10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Przekwalifikowanie leasingu operacyjnego
na leasing finansowy
Jeżeli jednostka przyjęła do używania obce środki trwałe lub wartości niematerialne 3. Z umowy wynikają następujące dane:
i prawne na mocy umowy, zgodnie z którą jedna ze stron, zwana dalej  finansującym , od- a) okres trwania umowy: 36 miesięcy,
daje drugiej stronie, zwanej  korzystającym środki trwałe i wartości niematerialne i prawne b) opłata wstępna płatna w dniu zawarcia umowy wynosi 8.784 zł brutto i dotyczy spłaty
do odpłatnego używania lub pobierania pożytków na czas oznaczony, środki te i wartości części kapitałowej (wartość netto: 7.200 zł, VAT: 1.584 zł),
zalicza się do aktywów trwałych korzystającego, jeżeli umowa spełnia co najmniej jeden c) czynsz miesięczny wynosi brutto 3.416 zł (wartość netto: 2.800 zł, VAT: 616 zł),
z siedmiu warunków wymienionych w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości. d) jednostka ma prawo do zakupu samochodu ciężarowego po zakończeniu umowy za
W przypadku gdy umowa spełnia co najmniej jeden z warunków wymienionych w tym cenę brutto wynoszącą 3.660 zł (wartość netto: 3.000 zł, VAT: 660 zł).
przepisie, to oddane do używania korzystającemu środki trwałe lub wartości niematerialne 4. W 2009 r. jednostka zaliczyła w koszty bilansowe:
i prawne zalicza siÄ™ u: a) opÅ‚atÄ™ wstÄ™pnÄ…: 1.800 zÅ‚ [(7.200 zÅ‚ : 36 miesiÄ™cy) × 9 miesiÄ™cy)],
 korzystajÄ…cego do aktywów trwaÅ‚ych (art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowoÅ›ci), b) 9 rat leasingowych: 25.200 zÅ‚ (2.800 zÅ‚ × 9 miesiÄ™cy).
 finansującego do aktywów finansowych odpowiednio jako długoterminowe bądz
5. Sprawozdanie finansowe za 2010 r. będzie podlegało obowiązkowi badania i ogła-
krótkoterminowe aktywa (art. 3 ust. 5 ustawy o rachunkowości). szania. Wartość umowy pozostająca do rozliczenia jest w ocenie jednostki istotna, więc
W praktyce bardzo często zawierane umowy leasingu spełniają jeden z warunków wy- jednostka postanowiła wprowadzić samochód ciężarowy do ewidencji bilansowej pod datą
mienionych w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości. Przesądza to o konieczności zaliczenia 1 stycznia 2010 r.
takiej umowy dla celów bilansowych do leasingu finansowego. Oznacza to, że w przypadku 6. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4.
gdy przedmiotem leasingu jest składnik majątku trwałego, korzystający (leasingobiorca) 7. Obliczenia:
zalicza go do środków trwałych podlegających amortyzacji, a drugostronnie ujmuje w księ-
Lp. Wyszczególnienie Wartość
gach rachunkowych zobowiÄ…zanie wobec finansujÄ…cego (leasingodawcy).
1. Wartość początkowa samochodu ciężarowego: 98.000 zł
Należy zaznaczyć, że podatnicy podatku dochodowego obowiązani są stosować do
2. Odpisy amortyzacyjne za okres od maja do grudnia 2009 r.
klasyfikacji umów leasingu kryteria określone w ustawach o podatku dochodowym. Może
(98.000 zÅ‚ × 20%) : 12 = 1.633,33 zÅ‚
to powodować, że przedmiot leasingu dla celów bilansowych zostanie zakwalifikowany
1.633,33 zÅ‚ × 8 miesiÄ™cy = 13.066,64 zÅ‚
do leasingu finansowego, natomiast dla celów podatkowych będzie to leasing operacyjny.
3. Podział opłat leasingowych na część kapitałową i odsetkową według metody
Konsekwencją tego jest konieczność odrębnego ustalania kosztów bilansowych i kosztów
liniowej:
podatkowych.
a) wartość opłat ogółem: 108.200 zł
Jeżeli umowa leasingu zostanie zakwalifikowana dla celów podatkowych do leasingu
w tym:
operacyjnego, a dla celów bilansowych do leasingu finansowego, to korzystający (leasingo-
 opłata wstępna: 7.200 zł
biorca) zalicza do kosztów uzyskania przychodów kwotę netto raty leasingowej wykazanej
 opÅ‚aty leasingowe: 98.000 zÅ‚ (35 rat × 2.800 zÅ‚)
w fakturze otrzymanej od finansujÄ…cego (leasingodawcy). Z kolei kosztem bilansowym
 cena wykupu: 3.000 zł
będzie miesięczny odpis amortyzacyjny oraz część odsetkowa raty leasingowej. b) odsetki: (108.200 zł  98.000 zł) = 10.200 zł
c) miesięczna część odsetkowa ogółem (10.200 zł : 35 rat) = 291,4286 zł
Ustawodawca przewidział pewne uproszczenie w kwalifikowaniu dla celów bilansowych
z tego:
umów leasingu spełniających kryteria określone w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości.
 pierwsza część odsetkowa wyniesie 291,38 zł, a następne (34 części) wy-
Otóż korzystający, którego roczne sprawozdanie finansowe nie podlega obowiązkowi bada-
niosą 291,43 zł
nia i ogłaszania w myśl art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości, może dokonywać kwalifikacji
d) nierozliczona opłata wstępna wynosi: (7.200 zł  1.800 zł) = 5.400 zł
umów leasingu według zasad określonych w przepisach podatkowych. Wynika to z art. 3
4. Na dzień 1 stycznia 2010 r. pozostało do spłaty:
ust. 6 ustawy o rachunkowości. Korzystanie z tego uproszczenia jest bardzo powszechne.
(108.200 zł  7.200 zł  25.200 zł)= 75.800 zł
Jest ono bowiem dużym ułatwieniem w prowadzeniu ksiąg rachunkowych i rozliczaniu
z tego:
siÄ™ z podatku dochodowego.
a) 26 rat × 2.800 zÅ‚ = 72.800 zÅ‚
Problem powstanie wówczas, gdy jednostka skorzysta z uproszczenia w kwalifi-
 część odsetkowa: 291,43 zÅ‚ × 26 = 7.577,18 zÅ‚
kowaniu umów leasingu, a potem okaże się, że jej roczne sprawozdanie finansowe
 część kapitaÅ‚owa: (2.800 zÅ‚  291,43 zÅ‚) = 2.508,57 zÅ‚ × 26 = 65.222,82 zÅ‚
będzie podlegało obowiązkowemu badaniu przez biegłego rewidenta. Rozwiązanie tego
b) cena wykupu samochodu: 3.000 zł
problemu zależeć będzie od tego, czy wartość umowy podlegająca rozliczeniu będzie
5. Korekta wyniku finansowego za 2009 r.:
istotna. Jeżeli tak, należy dokonać zmiany kwalifikacji umowy (umów) leasingu. Wiązać
98.000 zł  13.066,64 zł  5.400,00 zł  65.222,82 zł = 14.310,54 zł
się to będzie z wprowadzeniem przedmiotu leasingu do ksiąg rachunkowych i ujmowa-
niem w kosztach bilansowych co miesiąc odpisów amortyzacyjnych i części odsetkowej Dekratacja w 2010 r.
raty leasingowej.
Konto
Opis operacji Kwota
Wn Ma
Przykład
1. OT  wprowadzenie samochodu ciężarowego do ksiąg rachun-
Założenia
kowych  pod datÄ… 1 stycznia 2010 r.:
1. Jednostka dokonuje kwalifikacji umów leasingu według przepisów podatkowych, gdyż
a) wartość początkowa 98.000,00 zł 01
jej sprawozdanie finansowe nie podlega obowiązkowi badania przez biegłego rewidenta.
b) dotychczasowe umorzenie 13.066,64 zł 07
2. W kwietniu 2009 r. jednostka zawarła umowę leasingu samochodu ciężarowego,
c) część kapitałowa rat leasingowych pozostająca do spłaty 65.222,82 zł 24-2
którego cena zakupu wynosi 98.000 zł.
d) wyksięgowanie opłaty wstępnej pozostającej do rozliczenia 5.400,00 zł 64
e) korekta wyniku finansowego za 2009 r. 14.310,54 zł 82
2. PK  amortyzacja za styczeń 2010 r. (i następne miesiące): 1.633,33 zł 40 07
3. Faktura VAT  czynsz leasingowy za styczeń 2010 r.:
a) wartość brutto 3.416,00 zł 30 24-1
b) VAT podlegający odliczeniu 616,00 zł 22-2 30
c) wartość netto 2.800,00 zł 24-3 30
4. PK  rozliczenie opłaty leasingowej:
a) część kapitałowa 2.508,57 zł 24-2 24-3
b) część odsetkowa 291,43 zł 75-1 24-3
5. WB  zapłata raty leasingowej: 3.416,00 zł 24-1 13-0
Księgowania
Konto 07  Odpisy umorze- Konto 13-0
Konto 01  Środki trwałe niowe środków trwałych  Rachunek bieżący
1a) 98.000,00 13.066,64 (1b S.p.) X 3.416,00 (5
1.633,33 (2
Konto 24-2  Pozostałe
Konto 24-1  Pozostałe rozrachunki (w analityce:
rozrachunki (w analityce: Leasingodawca
Konto 22-2  VAT naliczony Leasingodawca  rozrachunki z tytułu
i jego rozliczenie  rozrachunki bieżące) przedmiotu leasingu)
3b) 616,00 5) 3.416,00 3.416,00 (3a 4a) 2.508,57 65.222,82 (1c
Konto 24-3  Pozostałe
rozrachunki (w analityce: Konto 40
Leasingodawca  rozliczenie Konto 30  Koszty według rodzajów
opłat leasingowych)  Rozliczenie zakupu (w analityce: Amortyzacja)
3c) 2.800,00 2.508,57 (4a 3a) 3.416,00 616,00 (3b 2) 1.633,33
291,43 (4b 2.800,00 (3c
2.800,00 2.800,00 3.416,00 3.416,00
Konto 64  Rozliczenia Konto 75-1 Konto 82  Rozliczenie
międzyokresowe kosztów  Koszty finansowe wyniku finansowego
S.p.) 5.400,00 5.400,00 (1d 4b) 291,43 14.310,54 (1e
Podstawa prawna: ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.).
Ewa Kowalska
Gazeta Podatkowa nr 46 " 10.06.2010 r.