potrąceniu.
§ 6. Odmowa potrącenia następuje w drodze decyzji.
§ 6a. Potrącenie następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.
§ 7. Jednostka budżetowa, której zobowiązanie zostało potrącone z wierzytelności podatnika, jest obowiązana wpłacić równowartość wygasłego podatku do organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia dokonania potrącenia. Od niewpłaconej w terminie równowartości wygasłego podatku nalicza się odsetki za zwłokę.
ZANIECHANIE POBORU - minister finansów w drodze rozporządzenia
Organ podatkowy na wniosek podatnika może zwolnić podatnika z obowiązku pobrania , nie może być zaniechania poboru.
UMORZENIE ze względu na ważny interes podatnika lub publiczny, nie ostre kryterium stanowi indywidualną decyzje organu podatkowego
PRZEDAWNIENIE- gdy brak doręczenia 3 lata od końca roku
- gdy powstało 5 lat od końca roku
Art. 68. § 1. Zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt 2, nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
§ 2. Jeżeli podatnik:
1) nie złożył deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego,
2) w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego,
zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w § 1, nie powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
§ 3. Dodatkowe zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
§ 4. Zobowiązanie z tytułu opodatkowania dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów lub pochodzącego ze źródeł nieujawnionych nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym upłynął termin do złożenia zeznania rocznego dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, za rok podatkowy, którego dotyczy decyzja.
§ 5. Bieg terminu przedawnienia zawiesza się, jeżeli wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd. Zawieszenie biegu terminu przedawnienia trwa do dnia, w którym decyzja innego organu stała się ostateczna lub orzeczenie sądu uprawomocniło się, nie dłużej jednak niż przez 2 lata.
WYKŁAD II - 18.10.2008
MATERIALNE PRAWO PODATKOWE
Podatki majątkowe
Podatki dochodowe
Podatki przychodowe
PODATKI MAJĄTKOWE
To takie podatki , które sięgają do majątku podatnika , mogą dotyczyć albo samego posiadania majątku albo jego przyrostu. Np. podatek od nieruchomości . zmniejszają uszczuplają przedmiot opodatkowania . podatki te wprowadza się gdy podatnik ma łatwy do zidentyfikowania składnik majątkowy . wpływ z tego podatku zasila budżet gmin.
Podatek rolny
Podatek leśny
Podatek od nieruchomości
Podatek od środków transportowych
Podatek od spadków i darowizn
Wszystkie podatki majątkowe stanowią dochód budżetu gmin ale są pobierane przez urzędy skarbowe.
SYSTEM PODATKOWY to system katastralny , powierzchowny, mieszany . Są kraje gdzie nie ma podatku od nieruchomości ( Norwegia)
Katastralny-rejestr nieruchomości , które są zidentyfikowane i opisane w katastrze wraz z wartością i od tej wartości pobierany jest podatek.
SYSTEM FRANCUSKI-ustala się wartość fiskalną , która nie odnosi się do wartości faktycznej , ustala się wskaźniki ze względu na terytorium, położenie . Średnia wartość według
cen sprzedaży* współczynnik* powierzchnia =wartość fiskalna
SYSTEM NIEMIECKI - kataster ma charakter prawny , czyli zawiera komplet informacji dotyczący danej nieruchomości. Wpływy niskie to powszechna taksacja , która została przeprowadzona w Niemczech w różnym czasie w zależności od landu.
Jeśli została przeprowadzona taksacja to za wycenę zapłacić ktoś musi ( gmina , właściciel nieruchomości)
SYSTEM POWIERZCHNIOWY - system wygodny dla organu i podatnika
Pomiar* współczynnik stały * stawka
Samowymiar- podatnik wylicza i opłaca . Stosowany w Europie środkowej i wschodniej
( Czechy , Słowacja , Węgry )
SYSTEM MIESZANY - system występujący w Polsce. Wartościowy + powierzchowny. Opodatkowaniu podlegają grunty, budynki, budowle a podstawą jest powierzchnia. Wartość ustalona jest przez przedsiębiorcę dla celów amortyzacyjnych.
W Irlandii wartość stanowi podstawę opodatkowania , ale wartość nieruchomości deklaruje podatnik , taką samą jak podał do celów ubezpieczeniowych . W przypadku obrotu nie można wziąć więcej niż 110 % wartości zadeklarowanej dla celów podatkowych .
PODATEK ROLNY
USTAWA z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolny
Jest podstawowym podatkiem obciążającym rolnictwo . Stanowi dochód budżetu gminy . Jest podatkiem bezpośrednim , zwyczajnym i rzeczowym . Może być pobierany przez inkasenta , w roli którego najczęściej występuje sołtys.
Zakres podmiotowy
Osoby fizyczne, osoby prawne , jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej , które są właścicielami , posiadaczami samoistnymi lub użytkownikami wieczystymi gruntów. ( SKLASYFIKOWANYCH JAKO GRUNTY ROLNE )
Posiadacze gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego , jeżeli posiadanie wynika z umowy zawartej z właścicielem , z Agencją Nieruchomości Rolnych lub z innego tytułu prawnego albo jest bez tytułu prawnego , z wyjątkiem gruntów wchodzących w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa lub będących w zarządzie Lasów państwowych
Art. 3. 1. Podatnikami podatku rolnego są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej, będące:
1) właścicielami gruntów, z zastrzeżeniem ust. 2;
2) posiadaczami samoistnymi gruntów;
3) użytkownikami wieczystymi gruntów;
4) posiadaczami gruntów, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie:
a) wynika z umowy zawartej z właścicielem, z Agencją Własności Rolnej Skarbu Państwa ((1) lub z innego tytułu prawnego albo
b) jest bez tytułu prawnego, z wyjątkiem gruntów wchodzących w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa lub będących w zarządzie Lasów Państwowych; w tym przypadku podatnikami są odpowiednio jednostki organizacyjne Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa ((2) i Lasów Państwowych.
2. Jeżeli grunty znajdują się w posiadaniu samoistnym, obowiązek podatkowy w zakresie podatku rolnego ciąży na posiadaczu samoistnym.
3. (3) Jeżeli grunty gospodarstwa rolnego zostały w całości lub w części wydzierżawione na podstawie umowy zawartej stosownie do przepisów o ubezpieczeniu społecznym rolników
lub przepisów dotyczących uzyskiwania rent strukturalnych, podatnikiem podatku rolnego jest dzierżawca.
4. Jeżeli grunty gospodarstwa rolnego zostały wniesione do spółdzielni produkcyjnej jako wkład gruntowy, podatnikiem podatku rolnego jest spółdzielnia produkcyjna.
5. Jeżeli grunty, o których mowa w art. 1, stanowią współwłasność lub znajdują się w posiadaniu dwóch lub więcej podmiotów, to stanowią odrębny przedmiot opodatkowania podatkiem rolnym, a obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na wszystkich współwłaścicielach (posiadaczach), z zastrzeżeniem ust. 6.
6. Jeżeli grunty, o których mowa w ust. 5, stanowią gospodarstwo rolne, obowiązek podatkowy ciąży na tej osobie będącej współwłaścicielem (posiadaczem), która to gospodarstwo prowadzi w całości.
Art. 3a. Obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3, nie dotyczy:
1) Skarbu Państwa;
2) gmin.
Zakres przedmiotowy
Przedmiotem podatku rolnego jest posiadanie gruntu. Ustawa wyróżnia dwie kategorie gruntów podlegających opodatkowaniu podatkiem rolnym - grunty nie wchodzące w skład gospodarstw rolnych i grunty gospodarstw rolnych.
Art. 1. Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza
Art. 2. 1. Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Podstawa opodatkowania
Wyrażona jest w liczbie hektarów rzeczywistych ( dla gruntów nie spełniających normy obszarowej ) lub przeliczeniowych . Jest to umowna jednostka przeliczeniowa związana z wartościowaniem ziemi rolniczej ze względu na jej położenie , klasę i rodzaj gruntów.
Art. 4. 1. Podstawę opodatkowania podatkiem rolnym stanowi:
1) dla gruntów gospodarstw rolnych - liczba hektarów przeliczeniowych ustalana na podstawie powierzchni, rodzajów i klas użytków rolnych wynikających z ewidencji gruntów i budynków oraz zaliczenia do okręgu podatkowego;
2) dla pozostałych gruntów - liczba hektarów wynikająca z ewidencji gruntów i budynków.
2. (uchylony).
3. (uchylony).
4. Ustala się 4 okręgi podatkowe, do których zalicza się gminy oraz miasta w zależności od warunków ekonomicznych i produkcyjno-klimatycznych.
5. Ustala się następujące przeliczniki powierzchni użytków rolnych:
Rodzaje użytków rolnych: |
Grunty orne |
Łąki i pastwiska |
||||||
Okręgi podatkowe |
I |
II |
III |
IV |
I |
II |
III |
IV |
Klasy użytków rolnych |
Przeliczniki |
|||||||
I |
1,95 |
1,80 |
1,65 |
1,45 |
1,75 |
1,60 |
1,45 |
1,35 |
II |
1,80 |
1,65 |
1,50 |
1,35 |
1,45 |
1,35 |
1,25 |
1,10 |
IIIa |
1,65 |
1,50 |
1,40 |
1,25 |
|
|
|
|
III |
|
|
|
|
1,25 |
1,15 |
1,05 |
0,95 |
IIIb |
1,35 |
1,25 |
1,15 |
1,00 |
|
|
|
|
IVa |
1,10 |
1,00 |
0,90 |
0,80 |
|
|
|
|
IV |
|
|
|
|
0,75 |
0,70 |
0,60 |
0,55 |
IVb |
0,80 |
0,75 |
0,65 |
0,60 |
|
|
|
|
V |
0,35 |
0,30 |
0,25 |
0,20 |
0,20 |
0,20 |
0,15 |
0,15 |
VI |
0,20 |
0,15 |
0,10 |
0,05 |
0,15 |
0,15 |
0,10 |
0,05 |
6. Sady przelicza się na hektary przeliczeniowe według przeliczników określonych w ust. 5 dla gruntów ornych, z tym że do sadów klasy III i IV stosuje się odpowiednio przeliczniki dla klasy IIIa i IVa.
7. Grunty pod stawami zarybionymi bez względu na miejsce położenia przelicza się na hektary przeliczeniowe według następujących przeliczników:
1) 1 ha stawu zarybionego łososiem, trocią, głowacicą, palią i pstrągiem - 1,0 ha przeliczeniowy;
2) 1 ha stawu zarybionego innymi gatunkami ryb - 0,20 ha przeliczeniowego.
8. Grunty pod stawami niezarybionymi przelicza się na hektary przeliczeniowe według przeliczników ustalonych w ust. 5.
Gdy z przeliczenia wynika ,że gospodarstwo to podatek?? , postawą opodatkowania jest dla gruntów gospodarstw rolnych powierzchnia w ha przeliczeniowych , zaś dla pozostałych w ha rzeczywistych.
STAWKA PODATKU
KWOTOWA- równowartość pieniężna 2.5 q żyta z hektara przeliczeniowego - dla gruntów gospodarstw rolnych i 5 q żyta od hektara dla gruntów nie wchodzących w skład gospodarstwa rolnego , wg średniej ceny skupu żyta.
Cena skupu żyta się zmienia ale stawka nie! Rada Ministrów może Uchwałą obniżyć średnią cenę ogłoszoną przez Prezesa GUS.
Przyjęto że w stosunku do osób fizycznych następuje wymiar czyli wójt, burmistrz , prezydent wydaje i doręcza decyzję podatkową . Podatnik ma w ciągu 14 dni złożyć informację gdy nabył i czeka na decyzję. Przedawnienia art. 68 3 lata na doręczenie decyzji licząc od końca roku.
Osoba prawna i jednostka organizacyjna do 15 stycznia deklarują i same obliczają podatek , bez wezwania go uiszczają w 4 ratach
ZWOLNIENIA PRZEDMIOTOWE
a) zwolnienia z podatku rolnego
Użytki rolne klasy V , Vi i VI z
Gruntów zadrzewionych i zakrzewionych na użytkach rolnych
Gruntów położonych w pasie drogi granicznej
Użytków ekologicznych
Gruntów zajętych przez zbiorniki wodne
Gruntów pod wałami przeciwpowodziowymi
Gruntów wpisanych do rejestru zabytków
b) czasowe zwolnieni podatku
Grunty orne, łąki i pastwiska objęte melioracją ( zniszczenia wskutek robót drenarskich)
Grunty gospodarstw rolnych powstałe z zagospodarowania nieużytków ( na 5 lat )
Grunty gospodarstw rolnych otrzymane w drodze wymiany lub scalenia
Grunty gospodarstw rolnych , na których zaprzestano produkcji rolnej ( do 3 lat)
ZWOLNIENIA PODMIOTOWE
Szkoły wyższe , publiczne i niepubliczne szkoły , placówki doskonalenia nauczycieli
Placówki naukowe PAN , jednostki badawczo- rozwojowe
Zakłady pracy chronionej , zakłady aktywności zakładowej
Art. 12. 1. Zwalnia się od podatku rolnego:
1) użytki rolne klasy V, VI i VIz oraz grunty zadrzewione i zakrzewione ustanowione na użytkach rolnych;
2) grunty położone w pasie drogi granicznej;
3) grunty orne, łąki i pastwiska objęte melioracją - w roku, w którym uprawy zostały zniszczone wskutek robót drenarskich;
4) grunty przeznaczone na utworzenie nowego gospodarstwa rolnego lub powiększenie już istniejącego do powierzchni nieprzekraczającej 100 ha:
a) będące przedmiotem prawa własności lub prawa użytkowania wieczystego, nabyte w drodze umowy sprzedaży,
b) będące przedmiotem umowy o oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste,
c) wchodzące w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa, objęte w trwałe zagospodarowanie;
5) grunty gospodarstw rolnych powstałe z zagospodarowania nieużytków - na okres 5 lat, licząc od roku następnego po zakończeniu zagospodarowania;
6) grunty gospodarstw rolnych otrzymane w drodze wymiany lub scalenia - na 1 rok następujący po roku, w którym dokonano wymiany lub scalenia gruntów;
7) grunty gospodarstw rolnych, na których zaprzestano produkcji rolnej, z tym że zwolnienie może dotyczyć nie więcej niż 20 % powierzchni użytków rolnych gospodarstwa rolnego, lecz nie więcej niż 10 ha - na okres nie dłuższy niż 3 lata, w stosunku do tych samych gruntów;
8) użytki ekologiczne;
9) grunty zajęte przez zbiorniki wody służące do zaopatrzenia ludności w wodę;
10) grunty pod wałami przeciwpowodziowymi i grunty położone w międzywałach;
grunty wpisane do rejestru zabytków, pod warunkiem ich zagospodarowania i utrzymania zgodnie z przepisami o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;
12) grunty stanowiące działki przyzagrodowe członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych, którzy:
a) osiągnęli wiek emerytalny,
b) są inwalidami zaliczonymi do I albo II grupy,
c) są niepełnosprawnymi o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności,
d) są osobami całkowicie niezdolnymi do pracy w gospodarstwie rolnym albo niezdolnymi do samodzielnej egzystencji.
2. Od podatku rolnego zwalnia się również:
1) uczelnie;
2) szkoły, placówki, zakłady kształcenia i placówki doskonalenia nauczycieli - publiczne i niepubliczne oraz organy prowadzące te szkoły, placówki i zakłady z tytułu zarządu, użytkowania lub użytkowania wieczystego gruntów;
3) placówki naukowe Polskiej Akademii Nauk;
4) prowadzących zakłady pracy chronionej lub zakłady aktywności zawodowej w zakresie gruntów zgłoszonych wojewodzie, jeżeli zgłoszenie zostało potwierdzone decyzją w sprawie przyznania statusu zakładu pracy chronionej lub zakładu aktywności zawodowej albo zaświadczeniem - zajętych na prowadzenie tego zakładu, z wyjątkiem gruntów znajdujących się w posiadaniu zależnym podmiotów niebędących prowadzącymi zakłady pracy chronionej lub zakłady aktywności zawodowej;
jednostki badawczo-rozwojowe
5a) (9) przedsiębiorców o statusie centrum badawczo-rozwojowego uzyskanym na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, w odniesieniu do przedmiotów opodatkowania zajętych na cele prowadzonych badań i prac rozwojowych;
6) Polski Związek Działkowców z tytułu użytkowania i użytkowania wieczystego gruntu rodzinnych ogrodów działkowych.
3. Okres zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, wynosi 5 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawarto umowę sprzedaży gruntów lub prawa wieczystego użytkowania, ustanowiono prawo wieczystego użytkowania gruntów lub objęto grunty w trwałe zagospodarowanie w drodze umowy.
4. Jeżeli podatnik nabywa lub obejmuje grunty o powierzchni mniejszej niż 100 ha, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, dotyczy gruntów kolejno nabywanych lub
obejmowanych w trwałe zagospodarowanie do powierzchni łącznie nieprzekraczającej 100 ha.
5. W razie nabycia gruntów od indywidualnych właścicieli gospodarstw rolnych, nie stosuje się zwolnienia, jeżeli nabywca jest małżonkiem, krewnym w linii prostej lub jego małżonkiem, pasierbem, zięciem lub synową sprzedawcy gruntów.
6. Po upływie okresu zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, 5 i 6, stosuje się ulgę w podatku rolnym, polegającą na obniżeniu podatku w pierwszym roku o 75 % i w drugim roku o 50 %.
7. Zwolnienia i ulgi z tytułu nabycia gruntów z Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa w drodze umowy sprzedaży nie stosuje się, jeżeli przedmiotem nabycia są grunty objęte uprzednio przez nabywcę w trwałe zagospodarowanie.
8. Za trwałe zagospodarowanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 oraz ust. 3, 4 i 7, uważa się objęcie gruntów w dzierżawę lub użytkowanie na okres nie krótszy niż 10 lat.
9. Rada gminy określa, w drodze uchwały, tryb i szczegółowe warunki zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 7.
10. Z tytułu zwolnienia od podatku rolnego, o którym mowa w ust. 2 pkt 5a, jednostkom samorządu terytorialnego przysługuje z budżetu państwa zwrot utraconych dochodów.
11. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, zasady i tryb zwrotu utraconych dochodów, o których mowa w ust. 10, kierując się potrzebą zabezpieczenia budżetów gmin przed utratą dochodów.
12. (10) Zwolnienie od podatku rolnego, o którym mowa w ust. 2 pkt 5a, stanowi pomoc de minimis, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 1998/2006 z dnia 15 grudnia 2006 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu do pomocy de minimis (Dz. Urz. UE L 379 z 28.12.2006)
Art. 13. 1. Podatnikom podatku rolnego przysługuje ulga inwestycyjna z tytułu wydatków poniesionych na:
1) budowę lub modernizację budynków inwentarskich służących do chowu, hodowli i utrzymywania zwierząt gospodarskich oraz obiektów służących ochronie środowiska;
2) zakup i zainstalowanie:
a) deszczowni,
b) urządzeń melioracyjnych i urządzeń zaopatrzenia gospodarstwa w wodę,
c) urządzeń do wykorzystywania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii (wiatru, biogazu, słońca, spadku wód).
2. Ulga inwestycyjna przyznawana jest po zakończeniu inwestycji i polega na odliczeniu od należnego podatku rolnego od gruntów położonych na terenie gminy, w której została dokonana inwestycja - w wysokości 25 % udokumentowanych rachunkami nakładów inwestycyjnych.
3. Ulga z tytułu tej samej inwestycji nie może być stosowana dłużej niż przez 15 lat.
3a. Kwota ulgi inwestycyjnej jest odliczana z urzędu w decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego. Podatnicy obowiązani do składania deklaracji na podatek rolny odliczają, określoną w decyzji w sprawie ulgi inwestycyjnej, kwotę przyznanej ulgi od należnego podatku rolnego.
4. Podatnik traci prawo do odliczenia od podatku rolnego niewykorzystanej kwoty ulgi inwestycyjnej w przypadku sprzedaży obiektów i urządzeń, od których przyznana została ta ulga, lub przeznaczenia ich na inne cele niż określone w ust. 1.
5. (uchylony).
ULGI
Inwestycyjna ( podmiotowe , przedmiotowe) ulgi żołnierskie , ulga w podatku od gruntów położonych na terenach podgórskich i górskich , ulga w przypadku wystąpienia klęski żywiołowej .
Ulgi i zwolnienia mają charakter gospodarczy , pełnią funkcje socjalne , motywacyjne.
Art. 13e. (11) Rada gminy, w drodze uchwały, może wprowadzić inne zwolnienia i ulgi przedmiotowe niż określone w ustawie, z uwzględnieniem przepisów dotyczących pomocy publicznej.
Art. 13c. 1. W razie wystąpienia klęski żywiołowej, która spowodowała istotne szkody w budynkach, ziemiopłodach, inwentarzu żywym lub martwym albo w drzewostanie, przyznaje się podatnikom ulgi w podatku rolnym przez zaniechanie jego ustalania albo poboru w całości lub w części, w wysokości zależnej od rozmiarów strat spowodowanych klęską w gospodarstwie rolnym.
2. Przy przyznawaniu ulg i ustalaniu ich wysokości uwzględnia się wysokość otrzymanego odszkodowania z tytułu ubezpieczenia ustawowego.
3. Ulgę przyznaje się za ten rok podatkowy, w którym klęska miała miejsce; jeżeli klęska miała miejsce po zapłaceniu podatku za dany rok, ulgę stosuje się w następnym roku podatkowym.
PODATEK LEŚNY
USTAWA z dnia 30 października 2002 r. o podatku leśnym.
USTAWA z dnia 28 września 1991 r .o lasach
Lasem w rozumieniu ustawy są grunty leśne sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako lasy.
Za działalność leśną, w rozumieniu ustawy, uważa się działalność właścicieli, posiadaczy lub zarządców lasów w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymywania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania - z wyjątkiem skupu - drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów w stanie nieprzerobionym.
Podatek leśny jest podobnie uregulowany do podatku rolnego. Jest podatkiem zwyczajnym , obligatoryjnym , bezpośrednim i rzeczowym. Zasila w całości budżety gminne.
ZAKRES PODMIOTOWY
Art. 2. 1. Podatnikami podatku leśnego, z zastrzeżeniem ust. 2, są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki, nieposiadające osobowości prawnej, będące:
1) właścicielami lasów, z zastrzeżeniem ust. 3;
2) posiadaczami samoistnymi lasów;
3) użytkownikami wieczystymi lasów;
4) posiadaczami lasów, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.
2. Obowiązek podatkowy w zakresie podatku leśnego od lasów pozostających w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe, zwanego dalej "Lasami Państwowymi", oraz wchodzących w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa, nieobjętych obowiązkiem podatkowym na podstawie ust. 1 pkt 4, ciąży odpowiednio na jednostkach organizacyjnych Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa i Lasów Państwowych.
3. Jeżeli las znajduje się w posiadaniu samoistnym, obowiązek podatkowy w zakresie podatku leśnego ciąży na posiadaczu samoistnym.
4. Jeżeli las jest współwłasnością lub znajduje się w posiadaniu dwóch lub więcej podmiotów, stanowi wówczas odrębny przedmiot opodatkowania podatkiem leśnym, a obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na wszystkich współwłaścicielach lub posiadaczach.
ZAKRES PRZEDMIOTOWY
Przedmiotem podatku jest posiadanie lasu . Chodzi o wszystkie lasy z wyjątkiem lasów zajętych na wykonywanie innej działalności gospodarczej niż działalność leśna.
PODSTAWA OPODATKOWANIA
To powierzchnia lasu w hektarach rzeczywistych , wynikająca z ewidencji gruntów i budynków
STAWKA
Stała kwotowa , równowartość pieniężna 0,220 m3 drewna obliczoną wg średniej ceny sprzedaży za trzy kwartały roku poprzedniego
Art. 6. 1. Organem podatkowym właściwym w sprawach podatku leśnego jest wójt (burmistrz, prezydent miasta).
2. Osoby fizyczne, z zastrzeżeniem ust. 7, są obowiązane złożyć organowi podatkowemu, właściwemu ze względu na miejsce położenia lasu, informacje o lasach, sporządzone na formularzach według ustalonego wzoru, w terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie albo wygaśnięcie obowiązku w podatku leśnym, lub o zaistnieniu zmian, o których mowa w art. 5 ust. 4.
3. Podatek leśny na rok podatkowy od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 7, ustala, w drodze decyzji, organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce położenia lasu. Podatek jest płatny w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminach do dnia 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada roku podatkowego.
4. Jeżeli w trakcie roku podatkowego nastąpiło wygaśnięcie obowiązku podatkowego w zakresie podatku leśnego lub zaistniały zmiany, o których mowa w art. 5 ust. 4, organ podatkowy dokonuje zmiany decyzji, którą ustalono ten podatek.
5. Osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki, nieposiadające osobowości prawnej, jednostki organizacyjne Lasów Państwowych, a także jednostki organizacyjne Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa są obowiązane:
1) składać, w terminie do dnia 15 stycznia, organowi podatkowemu, właściwemu ze względu na miejsce położenia lasów, deklaracje na podatek leśny na dany rok podatkowy, sporządzone na formularzu według ustalonego wzoru, a jeżeli obowiązek podatkowy powstał po tym dniu - w terminie 14 dni od dnia wystąpienia okoliczności uzasadniających powstanie tego obowiązku;
2) odpowiednio skorygować deklaracje, w razie zaistnienia zmian, o których mowa w art. 5 ust. 4, w terminie 14 dni od dnia zaistnienia tych zmian;
3) wpłacać w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego obliczony w deklaracji podatek leśny na rachunek budżetu właściwej gminy, za poszczególne miesiące, do dnia 15 każdego miesiąca.
6. Obowiązek składania informacji o lasach oraz deklaracji na podatek leśny, o którym mowa w ust. 2 i 5 pkt 1, dotyczy również podatników korzystających ze zwolnień na mocy przepisów ustawy.
7. Jeżeli las stanowi współwłasność lub znajduje się w posiadaniu osób fizycznych oraz osób prawnych, jednostek organizacyjnych, w tym spółek, nieposiadających osobowości prawnej - osoby fizyczne składają deklarację na podatek leśny oraz opłacają podatek na zasadach obowiązujących osoby prawne.
8. Rada gminy, w drodze uchwały, może zarządzić pobór podatku leśnego od osób wymienionych w ust. 2 w drodze inkasa oraz wyznaczyć inkasentów i określić wysokość wynagrodzenia za inkaso.
9. Rada gminy określa, w drodze uchwały, wzory formularzy, o których mowa w ust. 2 i 5 pkt 1. W formularzach będą zawarte dane dotyczące podmiotu i przedmiotu opodatkowania niezbędne do wymiaru i poboru podatku leśnego.
10. (1) Rada gminy może określić, w drodze uchwały, warunki i tryb składania informacji o lasach oraz deklaracji na podatek leśny za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w szczególności:
1) (2) ich format elektroniczny oraz układ informacji i powiązań między nimi zgodnie z przepisami o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne;
2) sposób ich przesyłania za pomocą środków komunikacji elektronicznej;
3) rodzaje podpisu elektronicznego, którym powinny być opatrzone.
1) zakres danych zawartych we wzorach określonych uchwałą rady gminy w sprawie wzorów informacji o lasach i deklaracji na podatek leśny oraz konieczność ich opatrzenia podpisem elektronicznym;
2) potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności i niezaprzeczalności danych zawartych w informacjach o lasach i deklaracjach na podatek leśny oraz potrzebę ich ochrony przed nieuprawnionym dostępem;
3) limity wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku wynikające z deklaracji na podatek leśny, a także wymagania dla poszczególnych rodzajów podpisu elektronicznego określone w przepisach o podpisie elektronicznym, w szczególności dotyczące weryfikacji podpisu elektronicznego i znakowania czasem.
12. (4) Poświadczenie przez organ podatkowy złożenia informacji o lasach lub deklaracji na podatek leśny za pomocą środków komunikacji elektronicznej odbywa się zgodnie z przepisami o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.
ZWOLNIENIA PODATKOWE
Art. 7. 1. Zwalnia się od podatku leśnego:
1) lasy z drzewostanem w wieku do 40 lat;
2) lasy wpisane indywidualnie do rejestru zabytków;
3) użytki ekologiczne.
2. Od podatku leśnego zwalnia się również:
2) szkoły, placówki, zakłady kształcenia i placówki doskonalenia nauczycieli - publiczne i niepubliczne, oraz organy prowadzące te szkoły, placówki i zakłady odpowiednio z tytułu zarządu, użytkowania lub użytkowania wieczystego nieruchomości szkolnych;
3) placówki naukowe Polskiej Akademii Nauk;
4) prowadzących zakłady pracy chronionej lub zakłady aktywności zawodowej w zakresie lasów wymienionych w decyzji w sprawie przyznania statusu zakładu pracy chronionej lub zakładu aktywności zawodowej lub zgłoszonych wojewodzie - zajętych na prowadzenie tego zakładu, z wyłączeniem lasów, które znajdują się w posiadaniu zależnym podmiotów niebędących prowadzącymi zakład pracy chronionej lub zakład aktywności zawodowej;
5) jednostki badawczo-rozwojowe;
6) (6) przedsiębiorców o statusie centrum badawczo-rozwojowego uzyskanym na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, w odniesieniu do przedmiotów opodatkowania zajętych na cele prowadzonych badań i prac rozwojowych.
3. (7) Rada gminy, w drodze uchwały, może wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe niż określone w ust. 1, z uwzględnieniem przepisów dotyczących pomocy publicznej.
4. (8) Z tytułu zwolnienia od podatku leśnego, o którym mowa w ust. 2 pkt 6, jednostkom samorządu terytorialnego przysługuje z budżetu państwa zwrot utraconych dochodów.
5. (9) Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, zasady i tryb zwrotu utraconych dochodów, o których mowa w ust. 4, kierując się potrzebą zabezpieczenia budżetów gmin przed utratą dochodów.
6. (10) Zwolnienie od podatku leśnego, o którym mowa w ust. 2 pkt 6, stanowi pomoc de minimis, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 1998/2006 z dnia 15 grudnia 2006 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu do pomocy de minimis (Dz. Urz. UE L 379 z 28.12.2006).
ULGI
Nie występują
PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI
USTAWA z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych1)
Jest podatkiem samorządowym , zaliczanym do podatków lokalnych. Jest to danina o charakterze majątkowym , bezpośrednim i rzeczowym , a także zwyczajnym i obligatoryjnym. Jej pobór może następować za pośrednictwem inkasenta.
Pojęcie nieruchomości - definicja z kodeksu cywilnego
Art. 46. § 1. Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
§ 2. Prowadzenie ksiąg wieczystych regulują odrębne przepisy.
Art. 461. (21) Nieruchomościami rolnymi (gruntami rolnymi) są nieruchomości, które są lub mogą być wykorzystywane do prowadzenia działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej i zwierzęcej, nie wyłączając produkcji ogrodniczej, sadowniczej i rybnej.
PODMIOT OPODATKOWANIA
Osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne , w tym spółki nie posiadające osobowości prawnej , będące:
właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych
posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych
użytkownikami wieczystych gruntów
posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części , stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego , jeżeli posiadanie wynika z tytułu prawnego , bądź jest bez tytułu.
PRZEDMIOT OPODATKOWANIA
Posiadanie
gruntu
budynku lub części budynku
budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej
opodatkowaniu nie podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne , grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych lub lasy , z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.
PODSTAWA OPODATKOWANIA
dla gruntów- powierzchnia rzeczywista ustalona na podstawie ewidencji gruntów
dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa wyrażona w metrach kwadratowych mierzona po wewnętrznej długości ścian pow. 140 cm do 200cm 50%
dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej wartość amortyzacyjna ( kwotowo wyrażona wartość ustalona na 1 stycznia roku podatkowego , będąca podstawą odliczenia amortyzacji w tym roku , w przypadku hodowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego)
dla budowli dla których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - wartość rynkowa określona przez podatnika ( gdy podatnik nie określił lub nie podał wartości odpowiadającej cenom rynkowym organ podatkowy powołuje biegłego)
STAWKA
Proporcjonalna- rodzaj stawki jest uzależniony od przedmiotu opodatkowania
procentowe dla budowli
kwotowe dla budynków i gruntów
wysokość stawek ustala Rada Gminy , z tym , że ustawa określa stawki maksymalne. Górne granice stawek kwotowych są jednak corocznie podwyższane przez Ministra Finansów w drodze obwieszczenia
ZWOLNIENIA
Szeroki katalog o charakterze podmiotowym i przedmiotowym
budowle kolejowe
budowle portowe
nieruchomości lub ich części zajęte na potrzeby prowadzenia przez stowarzyszenia statutowej działalności wśród dzieci i młodzieży w zakresie szeroko pojętej oświaty
grunty stanowiące działki przyzagrodowe członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych, którzy spełniają jeden z warunków ustawowych.
Rada Gminy może wprowadzić inne zwolnienia podmiotowe na podstawie ustawy o opłatach i podatkach lokalnych .
PODATEK OD ŚRODKÓW TRANSPORTOWYCH
Zastąpił obowiązujący do 1990 roku podatek drogowy. W 1997 roku został poddany nowelizacji , która zmienia istotnie jego konstrukcję. Jest to danina o charakterze majątkowym, bezpośrednim , rzeczowym , zwyczajnym i obligatoryjnym. Stanowi dochód gminy.
PODMIOT OPODATKOWANIA
Osoby fizyczne i osoby prawne będące właścicielami środków transportowych . Jako właścicieli traktuje się również jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej , na które środek transportowy jest zarejestrowany. Jeżeli środek transportowy stanowi współwłasność dwóch lub więcej osób fizycznych lub prawnych , obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych ciąży solidarnie na wszystkich wpółwłaścicielach.
PRZEDMIOT OPODATKOWANIA
Własność wskazanego w ustawie rodzaju środków transportowych . W obecnym stanie prawnym podatkiem tym objęto ( 7 pkt)
Obowiązek podatkowy - powstaje od 1 dnia miesiąca po zarejestrowaniu lub nabyciu zarejestrowanego pojazdu .
Wygaśniecie obowiązku podatkowego - z końcem miesiąca w którym pojazd został wyrejestrowany ,dotyczy to również czasowego wyłączenia z ruchu.
Zarejestrowanie pojazdu jest decyzja administracyjna i w takiej samej formie powinno nastąpić wyrejestrowane pojazdu. Ponadto podatnik zobowiązany jest do składania deklaracji , termin składania deklaracji to 15.02.
Podatnik ma obowiązek zapłacić w 2 równych ratach tzn. 15.02 i 15.09.
PODSTAWA OPODATKOWANIA
Pokrywa się z przedmiotem opodatkowania , stanowi ją wskazany w ustawie środek transportowy.
STAWKA
Ma charakter proporcjonalny i kwotowy . Ich wysokość jest uzależniona od rodzaju środka transportowego oraz jego ładowności. W ustawie określone są górne granice stawek dla poszczególnych pojazdów. Ustawowe stawki są korygowane corocznie w drodze obwieszczenia Ministra Finansów . Określając poziom stawek na dany rok , Rada Gminy uwzględnia rodzaj środka transportowego , jego wpływ na środowisko naturalne rok produkcji albo liczbę miejsc siedzących.
ZWOLNIENIA
-pod warunkiem wzajemności - środki transportowe będące w posiadaniu przedstawicielstw dyplomatycznych , urzędów konsularnych
środki transportowe stanowiące zapasy mobilizacyjne , pojazdy specjalne oraz pojazdy używane do celów specjalnych w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym
środki transportowe wykorzystywane w dowozie i odwozie na maksymalną odległość w linii prostej do 150 km na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w transporcie kombinowanym
pojazdy zabytkowe , w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym
Rada Gminy może wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe co do określonych kategorii pojazdów.
Uznano , że gdy podatnik wykorzystuje swoje auta na terenie kraju i gdy ma transport kombinowany , to może ubiegać się o zwrot ( w zależności od ilości jazd) musi złożyć wniosek. To dostosowanie , ale złe rozwiązanie , bezsensowne. W Europie Zachodniej jest opłata drogowa za ciężkie auta i gdy ktoś rezygnuje to brak tego .A u nas sam fakt posiadania auta rodzi zobowiązanie podatkowe. Brak przepisów wykonawczych i nie wiadomo jak odzyskać . Pozbawiono tez Rade Gminy władztwa ( art. 10 $ 3 ) mają obowiązek stosowania stawek. Warunkiem jest fakt zarejestrowania auta , podatnik reguluje go od pierwszego dnia miesiąca gdy kupi stary. Gdy nowy to pierwszego miesiąca do ....????w dwóch ratach ( do 15 lutego i 15 września)
WYKŁAD III- 19.10.2008
PODATKI DOCHODOWE
To takie podatki , w których opodatkowanie następuje wówczas , gdy znana jest już ostateczna wielkość uzyskanego dochodu. Może w takiej sytuacji zdarzyć się obciążenie wcześniej podatkiem przychodowym , możliwa jest też konstrukcja podatku przychodowo- dochodowego. Klasycznymi podatkami dochodowymi jest podatek PIT i CIT.
PODATEK OD SPADKÓW I DAROWIZN
USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
Jest podatkiem typu majątkowego od przyrostu masy majątkowej , ma charakter rzeczowy , zwyczajny i bezpośredni. Płacony jest bezpośrednio bądź za pośrednictwem płatnika , którym najczęściej jest notariusz. jest podatkiem wielokrotnym, tu sumuje się wartość rzeczy i praw w okresie 5 lat.
ZAKRES PODMIOTOWY
Podatek ten dotyczy jedynie osób fizycznych. Jego charakterystyczną cechą jest oparcie jego konstrukcji na zasadzie podziału podatników na grupy podatkowe. W obecnym stanie mamy trzy grupy podatkowe, przynależność do danej grupy uwarunkowane jest stopniem pokrewieństwa lub powinowactwa między spadkodawcą a spadkobiercą oraz między darczyńcą a obdarowanym. Zakwalifikowanie podatnika do jednej z trzech grup podatkowych wpływa na sposób i zakres stosowania w tym podatku zwolnień , ulg, minimum wolnego od podatku , oraz wysokość stawki. Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych , a w wypadku darowizny obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na obdarowanym i darczyńcy.
ZAKRES PRZEDMIOTOWY
nabycie w drodze spadku lub darowizny, własności rzeczy znajdujących się w kraju lub praw majątkowych wykonywanych w kraju. Opodatkowaniu podlegają także- nabycie w drodze zasiedzenia, nie odpłatnego zniesienia współwłasności, zachowku, nabycie prawa do wkładu oszczędnościowego w przypadku dyspozycji wkładcy na wypadek śmierci.
Zachowek- to instytucja przewidziana w przepisach k.c., łączy się pewne prawa majątek przez osobę która została pominięta w testamencie. Uzyskuję połowę tego co by otrzymał w drodze dziedziczenia. Obecnie zachowek jest jednym z przedmiotów opodatkowanych.
Art. 1. (1) 1. Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
1) dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
2) darowizny, polecenia darczyńcy;
3) zasiedzenia;
4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
2. Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
Art. 2. Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
Zakres przedmiotowy ograniczony jest przez regułę , że podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się w kraju lub praw majątkowych wykonywanych w Polsce , jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani spadkodawca czy darczyńca nie byli obywatelami polskimi oraz nie mieli stałego miejsca zamieszkania na terytorium RP.
OBOWIĄZEK PODATKOWY
Powstanie obowiązku podatkowego- jest zróżnicowana w zależności od przedmiotu podatku.
Darowizna- umowa, akt notarialny, przeniesienie własności rzeczy.
Spadkobranie- testament
Dziedziczenie- przyjęcie spadku
Notariusz ma obowiązek sporządzić kopię aktu notarialnego jeżeli sporządza taki akt notarialny.
Zasiedzenie- wartość nakładów poczynionych na nabywcę 7%
Art. 6. 1. Obowiązek podatkowy powstaje:
2) (21) przy nabyciu w drodze zapisu, dalszego zapisu lub z polecenia testamentowego - z chwilą wykonania zapisu, dalszego zapisu lub polecenia;
2a) przy nabyciu tytułem zachowku - z chwilą zaspokojenia roszczenia lub jego części;
3) przy nabyciu praw do wkładów oszczędnościowych określonych w art. 1 ust. 2 - z chwilą śmierci wkładcy;
3a) (22) przy nabyciu jednostek uczestnictwa określonych w art. 1 ust. 2 - z chwilą śmierci uczestnika funduszu inwestycyjnego,
4) przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń;
5) przy nabyciu z polecenia darczyńcy - z chwilą wykonania polecenia;
6) przy nabyciu w drodze zasiedzenia - z chwilą uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego zasiedzenie;
7) przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności - z chwilą zawarcia umowy albo ugody lub uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli ich skutkiem jest nieodpłatne zniesienie współwłasności.
8) (23) przy nabyciu w drodze nieodpłatnej służebności, renty oraz użytkowania - z chwilą ustanowienia tych praw.
2. Przy nabyciu pod warunkiem zawieszającym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ziszczenia się warunku. Naczelnik urzędu skarbowego może jednak ustalić należność podatkową, jaka przypadałaby w razie ziszczenia się takiego warunku, i należność tę zabezpieczyć.
3. Nabycie pod warunkiem rozwiązującym uważa się w rozumieniu ustawy za nabycie bezwarunkowe. W razie spełnienia się warunku rozwiązującego w ciągu 3 lat od dnia nabycia, decyzja ustalająca zobowiązanie podatkowe podlega uchyleniu.
4. (24) Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia
PODSTAWA OPODATKOWANIA
Stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów ( czysta wartość) ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego.
Art. 7. 1. Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru.
2. Jeżeli spadkobierca i zapisobierca lub obdarowany został obciążony obowiązkiem wykonania polecenia lub zapisu, wartość obciążenia z tego tytułu stanowi ciężar spadku (zapisu) lub darowizny, o ile polecenie zostało wykonane.
3. (25) Do długów i ciężarów zalicza się również koszty leczenia i opieki w czasie ostatniej choroby spadkodawcy, jeżeli nie zostały pokryte za jego życia i z jego majątku, koszty pogrzebu spadkodawcy, łącznie z nagrobkiem, w takim zakresie, w jakim koszty te odpowiadają zwyczajom przyjętym w danym środowisku, jeżeli nie zostały pokryte z majątku spadkodawcy, z zasiłku pogrzebowego lub nie zostały zwrócone w innej formie, oraz koszty postępowania spadkowego, wynagrodzenie wykonawcy testamentu, obowiązki wykonania zapisów i poleceń zamieszczonych w testamencie, wypłaty z tytułu zachowku oraz inne obowiązki wynikające z przepisów Kodeksu cywilnego dotyczących spadków.
4. Przy nabyciu w drodze zasiedzenia wyłącza się z podstawy opodatkowania wartość nakładów dokonanych na rzecz przez nabywcę podczas biegu zasiedzenia.
5. Jeżeli budynek stanowiący część składową gruntu będącego przedmiotem nabycia został wzniesiony przez osobę nabywającą nieruchomość przez zasiedzenie, z podstawy opodatkowania wyłącza się wartość tego budynku.
6. Przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności podstawę opodatkowania stanowi wartość rzeczy lub praw majątkowych, w części przekraczającej wartość udziału we współwłasności, który przed jej zniesieniem przysługiwał nabywcy.
Art. 8. 1. Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów.
1a. (26) Wartość jednostek uczestnictwa przyjmuje się w wysokości ustalonej przez fundusz inwestycyjny, zgodnie z przepisami ustawy o funduszach inwestycyjnych.
3. (28) Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego.
4. (29) Jeżeli nabywca nie określił wartości nabytych rzeczy lub praw majątkowych albo wartość określona przez niego nie odpowiada, według oceny naczelnika urzędu skarbowego wartości rynkowej, organ ten wezwie nabywcę do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny. Jeżeli nabywca, pomimo wezwania, nie określił wartości lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, naczelnik urzędu skarbowego dokona jej określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez nabywcę wyceny rzeczoznawcy. Jeżeli organ podatkowy powoła biegłego, a wartość określona z uwzględnieniem jego opinii różni się o więcej niż 33 % od wartości podanej przez nabywcę, koszty opinii biegłego ponosi nabywca.
5. (30) Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio, jeżeli kilku nabywców podało różne wartości tej samej rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość deklaruje podatnik, przyjmując wartość rynkową rzeczy i praw, uwzględniając stan ich zużycia w danej miejscowości.. Organ podatkowy wyznacza termin 14 dni, gdy podatnik nie zgadza się, wówczas powołuje się rzeczoznawcę do ustalenia wartości rzeczy. Podatnik ponosi koszt opinii biegłego.
Długi i ciężary - koszty choroby, pochówku, koszty nagrobka.
Przyjmuje się wartość rynkową na podstawie przeciętnych cen obrotu rzeczami tego samego gatunku przy uwzględnieniu stopnia zużycia . Wartość tę pomniejsza się m.in. o koszty leczenia i opieki nad spadkodawcą ( gdy nie pokryte) , koszty pochówku , postępowania spadkowego , wykonane zapisy i polecenia , wynagrodzenie wykonawcy testamentu. Wartość określa podatnik , gdy tego nie zrobi to organ wyznacza termin minimum 14 dni , a gdy nie to biegły ( 33 % różnicy w cenie) Są tutaj deklaracje podatkowe.
Kwota wolna od podatkowania-
Są jeszcze kwoty wolne ( wysokość zależy od grupy podatkowej- stopień pokrewieństwa lub powinowactwa) jest zróżnicowana w każdej grupie. Wartość pomnaża się o kwotę
opodatkowaną przy zastosowaniu skali podatkowej określonej w ustawie.
Skala Progresywna Szeregowa-
I- grupa podatkowa- 3%, 5%, 7%
II- grupa podatkowa- 7%, 9%, 12%
III- grupa podatkowa-12%, 16%,20%
Art. 9. 1. Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
1) 9.637 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
2) 7.276 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
3) 4.902 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
2. Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
4. (31) W przypadku nabycia tytułem polecenia za zbywcę uznaje się odpowiednio darczyńcę lub spadkodawcę. W przypadku gdy darczyńca nakłada na obdarowanego tytułem polecenia obowiązek przeniesienia własności rzeczy lub przeniesienia (ustanowienia) praw na rzecz darczyńcy, za zbywcę uważa się obdarowanego.
STAWKA
Jest niejednolita . Przy zasiedzeniu mamy skale proporcjonalną ze stawką stałą wynoszącą 7% podstawy opodatkowania . W pozostałych przypadkach nabycia rzeczy i praw majątkowych skala jest progresywna i ma charakter szczeblowy. Wysokość stawek jest uzależniona od przynależności podatnika do jednej z trzech grup. Najniższe stawki są w grupie pierwszej.
Art. 14. 1. Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.
2. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
3. Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
3) do grupy III - innych nabywców.
4. Za rodziców w rozumieniu ustawy uważa się również przysposabiających, a za zstępnych także przysposobionych i ich zstępnych.
.
ZWOLNIENIA PODATKOWE
Art. 4. 1. Zwalnia się od podatku:
1) (4) nabycie własności lub prawa użytkowania wieczystego nieruchomości lub jej części wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem:
a) budynków mieszkalnych,
b) budynków zajętych na cele specjalistycznego chowu i wylęgu drobiu lub specjalistycznej hodowli zwierząt wraz z urządzeniami i ze stadem hodowlanym,
c) urządzeń do prowadzenia upraw specjalnych, jak: szklarnie, inspekty, pieczarkarnie, chłodnie, przechowalnie owoców
- pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili nabycia ta nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne lub jego część albo wejdzie w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy i to gospodarstwo rolne będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia;
3) nabycie praw do wkładów w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub w spółdzielni kółek rolniczych;
5) (7) nabycie w drodze darowizny pieniędzy lub innych rzeczy przez osobę zaliczoną do I grupy podatkowej w wysokości nieprzekraczającej 9.637 zł od jednego darczyńcy, a od wielu darczyńców łącznie nie więcej niż 19.274 zł w okresie 5 lat od daty pierwszej darowizny, jeżeli pieniądze te lub rzeczy obdarowany przeznaczy w okresie 12 miesięcy od dnia ich otrzymania na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni, budowę domu jednorodzinnego, nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość albo spłatę zabezpieczonego hipoteką kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami;
5a) (8) nabycie w drodze dziedziczenia praw do wkładu mieszkaniowego w spółdzielni mieszkaniowej przez osobę zaliczoną do I lub II grupy podatkowej, jeżeli spełnia warunki określone w art. 16 ust. 2 pkt 2-5 oraz spółdzielcze prawo do tego lokalu będzie przysługiwało nabywcy wkładu przez okres co najmniej 5 lat od dnia jego ustanowienia; warunek ten uważa się za zachowany także w przypadku przeniesienia przez spółdzielnię własności tego lokalu na nabywcę;
6) (9) nabycie w drodze darowizny praw do rachunku oszczędnościowo-kredytowego przez osobę pozostającą faktycznie we wspólnym pożyciu małżeńskim z posiadaczem rachunku oszczędnościowo-kredytowego w kasie mieszkaniowej, pod warunkiem przeznaczenia środków zgromadzonych na tym rachunku na cele mieszkaniowe;
8) nabycie własności fizycznie wydzielonych części nieruchomości w drodze zasiedzenia przez osoby będące współwłaścicielami ułamkowych części nieruchomości - do wysokości udziału we współwłasności;
9) nabycie w drodze spadku:
a) przez osoby zaliczone do I i II grupy podatkowej przedmiotów wyposażenia mieszkania, pościeli, odzieży, bielizny oraz narzędzi pracy przeznaczonych do użytku w gospodarstwie domowym; jeżeli w skład wyposażenia mieszkania wchodzą meble zabytkowe, przepis lit. c niniejszego punktu stosuje się odpowiednio,
b) dzieł sztuki i rękopisów będących przedmiotem twórczości spadkodawcy oraz materiałów bibliotecznych, jeżeli spadkodawca zajmował się twórczością lub działalnością naukową, oświatową, artystyczną, literacką lub publicystyczną,
c) zabytków ruchomych i kolekcji wpisanych do rejestru zabytków, a także zabytków użyczonych muzeum w celach naukowych lub wystawienniczych na okres nie krótszy niż 2 lata,
d) przez osoby zaliczone do I i II grupy podatkowej zabytków nieruchomych wpisanych do rejestru zabytków, jeżeli nabywca zabezpiecza je i konserwuje zgodnie z obowiązującymi przepisami;
12) nabycie przez rolnika pojazdów rolniczych i maszyn rolniczych oraz części do tych pojazdów i maszyn pod warunkiem, że te pojazdy i maszyny rolnicze w ciągu 3 lat od daty otrzymania nie zostaną przez nabywcę sprzedane lub darowane osobom trzecim; niedotrzymanie tego warunku powoduje utratę zwolnienia;
15) nabycie przez osoby zaliczone do I grupy podatkowej własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
16) (14) nabycie w drodze spadku prawa do rekompensaty w rozumieniu ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o realizacji prawa do rekompensaty z tytułu pozostawienia nieruchomości poza obecnymi granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 169, poz. 1418).
4. (16) Zwolnienia określone w ust. 1 i w art. 4a stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa(17)
Art. 4a. (18) 1. Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2) udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.
2. Jeżeli nabywca dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie terminów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, gdy nabywca zgłosi te rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie miesiąca od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu, oraz uprawdopodobni fakt późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu.
3. W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
4. Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
1) wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2) gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.
5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych i zakres danych w nim zawartych, w tym w szczególności:
1) dane identyfikujące podatników obowiązanych do złożenia zgłoszenia oraz dane stanowiące podstawę zaliczenia do I grupy podatkowej,
2) dane identyfikujące oraz ostatni adres spadkodawcy, darczyńcy lub innej osoby, od której lub po której została nabyta własność rzeczy lub prawa majątkowe,
3) dane dotyczące nabytych rzeczy lub praw majątkowych, ich rodzaj, miejsce położenia rzeczy lub wykonywania praw majątkowych, wraz z ich wartością rynkową oraz wielkość nabytego udziału
- uwzględniając konieczność potwierdzenia nabycia w celu skorzystania ze zwolnienia.
SKALA PODATKOWA
W każdej grupie odrębna progresja szczeblowa procentowa ( najlepsza w I grupie ) Procentowa stanowi całość dochodu gminy budżetu, ale decyzję o wysokości wydaje Naczelnik Urzędu Skarbowego.
Art.15
2. Nabycie własności w drodze zasiedzenia podlega opodatkowaniu w wysokości 7 % podstawy opodatkowania; art. 9 ust. 1 nie ma w tym wypadku zastosowania.
3. (33) Przy ustalaniu wysokości podatku przyjmuje się kwoty wartości rzeczy i praw majątkowych określone w art. 4 ust. 1 pkt 5 i w art. 9 ust. 1 oraz skale podatkowe określone w ust. 1 obowiązujące w dniu powstania obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 4.
4. (34) Nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze darowizny lub polecenia darczyńcy podlega opodatkowaniu według stawki 20 %, jeżeli obowiązek podatkowy powstał wskutek powołania się podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego na okoliczność dokonania tej darowizny, a należny podatek od tego nabycia nie został zapłacony.
Art. 17. 1. Kwoty wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnione od podatku, określone w art. 4 ust. 1 pkt 5, oraz niepodlegające opodatkowaniu, określone w art. 9 ust. 1, a także przedziały nadwyżki kwot wartości rzeczy i praw majątkowych podlegających opodatkowaniu, określone w art. 15 ust. 1, podwyższa się w przypadku wzrostu cen towarów nieżywnościowych trwałego użytku o ponad 6 %, w stopniu odpowiadającym wzrostowi tych cen.
2. Wzrost cen, o których mowa w ust. 1, oblicza się na podstawie skumulowanego indeksu wskaźników kwartalnych publikowanych w komunikatach Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego ogłoszonych w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" w terminie 30 dni po upływie każdego kwartału.
3. Kwoty wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnione od podatku, określone w art. 4 ust. 1 pkt 5, oraz niepodlegające opodatkowaniu, określone w art. 9 ust. 1, a także przedziały nadwyżek kwot wartości rzeczy i praw majątkowych podlegających opodatkowaniu, określone w art. 15 ust. 1, zaokrągla się w górę do pełnych złotych, a stawki podatku do pełnych dziesiątek groszy.
4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych ustala, w drodze rozporządzenia, kwoty wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnione od podatku i niepodlegające opodatkowaniu, o których mowa w art. 9 ust. 1, oraz skale podatkowe, o których mowa w art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem zasad określonych w ust. 1-3.
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH
USTAWA z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wprowadzone przepisy tego podatku przyjęły cztery rodzaje kumulacji:
1. Kumulacja podmiotowa
2. Kumulacja przedmiotowa
3. Kumulacja terytorialna
4. Kumulacja czasowa
Kumulacja - oznacza łączenie
PODMIOTOWA
Co do zasady to podatek osobisty , ale występuje możliwość łączenia dochodów ( art. 6 )
Kumulacja podmiotowa- każda osoba fizyczna podlega opodatkowaniu, istnieje możliwość łączenia dochodów małżonków.
Kumulacja - małżonkowie, małżeństwo istniejące rok podatkowy składa wniosek o wspólne
opodatkowanie, oboje podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i nie mogą prowadzić działalności objętej należnością ryczałtowa, musi istnieć wspólność majątkowa.
Kumulacja dzieci - małoletnie bez względu na wiek, gdy na dzieci rodzice lub opiekunowie pobierają trwale zasiłek, dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach . Gdy w roku podatkowym dzieci nie osiągnęły dochodu np. rodzic w trakcie roku podatkowego umiera wówczas dziecko otrzymuje należność.
Art. 6. 1. Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.
2. (35) Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości
podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany.
3. Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości nie powodującej obowiązku uiszczenia podatku.
1) dzieci małoletnie,
2) (37) dzieci, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny,
3) (38) dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku
- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7; z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
5. (39) Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
6. (skreślony).
7. (skreślony).
8. (40) Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym.
9. (41) Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, albo w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym.
10. (42) Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania do podatników, którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym, określony w ust. 2 i 4, złożą po terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1.
Art. 6a. (43) 1. Wniosek o łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między którymi istniała w roku podatkowym wspólność majątkowa, może być także złożony przez podatnika, który:
1) zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, a jego małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego,
2) pozostawał w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, a jego małżonek zmarł po upływie roku podatkowego przed złożeniem zeznania podatkowego.
2. Do podatników, którzy złożyli wniosek, o którym mowa w ust. 1:
1) stosuje się sposób opodatkowania określony w art. 6 ust. 2,
2) stosuje się przepisy art. 6 ust. 3 i 8-10,
3) nie stosuje się przepisu art. 6 ust. 4.
PRZEDMIOTOWA
Polega na łączeniu dochodów z różnych źródeł. Każdy płatnik ma obowiązek potrącić zaliczkę art. 30 ustawy , polega na łączeniu dochodu z rożnych źródeł.
Kumulacji nie podlegają:
- dochody z nieujawniony źródeł
- odsetki od kapitału na rachunkach bankowych
- osoby które wygrały środki finansowe w grze
- świadczenia od zakładów pracy dla rencistów i emerytów
Art. 30. 1. (539) Od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy:
2) (541) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody,
4) (543) z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 - w wysokości 10 % należności,
4a) (544) z tytułu świadczeń pieniężnych otrzymywanych po zwolnieniu ze służby przez funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy, w związku ze zwolnieniem tych osób ze służby stałej na podstawie odrębnych ustaw, przez okres roku co miesiąc lub za okres roku jednorazowo albo co miesiąc przez okres trzech miesięcy - w wysokości 20 % należności,
5) (545) z wynagrodzeń za udzielanie pomocy Policji, organom kontroli skarbowej, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej, Służbie Kontrwywiadu Wojskowego, Służbie Wywiadu Wojskowego, Żandarmerii Wojskowej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu i Centralnemu Biuru Antykorupcyjnemu, wypłacanych z funduszu operacyjnego - w wysokości 20 % wynagrodzenia,
6) (skreślony),
7) od dochodów z nie ujawnionych źródeł przychodów lub nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach - w wysokości 75% dochodu,
7a) (546) z tytułu gromadzenia oszczędności na więcej niż jednym indywidualnym koncie emerytalnym, w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych - w wysokości 75 % uzyskanego dochodu na każdym indywidualnym koncie emerytalnym,
13) (548) od jednorazowych odszkodowań za skrócenie okresu wypowiedzenia, wypłacanych żołnierzom zwalnianym z zawodowej służby wojskowej na podstawie art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 25 maja 2001 r. o przebudowie i modernizacji technicznej oraz finansowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej w latach 2001-2006 (Dz. U. Nr 76, poz. 804 i Nr 85, poz. 925) - w wysokości 20% przychodu.
3. (550) Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
3a. (551) Dochodem, o którym mowa w ust. 1 pkt 7a, jest różnica między kwotą stanowiącą wartość środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym a sumą wpłat na indywidualne konto emerytalne. Dochodu tego nie pomniejsza się o straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych poniesionych w roku podatkowym oraz w latach poprzednich.
8. (553) Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.
TERYTORIALNA
Związana z ograniczonym i nieograniczonym obowiązkiem podatkowym . Nieograniczony obowiązek podatkowy wtedy osoby fizyczne które mają miejsce zamieszkania na terytorium RP podlegają od całości swoich dochodów ( centrum interesów gospodarczych ) dłużej niż 183 dni niezależnie gdzie uzyskał dochody. Ograniczony- brak zamieszkania , ale tu dochody lub przychody Wyjątki to umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Nieograniczony obowiązek podatkowy obejmuje wszystkich zamieszkujących na terenie kraju.
CZASOWA
Podatnik dokonuje rozliczenia za rok podatkowy , są zaliczki, a ostateczne rozliczenie do końca kwietnia roku następnego . opodatkowaniu podlegają dochody osiągnięte w roku podatkowym , który jest rokiem kalendarzowym
ZAKRES PODMIOTOWY
. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych
ZAKRES PRZEDMIOTOWY
Osiągnięcie dochodów ( przychodów) ze źródeł wymienionych w art. 10
Źródła przychodu:
1. pracownicy najemni
2. działalność wykonywana osobiście
3. pozarolnicza działalność gospodarcza np. działalność handlowa, usługowa, wytwórcza.
4. działy specjalne produkcji rolnej
5. nieruchomości lub ich części
6. najem, podnajem, dzierżawa
7. kapitały pieniężne i prawa majątkowe
8. odpłatne zbycie
9. inne źródła np. w przeszłości zachowek
1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
2) działalność wykonywana osobiście,
3) pozarolnicza działalność gospodarcza,
4) działy specjalne produkcji rolnej,
5) nieruchomości lub ich części,
6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów
specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą,
7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c),
8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) (61) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany,
9) inne źródła.
2. Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:
1) na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy,
2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
3) (62) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
3. (63) Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
PODSTAWA OPODATKOWANIA
Suma dochodów osiągniętych w roku podatkowym lub wartość przychodów.
Przychód- koszty =podstawa opodatkowania
Zawarta jest w art. 26 odliczenia :
Składki na ubezpieczenia emerytalne , rentowe,
wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne,
darowizny na rzecz kultu religii
darowizny na rzecz krwiodawstwa
organizacje społeczne nie więcej niż 6% dochodu
ZWOLNIENIA PODATKOWE
np. zasiłek z tytułu urodzenia dziecka, zwrot kosztów służbowych ,darowizna
na określony cel pożytku społecznego, darowizna na cele kultu religijnego do 6% dochodu, kozy stanie z Internetu - 760 zl które musi być udokumentowane.
STAWKA PODATKOWA
progresywna szczeblowa
Progresja - 19%,30%,40%
ULGI
ulga budowlano mieszkaniowa, remontowa
Przed złożeniem zeznania podatnik może zadeklarować 1% swojego podatku przeznaczając go na rzecz
organizacji pożytku społecznego.
Podstawa - składka na ubezpieczenie emerytalno rento
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH
USTAWA z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Jest to podatek zbliżony do podatku dochodowego od osób fizycznych, który podlega normalizacji UE. Podatek obejmuje - osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawne, spółki w organizacji, podatkowe grupy kapitałowe jako podmiot specjalny. Również występują cztery kumulacje.
KUMULACJA PODMIOTOWA
a) podatkowa grupa kapitałowa od 1996 roku, umożliwia przerzucanie kosztów pomiędzy
spółkami. Mogą ją założyć spółki z.o.o. i spółki akcyjne. Kapitał założycielski wynosi więcej niż 1000000 zl.
Spółka dominująca 95% kapitału
Spółki zależne nie mogą mieć udziału w spółce dominującej.
Spółki nie mogą mieć zaległości podatkowych.
Po utworzeniu grupy kapitałowej spółki nie mogą być podmiotami powiązane osobowo, nie może być powiązań rodzinnych, musi być zawiązana w formie aktu notarialnego, jedna ze spółek przedstawia wniosek do naczelnika urzędu skarbowego. W takiej sytuacji naczelnik urzędu skarbowego wydaje decyzje. Podatkowa grupa kapitałowa zawiązuje się na 3 lata.
KUMULACJA PRZEDMIOTOWA
wiąże się z łączeniem z rożnych źródeł, opodatkowaniu podlega przychód. Sumuje zyski
KUMULACJA TERYTORIALNA
art3 ustawy, decyduje czy mamy do czynienia z ograniczonym czy
nieograniczonym obowiązkiem podatkowym. Ważne jest czy zarząd spółki posiada siedzibę na terytorium kraju. Gdy prowadzi działalność na terenie kraju obowiązuje go podatek ograniczony
Art. 3. 1. Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
KUMULACJA CZASOWA
art.8 ustawy rok podatkowy. Podatnik może wybrać łamany rok podatkowy. Wyjątek od zasady pokrywania się roku kalendarzowego z rokiem podatkowym . Podatnik może wybrać inny rok byleby był rok pełny 12 miesięcy ( łamany rok podatkowy) Zawiadamia i zapisuje w regulaminie lub innym akcie.
Art. 8. 1. (51) Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.
2. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.
2a. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.
3. W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.
4. Zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.
5. Osoby prawne i jednostki organizacyjne, które nie były dotychczas podatnikami w rozumieniu ustawy, dokonują zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności.
6. Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.
7. Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatkowych grup kapitałowych. Dla poszczególnych spółek tworzących grupę:
1) dzień poprzedzający początek roku podatkowego przyjętego przez grupę jest dniem kończącym rok podatkowy tych spółek,
2) dzień następujący po dniu, w którym upłynął okres obowiązywania umowy lub w którym grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej, jest dniem rozpoczynającym rok podatkowy tych spółek.
ZAKRES PODMIOTOWY
osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawne, spółki w
organizacji, podatkowe grupy kapitałowe jako podmiot specjalny. Za wyjątkiem spółek nop
ZAKRES PRZEDMIOTOWY
Prowadzenie działalności gospodarczej w wyniku której osiągany jest przychód lub dochód.
Dochód ustalony jest po pomniejszeniu przychodu o koszty . Dochód sumuje się narastająco od początku roku.
Art. 15. 1. (139) Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu
PODSTAWA OPODATKOWANIA
suma dochodu osiągniętego w roku podatkowym, przychód pomniejsza się o
koszty uzyskania, można go pomniejszyć o 10% na cele kultu religijnego, darowizny oraz w bankach które udzieliły pożyczek podmiotom w ramach restrukturyzacji np. górnictwo, pkp, zbrojeniowa, górnictwo siarki.
STAWKA
stała procentowo i wynosi 19% dochodu. Mogą być inne gdy opodatkowaniu podlega przychód np. 10 % i 20 %
ULGA
Obniżenie na podstawie darowizny - 10 % Na organizacje pożytku publicznego
Na cele kultu religijnego - 10 %
WYKŁAD III - 09.11.2008
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH W POSTACI ZRYCZALTOWANEJ.
USTAWA z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W ramach przepisu tej ustawy mieszczą się 3 ryczałty:
a) karta podatkowa
b) ryczałt ewidencjonowany
c) zryczałtowane opodatkowanie osób duchownych
Karta podatkowa- stosowana w działalności wytwórczo rzemieślniczej, wykaz przedmiotów dołączony jest załącznikiem do ustawy. Karta podatkowa nie wymaga prowadzenia żadnej ewidencji .Udzielana jest na wniosek podatnika do 20.01.kazdego roku. Wydaje ją Naczelnik urzędu skarbowego w drodze decyzji. Nie jest to forma obowiązkowa można ją wycofać. Stanowi dochód budżetowy gmin.
Z opodatkowania w formie karty podatkowej mogą korzystać osoby fizyczne i spółki cywilne osób fizycznych, które prowadzą jeden z rodzajów działalności wymienionych w rozporządzeniu. Są to następujące rodzaje działalności:
działalność usługowo-wytwórcza ( w załączniku nr 3 do ustawy wymieniono 95 rodzajów usług, których wykonanie uprawnia do opodatkowania w formie karty podatkowej; np. są to usługi z zakresu mechaniki i elektromechaniki pojazdowej, ślusarstwa, tapicerstwa, krawiectwa, fryzjerstwa, introligatorstwa, szklarstwa, robót budowlanych, prowadzenie parkingów itp.;
handel detaliczny artykułami spożywczymi, rolnymi i ogrodniczymi;
gastronomia, jeśli nie jest prowadzona sprzedaż alkoholu,
usługi transportowe wykonywane przy użyciu jednego pojazdu,
usługi rozrywkowe, np. automaty zręcznościowe, karuzele, imprezy samochodowe, strzelnice, kolejki torowe,
sprzedaż posiłków domowych w mieszkaniach, jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż alkoholu,
w wolnych zawodach - świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego (pielęgnacja, położna),
świadczenie usług weterynaryjnych,
opieka nad dziećmi i osobami chorymi,
usługi edukacyjne w zakresie udzielania lekcji na godziny.
Kartą podatkową mogą być objęci tylko ci podatnicy, którzy wykonują wymienione rodzaje działalności i ponadto:
złożą wniosek o opodatkowanie w formie karty podatkowej w terminie do 31 grudnia poprzedzającego rok podatkowy, od którego ma być zastosowana karta; podatnik, który rozpoczął wykonywanie działalności w ciągu roku, powinien złożyć wniosek przed rozpoczęciem tej działalności; jeżeli podatnik do końca roku nie zgłosi w urzędzie skarbowym zaprzestania działalności opodatkowanej w formie karty, to automatycznie - bez jego wniosku - karta przechodzi na rok następny.; podatnik może się zrzec karty w terminie do końca roku, poczynając od roku następnego;
nie prowadzą, poza działalnością objętą kartą, innej poza-rolniczej działalności gosp.
małżonek podatnika nie wykonuje działalności gosp. w tym zakresie;
przy prowadzeniu działalności nie korzystają ani z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę, ani z usług innych zakładów lub firm, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;
łączne zatrudnienie nie przekracza stanu zatrudnienia określonego dla danego rodzaju działalności w ustawie; nie stanowi przeszkody do opodatkowania w formie karty podatkowej przekroczenie stanu zatrudnienia (nie więcej jednak niż o trzech pracowników), jeżeli podatnik prowadzi działalność na terenie gmin zagrożonych bezrobociem strukturalnym.
Wysokość karty podatkowej wynika z tabel stanowiących załącznik do rozporządzenia, gdzie przy każdym rodzaju działalności podana jest stawka miesięczna karty. Wysokość stawki jest zależna od liczby zatrudnionych pracowników, od liczby mieszkańców miejscowości, w której prowadzona jest działalność, rodzaj działalności, liczby godzin świadczonych usług, liczby urządzeń itp. Stawka karty właściwa dla podatnika prowadzącego działalność gosp. określoną we wniosku o opodatkowanie w tej formie wynika z decyzji urzędu skarbowego. Podatnik jest uprawniony do zrzeczenia się opodatkowania w formie karty podatkowej w ciągu 14 dni od doręczenia mu decyzji określającej stawkę. Stawka ma charakter kwotowy-cecha charakterystyczna. W razie zrzeczenia się karty podatkowej podatnik jest zobowiązany do zaprowadzenia ewidencji przychodów właściwej przy zryczałtowanym podatku dochodowym i płacenia podatku w tej formie. Może też płacić podatek na tzw. zasadach ogólnych.
Od miesięcznej stawki karty podatkowej, wynikającej z decyzji organu podatkowego podatnik odlicza składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne. O wysokości odliczonej składki na ubezpieczenie zdrowotne podatnik jest zobowiązany powiadomić urząd skarbowy do 31 stycznia roku następnego po roku podatkowym.
Podatnicy opodatkowani podatkiem Dochodowym w formie karty podatkowej nie muszą prowadzić żadnych ksiąg podatkowych, składać deklaracje ani zeznań podatkowych. Nie muszą też wpłacać zaliczek na podatek dochodowy. Jeżeli zatrudniają pracowników, to są zobowiązani do prowadzenia poświadczonej w urzędzie skarbowym książki ewidencji zatrudnienia. Muszą też prowadzić indywidualnie (imiennie) karty wynagrodzeń. Podatnicy objęci kartą są zobowiązani - na ogólnych zasadach - do wystawiania i przechowywania rachunków stwierdzających sprzedaż ich towaru lub usługi
W karcie podatkowej istnieją zwyżki podatkowe - na wniosek podatnika lub z urzędu. Naczelnik urzędu skarbowego może podwyższyć lub obniżyć stawki jednak nie więcej niż 50%.
RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY
od przychodów ewidencjonowanych , trzeba prowadzić ewidencję przychodów, ewidencję środków trwałych i wyposażenia. Środki trwałe podlegają wpisom amortyzacyjnym . Jeżeli zatrudniamy osoby wówczas należy prowadzić ewidencję osób zatrudnionych. możliwość skorzystania z ryczałtu gdy Podatnik rozpoczyna działalność albo w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczył kwoty 250.000 euro ( przychód) prowadząc działalność. Rodzaje działalności objęte ryczałtem ewidencjonowanym - działalność produkcyjna usługowa, handlowa i wolne zawody. Pojawia się nowe pojęcie wolnego zawodu zawarte w art. 4 par 11
wolny zawód - pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy stomatologów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, tłumaczy oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, jeśli działalność ta nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu,
Jest formą na wniosek.
Do 20 stycznia podatnik ma wybrać formę , nie otrzymuje tutaj żadnej decyzji.
Może złożyć oświadczenie o zrzeczeniu się tej formy.
8,5 % - wytwórcza
5,5 % - handlowa
3% - usługowa
Od 2003 nastąpiły zmiany więcej działalności może podlegać tej formie ( ryczałt ).
20% - wolne zawody
17% doszły stawki usługi parkingowe, prowadzenie hoteli, grafika komputerowa.
8,5 % - przedszkola, ogrody botaniczne, kolportaż prasy, działalność usługowa, wynajem nieruchomości i lokali ( czynsz do 4000 euro) po przekroczeniu tej kwoty stawka 20% .
5,5 % - roboty budowlane, przewóz ładunków powyżej 2 ton , działalność wytwórcza, sprzedaż znaczków i biletów.
3% - handlowa, gastronomiczna, nie sprzedaż alkoholu.
Ryczałt ewidencyjny nakłada na podatnika prowadzenie ewidencji:
a) ewidencja przychodu - prowadzenie ewidencji w sposób prawidłowy, pozwala podatnikowi
unikniecie zarzutu dotyczącego nieprawidłowego prowadzenia dokumentacji. W sytuacji w
której podatnik ma postawiony zarzut dotyczący nieprawidłowego prowadzenia dokumentacji
lub jej braku opodatkowanie wynosi 75%.
b) Ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych - to pojecie zdefiniowane jest w
przepisach ogólnych np. maszyny, urządzenia, programy komputerowe, znak towarowy, dla
podatników prowadzących działalność handlową na targowisku np. kioski.
c) Ewidencja wyposażenia - istnieje od 2003r., obejmuje rzeczowe składniki majątku
przekraczające wartość 1500 zl. Zwane wyposażeniem i które nie są środkami trwałymi. Powinna zawierać np. datę nabycia, cenę zakupu.
Podatnik dokonuje samoobliczenia podatku, nalicza podatek bez wezwania opłaca. Do 31.01 każdego roku składa deklaracje tego podatku.
Ryczałt . Zryczałtowany podatek dochodowy od osób duchownych.
Dotyczy proboszczów i wikariuszy. Jest związany z przychodami z tytułu opłat i w związku z pełnieniem funkcji duszpasterskiej. Jest to forma do wyboru. W 14 dni ma zgłosić obowiązek podatkowy w Urzędzie Skarbowym . Wysokość ryczałtu ustala Naczelnik Urzędu Skarbowego w drodze decyzji bierze pod uwagę liczbę mieszkańców miejscowości gdzie jest parafia, liczbę mieszkańców parafii , i czy dane wyznanie nie jest mniejszością na tym terenie- w przypadku mniejszości obniżenie ryczałtu o 50 %
Jest to ryczałt kwartalny- w zależności od funkcji jakie pełnia..
Po zakończeniu kwartału do 20 dnia miesiąca muszą zapłacić.
Do 20 stycznia roku podatkowego może się zrzec i prowadzi książkę przychodów i rozchodów.
Pomniejsza podatek na ubezpieczenie zdrowotne ( składkę).
Składa jedną deklarację do końca stycznia roku następnego po roku podatkowym
Stawka- stała kwotowo, zróżnicowana w zależności o liczby mieszkańców w parafii.
Ryczałt jest kwartalny i maksymalna stawka pomniejszona o składkę na ubezpieczenie zdrowotne 330 zł kwartalny dla proboszczów, 105 zł dla wikariuszy w miejscowościach do 1000 mieszkańców, w gminach powyżej 50000 tys. mieszkańców składka wynosi 385 zł kwartalnie.
Osoba duchowna ma prawo zrzeczenia się opodatkowania w formie rycz altu do 20.01 zgłasza rezygnacje naczelnikowi urzędu skarbowego. Osoba duchowna opłacając ryczałt jest zwolniona od obowiązku składania zeznań podatkowych. Osoby duchowne raczej nie korzystają z ryczałtu
PODATEK TONAŻOWY
USTAWA O PODATKU TONAZOWYM 24.08.2006
jest także ryczałtem w podatkach dochodowych, który obejmuje armatorów.
Pod pojęciem armatora ustawodawca wskazuje różne podmioty (osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej) , które spełniają przynajmniej jeden z warunków przewidzianych w ustawie.
ART.2 USTAWY ILEKROĆ MOWA O
armatorze - rozumie się przez to:
a) osobę fizyczną lub osobę prawną, mającą odpowiednio miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która spełnia przynajmniej jeden z warunków:
- we własnym imieniu uprawia żeglugę statkiem własnym lub cudzym oraz posiada ważny Dokument Zgodności,
- jest właścicielem statku, ale nie uprawia równocześnie we własnym imieniu żeglugi statkiem własnym lub cudzym,
- zarządza cudzym statkiem, w cudzym imieniu i na cudzą rzecz na podstawie umowy, oraz posiada ważny Dokument Zgodności,
b) wspólnika spółki cywilnej, spółki jawnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, mającego siedzibę, zarząd lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która spełnia przynajmniej jeden z warunków:
- we własnym imieniu uprawia żeglugę statkiem własnym lub cudzym oraz posiada ważny Dokument Zgodności,
- jest właścicielem statku, ale nie uprawia równocześnie we własnym imieniu żeglugi statkiem własnym lub cudzym,
- zarządza cudzym statkiem, w cudzym imieniu i na cudzą rzecz na podstawie umowy, oraz posiada ważny Dokument Zgodności,
c) przedsiębiorcę zagranicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807, z późn. zm.1)) prowadzącego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność, o której mowa w art. 3 ust. 1 i 2, który spełnia przynajmniej jeden z warunków:
- we własnym imieniu uprawia żeglugę statkiem własnym lub cudzym oraz posiada ważny Dokument Zgodności,
- jest właścicielem statku, ale nie uprawia równocześnie we własnym imieniu żeglugi statkiem własnym lub cudzym,
- zarządza cudzym statkiem, w cudzym imieniu i na cudzą rzecz na podstawie umowy, oraz posiada ważny Dokument Zgodności;
Ten podatek jest formą do wyboru.
Armator jeśli wybierze tę formę opodatkowania podlega jej przez okres wskazany w oświadczeniu o wyborze tej formy, ale okres nie może być krótszy niż 3 lata podatkowe.
Amator ponownie może po przerwie wybrać tę formę po upływie 3 lat..
Art. 3. 1. Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlegają armatorzy prowadzący działalność polegającą na świadczeniu usług w żegludze międzynarodowej, z wykorzystaniem statków o pojemności brutto powyżej 100 GT każdy, w zakresie:
1) transportu ładunków lub pasażerów,
2) holowania pełnomorskiego, pod warunkiem że co najmniej 50 % przychodów z działalności faktycznie wykonywanej w ciągu roku przez holownik stanowią przychody uzyskane z usługi holowania innego niż holowanie do portu i z portu oraz w granicach portu,
3) ratownictwa pełnomorskiego,
4) pogłębiania, pod warunkiem że co najmniej 50 % przychodów z całości działalności faktycznie wykonywanej w ciągu roku przez pogłębiarkę stanowią przychody z transportu wydobytych materiałów na pełnym morzu
- którzy dokonali wyboru tej formy opodatkowania.
2. Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlega również działalność armatora w zakresie:
1) dzierżawy i użytkowania kontenerów,
2) prowadzenia działalności załadunkowej, rozładunkowej i naprawczej,
3) prowadzenia terminali pasażerskich,
4) sprzedaży towarów lub usług na pokładzie statku pasażerskiego i pasażersko-towarowego w celu ich wykorzystania na pokładzie statku,
5) prowadzenia działalności kantorowej na pokładzie statku pasażerskiego i pasażersko-towarowego,
6) dowozu lądowego i morskiego ładunków lub pasażerów,
7) przewozu ładunków lub pasażerów w transporcie multimodalnym,
8) zarządu nad statkami,
9) świadczenia usług agentów i maklerów morskich, usług brokerskich i usług agencji zatrudniania, związanych z załogą statku,
10) działalności polegającej na wynajmie, dzierżawie lub wyczarterowaniu statku
- pod warunkiem, że działalność ta jest związana ze świadczeniem usług, o których mowa w ust. 1.
Podstawa opodatkowania- stanowi ją dochód odpowiadający iloczynowi dobowej stawki oraz okresu eksploatacji statków w danym miesiącu
Tabela stawek służąca do obliczenia dochodu dot. statków zawarta jest w ustawie. Stawka liniowa 19% Opłata liczona jest w EURO.
WYPŁATA Z ZYSKU DO BUDŻETU regulowana jest przepisami ustawy
Do końca roku 1995
Obejmuje 2 kategorie podmiotów:
Jednoosobowe spółki skarbu państwa
Przedsiębiorstwa państwowe
P - K = D (ZYSK) BRUTTO
Minus Podatek dochodowy od osób prawnych (19%)
= zysk netto
Minus wpłata z zysku do budżetu państwa (15%)
= zysk do podziału
wpłatę z zysku wnosi się miesięcznie lub kwartalnie .
PODATKI OBROTOWE ( POŚREDNIE )
Najistotniejsze źródło dochodów budżetowych. Ich cechą charakterystyczną jest tzw. opodatkowanie ukryte- podatki te są przenoszone w cenie towaru lub usługi na nabywcę. Jest to opodatkowanie kaskadowe.
W podatkach obrotowych mamy do czynienia z podwójnym podmiotem:
podatnikiem ekonomicznym (realnym) - czyli tym, który ponosi faktyczny ciężar podatku i nie może tego podatku przenieść na inny podmiot (do podatników realnych należą m.in.: osoby i jednostki nie prowadzące działalności gospodarczej, które nie mogą dokonywać żadnych odliczeń ani przeniesień podatku);
podatnikiem prawnym (formalnym) - czyli tym, kto jest podatnikiem zarejestrowanym (prowadzi działalność gospodarczą
Do podatków obrotowych zalicza się
podatek od czynności cywilno prawnych - 09.09.200
podatek od gier - 29.07.1992
podatek akcyzowy- 23.01.2004 proces harmonizacji
podatek od towarów i usług ( VAT ) - 11.03.2004 proces harmonizacji
Podatki te pobierane są przez Naczelników Urzędów Skarbowych , stanowią dochód budżetu gminy.
PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH
USTAWA z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych
podatek gminny, obrotowy, Pobierany jest przez Urzędy Skarbowe.
PODATNIK
Podatnikami są wszyscy. Osoby fizyczne które nie prowadzą działalności gospodarczej w formach zorganizowanych
PODSTAWA OPODATKOWANIA
Jest zróżnicowana. Np. sprzedaż - wartość rynkowa rzeczy
Umowa spółki wartość wkładów
Dożywocie - wartość nieruchomości
Umowa pożyczki, kupno-sprzedaż, zamiana, darowizna,(długi i ciężary), zniesienie współwłasności, depozyt nieprawidłowy, orzeczenia sądów, ugody zawarte przed sądami. Wartość rynkowa na podstawie przeciętnych cen jest ustalona, stosowana w danej miejscowości.
ZWOLNIENIA PODMIOTOWE
Zwolnione są : Skarb Państwa,, osoby nabywające na własne potrzeby sprzęt rehabilitacyjny, organizacje pożytku publicznego.
PRZEDMIOT OPODATKOWANIA
Katalog czynności, które podlegają opodatkowaniu jest katalogiem zamkniętym. Zawartym w art. 1 ustawy Jest dochodem budżetu gminy.
Art. 1. 1. Podatkowi podlegają:
1) następujące czynności cywilnoprawne:
a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
b) umowy pożyczki,
c) (uchylona),
d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
e) umowy dożywocia,
f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
g) (uchylona),
h) ustanowienie hipoteki,
i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
j) umowy depozytu nieprawidłowego,
k) umowy spółki (akty założycielskie);
2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
2. Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o czynnościach cywilnoprawnych, przepisy ustawy stosuje się odpowiednio do przedmiotów opodatkowania określonych w ust. 1 pkt 2 i 3.
3. W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:
1) przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika lub akcjonariusza, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika lub akcjonariusza spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
2) przy spółce kapitałowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty;
3) przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego;
4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej lub jej siedziby - także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego - jeżeli rzeczywisty ośrodek zarządzania lub siedziba nie znajdowały się poprzednio na terytorium państwa członkowskiego, bądź jeżeli znajdowały się na terytorium takiego państwa, jeżeli umowa spółki nie podlegała podatkowi kapitałowemu.
4. Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 5, jeżeli ich przedmiotem są:
1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
5. Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:
1) w przypadku spółki osobowej - siedziba tej spółki;
2) w przypadku spółki kapitałowej:
a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
b) siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium żadnego z państw członkowskich, a jeżeli ośrodek ten znajduje się na terytorium takiego państwa, gdy umowa spółki nie podlega podatkowi kapitałowemu w tym państwie
Wyrok NSA
Zawieranie umów depozytów nieprawidłowych.
Treść umowy osądził NSA nakazując, że to treść umowy powinna decydować o rodzaju umowy a nie jej nazwa , intencja stron.
Luka prawna pozwalała w tej umowie depozytu nieprawidłowego na brak opodatkowania.
Art. 4. Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży:
1) przy umowie sprzedaży - na kupującym;
2) przy umowie zamiany - na stronach czynności;
3) przy umowie darowizny - na obdarowanym;
4) przy umowie dożywocia - na nabywcy własności nieruchomości;
5) przy umowie o dział spadku lub o zniesienie współwłasności - na podmiocie nabywającym rzeczy lub prawa majątkowe ponad udział w spadku lub we współwłasności;
6) przy ustanowieniu odpłatnego użytkowania, w tym również nieprawidłowego oraz odpłatnej służebności - na użytkowniku lub nabywającym prawo służebności;
7) przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego - na biorącym pożyczkę lub przechowawcy;
8) przy ustanowieniu hipoteki - na składającym oświadczenia woli o ustanowieniu hipoteki;
9) przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce.
Art. 5. 1. Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
2. Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
PODSTAWA OPODATKOWANIA
Uzależniona jest od rodzaju umowy.- zróżnicowana
Sprzedaż - wartość rynkowa rzeczy lub praw.
Różnice- wartość rzeczy lub prawa od której jest wyższy podatek.
Darowizna - wartość długów i ciężarów
Wartość rzeczy lub prawa
Umowa prawidłowego depozytu - wartość
Umowa spółki - wartość wkładów wniesionych
Te, które są określone w art. 1 ustawy.
STAWKA
Stałe procentowe w zależności od tego co jest przedmiotem umowy
Przy pożyczce 2%
sprzedaż nieruchomości 2%
umowy spółki 0,5%
hipoteka 19,00 zł - w jednym przypadku
Jest tu zasada odpowiedzialności solidarnej. Obowiązek składania zeznań podatkowych.
Na zeznaniu podatkowym złożyć podpisy.
Podatnik składa sam deklarację w terminie 14 dni. W zeznaniu sam dokonuje obliczenia i wpłaca bez wezwania Urzędu Skarbowego.
Płatnikiem może być notariusz, gdy darowizna jest w postaci aktu notarialnego.
Ustawa 09.09.2000 r. PCC
Zawierając umowę trzeba mieć formularz, bo trzeba w nim umieścić podpisy osób. Rozporządzenie z 2006 roku Kiedyś była odpowiedzialność solidarna, obecnie wg art. 4 istnieje obowiązek przeniesienia odpowiedzialności na nabywcę.
Zmiany od 01.01.2007 roku dot. sytuacji w zakresie ponoszenia odpowiedzialności w przeważającej części odchodzi się od odpowiedzialności solidarnej. Mamy odniesienia w PCC do przepisów dot. spadków i darowizn, np. art. 4a
Art. 7.5 określa stawkę podatku 20 %
PCC3 art. 9.10.p na tym samym zeznaniu wpisuje się w części B dane osoby, która korzysta ze zwolnienia.
Czy korzystamy ze zwolnienia czy nie należy złożyć deklarację.
Albo VAT albo PCC.
PODATEK OD GIER
Podatek ten uregulowany jest w ustawie z 29 lipca 1992 r. o grach i zakładach wzajemnych.
Jest to regulacja nieprawidłowa, gdyż ustawa ta dotyczy uporządkowania pewnego segmentu rynku, nie jest natomiast ustawą podatkową (każdy podatek powinien być uregulowany odrębnymi przepisami, m.in. dla zachowania przejrzystości systemu podatkowego).
Prowadzenie działalności w zakresie gier i zakładów wzajemnych jest koncesjonowane. Dla otrzymania stosownej koncesji lub zezwolenia wymagane jest m.in. wniesienie pewnych zabezpieczeń, gwarantujących możliwość wypłaty wygranych przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie, udokumentowanie legalności źródeł pochodzenia kapitału. Zezwolenie wydaje Minister Finansów Publicznych. Zabezpieczenia mogą być wnoszone w gotówce, papierach wartościowych, w postaci polis ubezpieczeniowych itp. W przypadku automatów o niskich wygranych zezwolenie wydaje Dyrektor Izby skarbowej na terenie której taka działalność jest organizowana.
Do regulacji ustawowych dotyczących prowadzenia działalności w zakresie gier i zakładów wzajemnych należy m.in. określenie rodzajów tej działalności. Są to:
gry losowe - m.in.: gry liczbowe, loterie, bingo, gry w kości, niektóre gry w karty;
zakłady wzajemne - totalizatory i buk macherstwo;
gry na automatach;
gry na automatach o niskich wygranych (maksymalna stawka w takich grach to równowartość 7 eurocentów, a maksymalna wygrana to równowartość 15 euro).
PODMIOT OPODATKOWANIA - PODATNIK
osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości
prawnej, które na podstawie zezwolenia urządzają gry i loterie.
PRZEDMIOT OPODATKOWANIA
prowadzenie działalności w zakresie gier i zakładów na podstawie udzielonego zezwolenia / uzyskanie przychodów z tytułu tej działalności.
PODSTAWA OPODATKOWANIA
zróżnicowana w zależności od tego z jaka rodzaju gra mamy do czynienia. np.
W przypadku loterii - suma wpływu ze sprzedaży losów.
W przypadku gier liczbowych - suma wpłaconych stawek
Gry cylindryczne - kwota stanowiąca różnice pomiędzy kwota uzyskana ze sprzedaży żetonów a kwotą wypłaconą z kasy za zwrócone żetony
Poker - suma wpływów kasyna z tego tytułu
STAWKA
Co do zasady stała procentowo i wynosi 2%,10%,15%,20%,45% w zależności od przedmiotu
opodatkowania.
Są stałe procentowe za wyjątkiem stawek dla automatów
45% w salonach
20% od gier liczbowych
10% fantowe
Wyjątek - gry na automatach o niskich wygranych jest stawka stała kwotowo 100 euro miesięcznie od jednego urządzenia
W latach 90-tych XX w. wprowadzono dopłaty do stawek w grach i zakładach (dotyczy to Totalizatora Sportowego i Zakładów Piłkarskich). Wpływy z tych dopłat zasilają Fundusz Promocji Kultury oraz Fundusz Rozwoju Kultury Fizycznej
PODATEK AKCYZOWY
Ten podatek znany był już w okresie międzywojennym, ten podatek różnie się nazywał . Obowiązek oznakowania wyrobów istniał poprzez banderolowanie lub opieczętowanie wyrobów. W okresie powojennym podatek akcyzowy nie istniał. Pierwsza powojenna regulacja dotycząca podatku akcyzowego to 08.01.1983. już nie obowiązuje , obejmowała dwa świadczenia tzn. podatek od towarów i usług i podatek akcyzowy.
Obecne obowiązuje ustawa z 23.o1.2004.r. zawierająca dwa załączniki
wykaz wyrobów akcyzowych ( polski wynalazek)
wyroby akcyzowe zharmonizowane
Wykazy wyrobów akcyzowych. Wykaz wyrobów zharmonizowanych i niezharmonizowanych.
1 wykaz - większa grupa z nich podlega opodatkowaniu tylko w Polsce
2 wykaz - podlegają również opodatkowaniu w państwach UE i w odniesieniu do nich ewentualne stawki podatkowe przewidziane w krajowych polskich przepisach podatkowych muszą uwzględniać te dyrektywy unijne w zakresie stosowania stawki minimalnej, a w niektórych wyrobach podlegających opodatkowaniu stawki maksymalne. Generalnie, jeśli chodzi o przepisy Unijne opodatkowaniu podatkiem akcyzowym - paliwa, alkohole, wyroby tytoniowe, energia elektryczna.
PODMIOT OPODATKOWANIA
Art. 11. 1. Podatnikami akcyzy są osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu, zwane dalej „podatnikami”.
2. Podatnikami są również podmioty:
1) nabywające lub posiadające wyroby akcyzowe, jeżeli od wyrobów tych nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości;
2) u których powstają nadmierne ubytki lub niedobory wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, o których mowa w art. 5 ust. 1;
3) będące zleceniobiorcami usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy.
PRZEDMIOT OPODATKOWANIA
a) produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych
b) wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego
c) sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju
d) eksport i import wyrobów akcyzowych
e) nabycie wewnatrzwspolnotowe (import towarów )
f) dostawa wewnatrzwspolnotowa ( eksport towarów )
SKŁAD PODATKOWY- wydzielone miejsce na terytorium naszego kraju na terenie którego może być prowadzona działalność polegająca na produkcji, przetwarzaniu lub magazynowaniu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych oraz na ich przyjmowaniu i wysyłce. Prowadzącym skład podatkowy może być wyłącznie podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.
W składzie podatkowym miejsce przeznaczone do magazynowania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych powinno być wyodrębnione i przeznaczone tylko do przechowywania tych wyrobów.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, szczegółowe warunki dotyczące prowadzenia składów podatkowych, w tym dotyczące miejsca, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane będą magazynowane.
Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego wydaje właściwy naczelnik urzędu celnego na terenie którego ma być ten skład prowadzony na pisemny wniosek zainteresowanego podmiotu. Wydaje on także zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem zamieszczenia poboru akcyzy zarejestrowanym poborcom. Niezarejestrowani poborcy na nabycie wyrobów akcyzowych ubiegają się o zezwolenie jednorazowe.
Właściwy naczelnik urzędu celnego wydając zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, nadaje numer akcyzowy.
W przypadku gdy podmiot prowadzi działalność w kilku składach zlokalizowanych w różnych miejscach, zezwolenie oraz numer akcyzowy są wydawane odrębnie dla każdego składu.
Wytwórnia wyrobów spirytusowych ma status SKŁADU PODATKOWEGO.
Przepisy ustawy przewidują obowiązek oznaczania wyrobów znakami akcyzy:
- to oznaczanie może polegać albo na banderolowaniu, pieczętowanie bądź znakowanie.
Podmiot przed wprowadzeniem wyrobów do obrotu ma obowiązek oznaczyć je znakami akcyzy, na które winien złożyć zapotrzebowanie do NUC. Decyzja naczelnika w sprawie wydania (podlega opłacie - kwota stanowiąca wartość podatkowych znaków akcyzy i zostaje ona powiększona o kwotę na pokrycie kosztów wytworzenia tych znaków - minimum 80% kosztów wytworzenia trzeba wypłacić) albo sprzedaży (wpłaca się należność za te znaki) znaków akcyzy. Nieoznaczenie wyrobów - sankcja karna.
Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, chyba że ustawa stanowi inaczej.
PODSTAWA OPODATKOWANIA
Art. 10. 1. Podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w procencie podstawy opodatkowania jest:
1) kwota należna z tytułu sprzedaży na terytorium kraju wyrobów akcyzowych pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy, należne od tych wyrobów;
2) kwota, jaką nabywca jest obowiązany zapłacić za wyroby akcyzowe, w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego;
3) kwota należna z tytułu dostawy wyrobów akcyzowych na terytorium państwa członkowskiego, w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej;
4) wartość celna wyrobów akcyzowych powiększona o należne cło, w przypadku importu, z uwzględnieniem ust. 6-9.
2. Podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w kwocie na jednostkę wyrobu jest ilość wyrobów akcyzowych.
3. Podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w procencie maksymalnej ceny detalicznej jest cena detaliczna wyznaczona i wydrukowana na opakowaniu jednostkowym.
4. Podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w kwocie na jednostkę wyrobu i w procencie maksymalnej ceny detalicznej jest ilość wyrobów akcyzowych oraz cena detaliczna wyznaczona i wydrukowana na opakowaniu jednostkowym.
5. Jeżeli nie można określić kwot, o których mowa w ust. 1 pkt 1-3, to podstawę opodatkowania ustala się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na rynku krajowym w obrocie wyrobami akcyzowymi tego samego rodzaju, w dniu powstania obowiązku podatkowego pomniejszonych o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy.
6. Jeżeli przedmiotem dopuszczenia do obrotu są produkty kompensacyjne powstałe w wyniku procedury uszlachetnienia biernego, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością wyrobów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło.
7. Podstawą opodatkowania w imporcie wyrobów akcyzowych objętych procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych lub procedurą przetwarzania pod kontrolą celną jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby wyroby te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu.
8. Podstawa opodatkowania w imporcie wyrobów akcyzowych obejmuje również prowizję oraz koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, jeżeli nie zostały do niej włączone, a już poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie którego wyroby są importowane.
9. Do podstawy opodatkowania w imporcie wyrobów akcyzowych dolicza się określone w odrębnych przepisach opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu wyrobów.
STAWKA
stawka procentowa ( gdy podstawa jest ustalona wartościowo) lub kwotowa ( na jednostce wyrobu) , w których maksymalna wysokość określona jest w ustawie , a minimalna wynika z przepisów unijnych, natomiast konkretne stawki na dany rok przedstawia minister finansów wraz z załącznikiem do ustawy budżetowej
Art. 8. Dla wymiaru akcyzy stawki akcyzy są wyrażane w:
1) procencie podstawy opodatkowania;
2) kwocie na jednostkę wyrobu;
3) procencie maksymalnej ceny detalicznej;
4) kwocie na jednostkę wyrobu i w procencie maksymalnej ceny detalicznej.
Art. 9. 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych przedstawia wraz z założeniami do ustawy budżetowej wysokość planowanych stawek akcyzy na wyroby akcyzowe na dany rok budżetowy.
2. Podstawą dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do obniżenia stawek akcyzy określonych w dziale III są założenia ustawy budżetowej na dany rok oraz wysokość stawek minimalnych wynikających z przepisów prawa Wspólnoty Europejskiej.
1