scanT7

Faktury ujęte na koncie „Rozliczenie zakupu”, które do końca okresu sprawozdawczego nie znalazły „pokrycia” w dostawach stanowią wartość materiałów w drodze, natomiast wartość otrzymanych dostaw, które nie mają swoich odpowiedników w fakturach dostawców stanowią dostawy niefakturowane.

Zatem konto „Rozliczenie zakupu”, może wykazywać dwa salda równocześnie:

•    saldo debetowe; wyrażające wartość materiałów w drodze, które w bilansie wchodzą do aktywów, jako część składająca się na zapas materiałów,

•    saldo kredytowe; wyrażające dostawy niefakturowane, które w bilansie wykazywane są w pasywach jako część składowa zobowiązań z tytułu dostaw i usług.

Rozliczenie transakcji zakupu polega na porównaniu danych wynikających z faktury otrzymanej od dostawcy z dowodem Pz wystawionym na przyjęte materiały i ustaleniu:

•    kosztów zakupu fakturowanych przez dostawców wraz z materiałami. Są to np. koszty transportu, załadunku, ubezpieczenia transportu, dodatkowego opakowania,

•    odchyleń od cen ewidencyjnych, czyli różnicy między wartością dostaw wycenionych w stałych cenach ewidencyjnych a ich wartością w rzeczywistych cenach zakupu,

•    podatku VAT naliczonego w fakturach,

•    ewentualnych różnic ilościowych i wartościowych między fakturą a dowodem Pz spowodowanych niedoborem, stosowaniem niewłaściwych cen, błędami rachunkowymi itp.

Urządzeniem ewidencji analitycznej ułatwiającym rozliczanie dostaw jest rejestr zakupu. W rejestrze tym obowiązuje zasada zapisu liniowego, ujmującego w jednym wierszu całość zapisów dotyczących poszczególnych zakupów, co w dużej mierze usprawnia ich rozliczanie.

Przykład 1.

W P.P.U. „AGAT” miały miejsce następujące operacje gospodarcze:

1)    Otrzymano fakturę VAT od Dostawcy X za zakupione materiały.

a)    wartość materiałów w cenie zakupu 100 szt. x 50,- = 5.000,-

b)    podatek V AT 22%    1.100,-

c)    koszt transportu    70,-

d)    razem do zapłaty    6.170,-

2)    Pz - przyjęto materiały do magazynu zakupione u Dostawcy X wyceniając je według stałej ceny ewidencyjnej: 100 szt. x 49,- = 4900,-

3)    PK - przeksięgowanie VAT naliczonego w fakturze od Dostawcy X........

4)    PK - przeksięgowanie doliczonych w fakturze od Dostawcy X kosztów zakupu.......

5)    PK - przeksięgowanie odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów.........

6)    Otrzymano fakturę VAT od Dostawcy Z za zakupione materiały.

a) wartość materiałów w cenie zakupu 200 szt. x 80,- = 16.000,-

b)    podatek VAT 22%

c)    opakowania bezzwrotne

d)    razem do zapłaty

3.520,-

50.-

19.570,-

7) Pz - przyjęto materiały do magazynu zakupione u Dostawcy G, wyceniając je według stałej ceny ewidencyjnej: 350 szt. x 40,- = 14.000,-

Polecenie do wykonania:

•    zaksięgować podane operacje gospodarcze,

•    dokonać niezbędnych przeksięgowań związanych z rozliczeniem zakupu,

•    zamknąć konto „Rozliczenie zakupu” i ustalić salda.

148