Zwrot VAT w terminie 25 dni
W sytuacji gdy podatnik stara się o zwrot nadwy\
ki podatku naliczonego nad nale\
nym w terminie 25 dni od dnia
zło\
enia deklaracji - nale\
ności z wszystkich faktur ujętych w tej deklaracji powinny być opłacone i to z uwzględnieniem
art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2007 r. nr 155, poz. 1095 ze zm.),
czyli za pośrednictwem rachunku bankowego przedsiębiorcy w przypadku gdy stroną transakcji jest inny przedsiębiorca
a jednorazowa wartość transakcji przekracza równowartość 15.000 euro. Nie jest mo\
liwe, tak jak to opisano w pytaniu,
wykazanie w deklaracji wszystkich faktur i \
ądanie przyspieszonego zwrotu w stosunku do niektórych.
Je\
eli podatnik ma zamiar skorzystać z przyspieszonego zwrotu mo\
e jednak zastosować pewien zabieg, dzięki któremu
zwrot ten mo\
e uzyskać, jednak będzie on dokonany w nieco ni\
szej kwocie, ni\
wynikałoby to z pierwotnie zło\
onej
deklaracji.
Zgodnie z obowiązującymi obecnie przepisami podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za
miesiąc otrzymania faktury lub w jednym z dwóch kolejnych miesięcy. Je\
eli zatem w ewidencji zakupu za dany miesiąc
podatnik ma np. kilka faktur nieopłaconych, mo\
e przesunąć ich rozliczenie do deklaracji za jeden z dwóch następnych
miesięcy. Spowoduje to co prawda zmniejszenie nadwy\
ki podatku naliczonego nad nale\
nym, ale równocześnie da
prawo do \
ądania zwrotu tej (zmniejszonej) nadwy\
ki w przyspieszonym terminie.
Przykład
Spółka Alfa w ewidencji zakupu za sierpień ujęła 200 faktur, z których VAT wyniósł łącznie 9.000 zł. Spółka prowadzi
działalność głównie w zakresie transportu międzynarodowego, stąd VAT nale\
ny za sierpień wyniósł zaledwie 1.200 zł.
Nadwy\
ka podatku naliczonego wyniosła zatem 7.800 zł.
Spośród faktur zakupu nie opłacono jedynie kilku. VAT naliczony z tych faktur wyniósł 900 zł.
" Jeśli spółka wyka\
e w deklaracji wszystkie faktury zakupu, wówczas będzie miała prawo do \
ądania zwrotu
nadwy\
ki podatku naliczonego nad nale\
nym w kwocie:
9.000 zł - 1.200 zł = 7.800 zł,
lecz zwrot ten przysługiwał będzie w terminie 60 dni. Zakładając, \
e deklaracja za sierpień zostanie zło\
ona w dniu 21
września - zwrot będzie dokonany w terminie do 20 listopada.
" Je\
eli jednak spółka w deklaracji za sierpień wyka\
e jedynie faktury opłacone, to co prawda nadwy\
ka podatku
naliczonego nad nale\
nym zmaleje do kwoty:
9.000 zł - 1.200 zł - 900 zł = 6.900 zł,
lecz podatnik - składając wraz z deklaracją stosowny wniosek - otrzyma zwrot ju\
w terminie do 16 paz
dziernika.
Ponadto pozostała kwota podatku naliczonego zostanie rozliczona w kolejnym miesiącu i - jeśli do tego czasu faktury te
zostaną opłacone - równie\
w stosunku do tej kwoty mo\
e przysługiwać przyspieszony zwrot
W sytuacji gdy podatnik zło\
ył \
ądanie przyspieszonego zwrotu, mimo \
e nie miał do tego prawa z uwagi na fakt, \
e nie
wszystkie faktury ujęte w deklaracji zostały przez niego opłacone, nale\
ałoby dokonać stosownej korekty,
w szczególności jeśli zwrot ten nie został jeszcze dokonany. Korekty mo\
na dokonać na dwa sposoby. Mo\
na bowiem
zmienić termin zwrotu z 25 na 60 dni wpisując w deklaracji VAT-7 kwotę zwrotu w rubryce 60 zamiast 59. Mo\
na te\

postąpić tak, jak to wskazano w przykładzie, pomniejszając kwotę podatku naliczonego i zmieniając odpowiednio
wartości nadwy\
ki w rubrykach 57, 58 i 59 deklaracji VAT-7.
Nale\
y zauwa\
yć, i\
zgodnie z powszechną w tym względzie praktyką, w sytuacji gdy podatnik składa deklarację
korygującą, termin zwrotu w stosunku do deklaracji pierwotnej ulega przesunięciu. Takie rozstrzygnięcie odnajdujemy
np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 stycznia 2009 r., nr IPPP1/443-
2024/08-2/AP. Je\
eli zatem deklaracja korygująca za sierpień zostanie zło\
ona np. 1 paz
dziernika, to zwrot nadwy\
ki
dokonany w terminie 25 dni będzie miał miejsce do dnia 26 paz
dziernika.
Na koniec jeszcze jedna uwaga. Otó\
wymóg uregulowania płatności wynikających z faktur potwierdzających zakupy
dokonane w danym okresie rozliczeniowym musi być spełniony nie do końca tego okresu, lecz do dnia zło\
enia
deklaracji. Potwierdzenie tego stanowiska odnalez
ć mo\
na w interpretacjach dostępnych na internetowej stronie
Ministerstwa Finansów, a przykładem mo\
e być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z dnia 13 lutego 2009 r., nr IPPP1/443-2062/08-2/IG.
W sytuacji opisanej w przykładzie wystarczyłoby, aby wszystkie faktury wykazane w deklaracji składanej za sierpień
zostały opłacone do dnia 21 września, tj. do dnia, w którym składana będzie deklaracja VAT-7, aby spółka mogła
skorzystać z przyspieszonego zwrotu w stosunku do całej kwoty nadwy\
ki za sierpień.