W Czapla podatki3

PODATKI

ment wydatkowania uznaje się datę faktycznego wydatkowania przychodu, tj. datę dokonania zapłaty ceny, a nie datę zawarcia umowy sprzedaży.

Jeżeli podatnik mimo złożonego oświadczenia nie wyda środków pieniężnych uzyskanych ze zbycia w 2-letnim terminie, wówczas będzie zobowiązany do zwrotu kwoty odpowiadającej wysokości należnego podatku wraz z odsetkami. Natomiast, jeżeli zostanie wydana tylko część kwoty - podatek i odsetki zostaną pobrane od niewydatkowanej kwoty.

W sytuacji zaś, gdy podatnik zapłaci 10% podatek od odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych i jednocześnie w terminie 2 lat od daty zbycia przeznaczy uzyskane środki pieniężne na cele mieszkaniowe, wówczas będzie mógł wystąpić do urzędu skarbowego z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty.

Należy również zwrócić uwagę na przypadki, w których zwolnienie z PIT nie znajdzie zastosowania. Tak będzie m.in. w sytuacji, gdy przychód ze sprzedaży zostanie wydatkowany na nabycie gruntu, prawa wieczystego użytkowania gruntu, budynku, jego części lub udziału w tym gruncie, prawie lub budynku, lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku, jego części przeznaczonych na cele rekreacyjne. Ponadto nie będzie możliwości skorzystania ze zwolnienia w PIT, w przypadku gdy budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika.

Nabycie nieruchomości w okresie od 1.1.2007 r. do 31.12.2008 r.

Odmienny sposób rozliczenia opodatkowania zbycia nieruchomości lub praw majątkowych znajdzie zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik dokonał nabycia w okresie od 1.1.2007 r. do 31.12.2008 r. Wówczas zgodnie z art. 30e ust. 1 obecnie obowiązującej PDOFizU, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych podatek wyniesie 19% podstawy obliczenia podatku. Przy czym podstawą obliczenia podatku będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia a kosztami uzyskania przychodu, powiększony o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Do kosztów uzyskania przychodu będzie można zaliczyć udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia (np. wydatki na budowę, cenę zakupu nieruchomości lub prawa majątkowego). Ponadto koszt uzyskania przychodu będą stanowiły udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (np. wydatki na remont). Wysokość tych nakładów ustala się m.in. w oparciu o faktury VAT.

W przypadku nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, do kosztów uzyskania przychodu będzie można zaliczyć oprócz udokumentowanych nakładów, które zwiększyły wartość tych nieruchomości i praw majątkowych, poczynionych w czasie ich posiadania, także kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej nieruchomości lub prawa majątkowego przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości nieruchomości i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Podatek będzie płatny w terminie złożenia zeznania rocznego (PIT-36 - dla osób prowadzących działalność gospodarczą i uzyskujących dochody za pośrednictwem płatnika, PIT-36L - dla osób prowadzących działalność gospodarczą opodatkowaną stawką 19% lub PIT-38 - dla osób uzyskujących przychody z kapitałów pieniężnych) za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tj. w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Należy podkreślić, iż w przypadku gdy podatnik nabędzie nieruchomość lub prawo majątkowe w okresie od 1.1.2007 r. do 31.12.2008 r. nadal będzie mógł skorzystać z ulgi meldunkowej, która pozwala na zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia:

a)    budynku mieszkalnego, jego części,

b)    lokalu mieszkalnego stanowiącego

odrębną nieruchomość,

c)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,

d)    praw do domu jednorodzinnego

w spółdzielni mieszkaniowej,

lub udziału odpowiednio w budynku, lokalu lub w tych prawach, pod warunkiem że podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

W celu skorzystania z ulgi istotne jest, aby podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu przed dokonaniem zbycia, przy czym okres zameldowania może również obejmować czas, gdy podatnik nie był właścicielem budynku lub lokalu. W takim przypadku możliwa będzie natychmiastowa sprzedaż lokalu otrzymanego przez podatnika np. w drodze darowizny, pod warunkiem że podatnik był wcześniej zameldowany w tym lokalu.

Oprócz obowiązku meldunkowego, dla skorzystania ze ulgi konieczne jest również złożenie przez podatnika w urzędzie skarbowym stosownego oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia (nie ma urzędowego formularza) w terminie 14 dni od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

Podkreślenia wymaga, iż na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 2.4.2008 r. (Dz.U. Nr 59, poz. 361) został wydłużony termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do skorzystania z ulgi meldunkowej. Podatnik, który w 2008 r. uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych i nie złożył w terminie 14 dni stosownego oświadczenia, będzie mógł złożyć to oświadczenie do dnia 30.4.2009 r.

Natomiast nie będzie podstaw do zastosowania ulgi meldunkowej, w przypadku gdy budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności gospodarczej podatnika, lub przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Nabycie po dniu 1.1.2009 r.

W przypadku gdy podatnik sprzeda nieruchomość lub prawo majątkowe nabyte po 1.1.2009 r., również będzie musiał zapłacić 19% podatek od dochodu. Odnośnie rozliczania kosztów uzyskania przychodu, analogiczne zastosowanie znajdą zasady obowiązujące w przypadku nabycia nieruchomości lub praw majątkowych w okresie od 1.1.2007 r. do 31.12.2008 r.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik będzie zobowiązany w zeznaniu podatkowym (w tym celu zostanie opracowany odrębny formularz podatkowy) wykazać dochody, które uzyska ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych w danym roku podatkowym.

www.nieruchomosci.beck.pl

28 • Nieruchomości C. H. Beck • Nr 1 • Styczeń 2009