DSC01283

1808 POLITYKA RACHUNKOWOŚCI JAKO NARZĘDZIE KSZTAŁTOWĄ

1808

Rachunek zysków i strat za 20X1 r. (w PLN)

Przychody

Koszty

Zysk brutto

Podatek dochodowy bieżący Zysk netto

90 000 80 000 10 000 4000 6000

Wariant I - ujawnienie rezerwy na restrukturyzację ma miejsce pod datą 31 grudnia 20X2 r„ a jej skutki odnoszone są na wynik finansowy 20X2 r.

Rachunek zysków i strat za 20X2 r. (w PLN)

Przychody

Koszty

90 000 80 000

(3000 + 500)[phone]

Zysk brutto

Podatek dochodowy bieżący* Podatek dochodowy odroczony** Zysk netto

4450

* Podstawa opodatkowania 6500 PLN + 3500 PLN, stawka podatku dochodowego 30% ** Podatek dochodowy odroczony:

Wartość księgowa rezerw wynosi 3500 PLN Wartość podatkowa rezerw wynosi 0 PLN Różnica przejściowa ujemna wynosi 3500 PLN

RMC z tytułu podatku dochodowego odroczonego 1050 PLN (3500 PLN x 30%)

Bilans zamknięcia na 31 grudnia 20X2 r. (w PLN)

Aktywa

Pasywa

RMC z tytułu podatku dochodowego odroczonego Pozostałe aktywa

1050 Kapitał akcyjny i zapasowy 44 000

70 000 Zysk netto 20X1 r.

Zysk netto 20X2 r.

Zobowiązania z tytułu bieżącego podatku dochodowego Zobowiązania

Rezerwy na restrukturyzację

6000

4450

3000 10 000 3500

Razem aktywa

71 050 Razem pasywa

71 050

Wariant II - na 1 stycznia 20X2 r. dokonujemy ujawnienia rezerwy, będącej skutkiem lat poprzednich, w kwocie3000 PLN, natomiast zmiana w szacunku kwoty rezerw spowodowana zdarzeniem 20X2 r. jest ujęta jako element wyniku finansowego 20X2 r.

1094

www.merituavpi

Bilans skorygowany na 1 stycznia 20X2 r. (w PLN)

Aktywa		Pasywa
Aktywa	60 000	Kapitał akcyjny i zapasowy	44 000
RMC z tytułu podatku dochodowego odroczonego	900	Zysk netto 20X1 r. Zysk/strata lat ubiegłych:	6000
		rezerwy podatek dochodowy odroczony	-3000 +900
		Zobowiązania	10000
		Rezerwy na restrukturyzację	3000
Razem aktywa	60 900	Razem pasywa	60 900

Rachunek zysków i strat 20X2 r. (w PLN) Przychody    90 000

Koszty    80 000

(zmiana rezerwy restrukturyzacyjnej) +500 Zysk brutto    9500

Podatek dochodowy bieżący    3000

Podatek dochodowy odroczony*    150

Zysk netto    6650

2750

* Podatek dochodowy odroczony jest wynikiem wzrostu wartości różnicy ujemnej dotyczącej rezerwy restrukturyzacyjnej. 31 grudnia 20X2 r. stan różnicy wynosi 3500 PLN, a zatem RMC z tego tytułu powinno wynosić 1050 PLN, co oznacza, że należy zwiększyć jego stan z 1 stycznia 20X2 r. o kwotę 150 PLN.

Bilans zamknięcia na 31 grudnia 20X2 r. (w PLN)

809

Aktywa	Pasywa
RMC z tytułu podatku	1050 | Kapitał akcyjny i zapasowy	44 000
dochodowego odroczonego
Aktywa	70 000 Zysk netto 20X1 r.	6000
	J Zysk/strata lat ubiegłych	-2100
	i Zysk netto 20X2 r.	6650
	i Rezerwy na restrukturyzację	3500
	Zobowiązania z tytułu
	; podatku dochodowego bieżącego 3000
	i Zobowiązania	10000
Razem aktywa	71 050 Razem pasywa	71 050

W przypadku zmiany polityki rachunkowości odnośnie do zdarzeń trwających na dzień rozpoczynający okres jej dokonania oprócz wymienionych wariantów teoretycznie istnieje jeszcze inne rozwiązanie - ujęcie skutku zmiany polityki rachunkowości jako pozycji rozliczanej w czasie.

1810

Reasumując, skutki zmiany polityki rachunkowości mogą mieć charakter kapitałowy, wynikowy i bilansowy 1811 (ale nie kapitałowy). Pokażmy możliwe warianty rozwiązań:

www.meritum.pl

1095