KONSPEKT SUM PODATKI ODROCZONE 04 2007, PODATKI ODROCZONE


PODATKI ODROCZONE

Wynik rachunkowy brutto (księgowy wynik finansowy), czyli wynik przed opodatkowaniem

0x08 graphic

Wynik podatkowy, czyli dochód do opodatkowania

Różnice

Trwałe

Przejściowe

W zakresie kosztów

W zakresie przychodów

Dodatnie/ujemne

Dodatnie

Ujemne

Do opodatkowania w przyszłości - przyszły przychód opodatkowany - przyszłe zobowiązanie podatkowe

Do odliczenia w przyszłości od podstawy opodatkowania - przyszły koszt uzyskania przychodów

- przyszłe pomniejszenie zobowiązania podatkowego - korzyść ekonomiczna

RÓŻNICA DODATNIA

WYNIK KSIĘGOWY > WYNIK PODATKOWY

RÓŻNICA UJEMNA

WYNIK KSIĘGOWY < WYNIK PODATKOWY

Różnice trwałe (stałe)

nieodwracalne, definitywne różnice pomiędzy przychodami
i kosztami według prawa bilansowego i podatkowego

W zakresie przychodów

Dodatnie - przedstawione w księgach rachunkowych przychody, nie zwiększające podstawy opodatkowania:

Ujemne - stanowiące wyłącznie przychód podatkowy, nie ujmowane w księgach rachunkowych:

W zakresie kosztów

Dodatnie - koszt jest wyłącznie kosztem podatkowym

Takie różnice mają w zasadzie charakter teoretyczny

Ujemne - koszty stanowiące wyłącznie element kosztów rachunkowych, nie traktowane jako koszty uzyskania przychodów:

Różnice przejściowe (okresowe)

ustalone dla określonych kosztów oraz przychodów rozbieżności, które są spowodowane odmiennością momentu uznania przychodu za osiągnięty lub kosztu za poniesiony w myśl przepisów prawa bilansowego i podatkowego

W zakresie przychodów

Dodatnie - przychód rachunkowy (w przyszłości przychód podatkowy)

Ujemne - przychód podatkowy (w przyszłości przychód rachunkowy)

W zakresie kosztów

Dodatnie - koszt podatkowy (w późniejszym okresie koszt rachunkowy)

Ujemne - koszt rachunkowy (w późniejszym okresie koszt podatkowy)

WYNIK FINANSOWY BRUTTO

- PODATEK DOCHODOWY

0x08 graphic

W części bieżącej

W części odroczonej

Wynikający z różnic przejściowych (okresowych)

  • różny moment akceptowania kosztów i przychodów- uor/updop

  • różne zasady wyceny (bilansowej) - uor/updop

Ustalany w celu zachowania obowiązującej w uor zasady współmierności

Ustalony zgodnie z updop

W przyszłości

Do zapłaty

Do odliczenia

od podstawy opodatkowania

Rezerwa na podatek dochodowy

Różnica dodatnia WB> D

Np. PK>PP

Aktywa z tytułu podatku odroczonego

Różnica ujemna WB<D

Np. KK>KP

Różnica przejściowa x stawka podatku dochodowego

Podatek dochodowy odroczony - kwota podatku ustalona za dany okres sprawozdawczy na podstawie regulacji prawa podatkowego, która będzie należna fiskusowi lub będzie podlegała „zwrotowi” na rzecz podatnika w przyszłych okresach sprawozdawczych.

Powstaje na skutej różnic przejściowych miedzy regulacjami prawa bilansowego i podatkowego w zakresie uznawania przychodów i kosztów.

Odzwierciedla przyszłe skutki podatkowe transakcji dokonanych (i odnotowanych w księgach rachunkowych )w bieżącym okresie

Art. 37. 1.  W związku z przejściowymi różnicami między wykazywaną w księgach rachunkowych wartością aktywów i pasywów a ich wartością podatkową oraz stratą podatkową możliwą do odliczenia w przyszłości, jednostka tworzy rezerwę i ustala aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, którego jest podatnikiem.

Różnice trwałe - nigdy nie skutkujące podatkowo - nie podlegające opodatkowaniu ani nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów ( w myśl upodp)

Różnice przejściowe - bieżąco wykluczone z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, w przyszłości (po spełnieniu określonych warunków) podlegające opodatkowaniu lub uznawane za koszt uzyskania przychodów (w myśl updop)

Istota ustalania podatku odroczonego opiera się na różnicach przejściowych miedzy wartością księgową i podatkową składników aktywów i pasywów.

Wartość księgowa - wartość podatkowa = Różnica przejściowa

Wartość podatkowa to kwota przyporządkowana składnikowi majątku dla celów podatkowych.

Mogą wystąpić:

  1. dodatnie różnice przejściowe (do opodatkowania w przyszłości) - realizacja wartości bilansowej spowoduje wystąpienie korzyści ekonomicznych podlegających opodatkowaniu, przewyższających kwoty uznane za koszt uzyskania przychodów - updp - Rezerwa na podatek dochodowy

  2. ujemne różnice przejściowe (potrącane od podatku w przyszłości) - Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

W myśl podejścia bilansowego do odroczonego podatku dochodowego należy ustalić czy:

  1. wywołuje skutki podatkowe (wpływa na podstawą naliczania podatku dochodowego),
    WP ≠ WK

  2. nie wywołuje takich skutków (nie wpływa na podstawę opodatkowania) WP=WK

Wartość podatkowa aktywów jest to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich, w sposób pośredni lub bezpośredni, korzyści ekonomicznych. (WP = KUP)

Mogą wystąpić dwie sytuacje:

  1. rozchód składnika aktywów spowoduje obniżenie podstawy opodatkowania (WP = KUP)

  2. rozchód składnika spowoduje zwiększenie podstawy opodatkowania (WP = KUP = 0)

Wtedy WP ≠ WK czego konsekwencją jest powstanie różnic przejściowych.

Znak różnicy przejściowej (+, -) wyznacza relacja wartości księgowej i podatkowej

Jeżeli uzyskanie korzyści ekonomicznych z tytułu określonych aktywów nie powoduje pomniejszenia podstawy obliczenia podatku dochodowego, to wartość podatkowa aktywów jest ich wartością księgową (WP = WK).

Wartością podatkową pasywów jest ich wartość księgowa pomniejszona o kwoty, które w przyszłości pomniejszą podstawę podatku dochodowego (WP = WK - KUP)

Może również zaistnieć sytuacja, że w wyniku realizacji pasywów nastąpi zwiększenie podstawy opodatkowania.

Wtedy WP = WK - (-KUP) = WK + KUP

Sposób odnoszenia odroczonego podatku uzależniona jest od sposobu ujmowania różnic z aktualizacji wyceny z zatem wynikowo jako korekta bieżącego podatku dochodowego lub w przypadku kapitałowego ujmowania skutków aktualizacji wyceny , odroczony podatek skoryguje wartość kapitału z aktualizacji wyceny.

W przypadku krótkoterminowych aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się je jako iloczyn różnic przejściowych i stawki podatku dochodowego obowiązującej w następnym okresie sprawozdawczym.

W przypadku długoterminowych aktywów i rezerw pojawia się problem stopy podatkowej obowiązującej w momencie rozliczenia różnic przejściowych. Ustalenie właściwej stopy podatku dochodowego zależy od dwóch informacji:

Podatek dochodowy wykazywany w rachunku zysków i strat stanowi zmianę stanu rezerw i aktywów z tego tytułu. Dlatego też w ewidencji należy wyróżnić podatek odroczony:

Zmiana stanu aktywów i rezerw pierwszej grupy powinna być wykazywana w rachunku zysków i strat, drugiej w zestawieniu zmian w kapitale własnym.

Korekty podatku rozliczanego kapitałowo , wynikające ze zmiany stawki podatkowej też należy odnieść do kapitału z aktualizacji wyceny.

Dla celów zarejestrowania odroczonego podatku dochodowego niezbędne jest zestawienie różnic przejściowych na dzień bilansowy rozpoczynający i kończący okres sprawozdawczy. W zestawieniu tym należałoby podzielić aktywa według następujących kryteriów:

Ewidencja rezerwy na podatek dochodowy - różnica dodatnia

Rozrachunki z tytułu podatku dochodowego

Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego- podatek dochodowy

(1)

0x08 graphic

Rezerwa na podatek dochodowy

(2)

(3)

  1. Bieżący podatek dochodowy

  2. Podatek dochodowy w części odroczonej, w przypadku wystąpienia różnic dodatnich (utworzenie rezerwy)

  3. Wykorzystanie rezerwy na podatek odroczony w momencie „odwrócenia” się różnic przejściowych

Rozrachunki z tytułu podatku dochodowego

Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego- podatek dochodowy

(1)

0x08 graphic

(4)

Rezerwa na podatek dochodowy

Kapitał z aktualizacji wyceny

(2)

(3)

  1. Bieżący podatek dochodowy

  2. Podatek dochodowy w części odroczonej dotyczący przeszacowania inwestycji, w przypadku wystąpienia różnic dodatnich (utworzenie rezerwy)

  3. Rozwiązanie rezerwy na podatek odroczony w momencie „odwrócenia” się różnic przejściowych

  4. Bieżący podatek dochodowy od sprzedaży inwestycji

Ewidencja aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego - różnica ujemna

Rozrachunki z tytułu podatku dochodowego

Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego- podatek dochodowy

(1)

0x08 graphic

Inne rozliczenia międzyokresowe kosztów

(2)

(3)

  1. Bieżący podatek dochodowy

  2. Podatek dochodowy w części odroczonej, w przypadku wystąpienia różnic ujemnych (utworzenie aktywów z tytułu podatku odroczonego)

  3. Rozliczenie aktywów z tytułu podatku odroczonego w momencie „odwrócenia” się różnic przejściowych

Przykład

Wynik brutto wypracowany przez jednostkę gospodarczą wynosi 20 000 zł. Wśród elementów, które go kształtowały znajdują się:

    1. odpis aktualizujący wartość inwestycji finansowych krótkoterminowych. Akcje o wartości w cenie nabycia 10 000 zł wyceniono na dzień bilansowy na kwotę 11 000 zł.

    2. odpis z tytułu utraty wartości towarów. Towary o wartości w cenie nabycia 5 000 zł wyceniono na dzień bilansowy w cenie sprzedaży netto 4 500 zł.

Należy ustalić i zaksięgować operacje prowadzące do obliczenia wyniku finansowego netto.

Rozwiązanie:

Ustalenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych

Podstawa opodatkowania = 20 000,- (wynik finansowy brutto) - 1 000,- (przychody nieopodatkowane - aktualizacja wartości inwestycji krótkoterminowych ) + 500,- (koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów - odpis z tytułu utraty wartości towarów)

Podstawa opodatkowania = 19 500,-

Podatek bieżący = 0.19 x 19 500,-

Podatek bieżący = 3 705,-

Ustalenie podatku odroczonego

Ponieważ rozchód papierów wartościowych i towarów, które poddane były odpisom aktualizującym spowoduje powstanie opodatkowanych korzyści ekonomicznych, różnica pomiędzy ich wartością księgową i podatkową stanowi różnicę przejściową.

Składnik aktywów

Wartość księgowa

Wartość podatkowa

Różnica i jej charakter

Kwota i charakter podatku odroczonego

Papiery wartościowe

11 000,-

10 000.-

1 000,-

różnica dodatnia

190,-

rezerwa z tytułu podatku odroczonego

Towary

4 500,-

5 000,-

500,-

różnica ujemna

95,-

aktywa z tytułu podatku odroczonego

Operacje gospodarcze:

Zaksięgowanie podatku bieżącego

3 705,-

Zaksięgowanie rezerwy na podatek odroczony

190,-

Zaksięgowanie aktywów z tytułu podatku odroczonego

95,-

Przeniesienie na wynik finansowy podatku dochodowego - bieżącego i odroczonego

3 800,-

Ewidencja księgowa:

Wynik finansowy

Rozrachunki z budżetem

Podatek dochodowy

(4) 3 800

20 000 (X)

3 705 (1)

(1) 3 705

95 (3)

Sk 16 200

(2) 190

3 800 (4)

Rezerwa na podatek dochodowy

Aktywa z tytułu podatku odroczonego

190 (2)

(3) 95

10



Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Konspekt SUM REZERWY 04 2007, Finansowe
Konspekt SUM REZERWY 04 2007, Finansowe
test sum A, podatki
test sum B, podatki
test sum A, podatki
overview simatic controllers 04 2007 en plc
maska OP-1M pakiety 18.04.2007 r, wojskowe, Chemiczne
maska OP-1M pakiety 18.04.2007 r, wojskowe, Chemiczne
PATOMORFOLOGIA KOŁO 8 (22.04.2007), patomorfologia, PATOMORFOLOGIA-egzamin, PATOMORFOLOGIA-egzamin,
bm wt 13 15 g1 se1 sp5 c5 03 04 2007
konspekt + ywzrodnienie stawu, FIZJOTERAPIA- zaoczne 2007-2010, metodyka ruchu
Prawo budowlane, 17.04.2007 Wykład Prawo Budowlane, ---- brakuje 2,3 min
pato ko+éo VIII 22.04.2007, patomorfologia, pato testy, koło 8
materiałoznawstwo 7 - 03.04.2007, Materiałoznawstwo - wykłady
Nowelizacja prawa OŚ 26 04 2007
Astma i niezyt nosa lodz 04 2007
Doradztwo rehabilitacyjne, Doradztwo rehabilitacyjne 17.04, Doradztwo rehabilitacyjne - wykład - 17-

więcej podobnych podstron