Zwrot VAT podró\
nym w księgach rachunkowych
1. Podstawa prawna i zasady zwrotu VAT podró\
nym
Jakie jednostki są uprawnione do dokonywania zwrotu VAT podró\
nym?
Osoby fizyczne niemające stałego miejsca zamieszkania na terytorium Wspólnoty mają prawo do otrzymania zwrotu podatku
zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju, które w stanie nienaruszonym zostały wywiezione przez nie poza terytorium
Wspólnoty w baga\
u osobistym podró\
nego. Zasady dokonywania zwrotów VAT zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium
kraju przez te osoby fizyczne, noszące ustawowe miano  podró\
nych , zostały uregulowane w art. 126-130 ustawy z dnia 11 marca
2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej zwanej ustawą o VAT. Zgodnie z art. 127 ust. 5 ustawy
VAT, zwrot podatku podró\
nym mo\
e być dokonywany:
" przez samego sprzedawcę lub
" w punktach zwrotu VAT przez podmioty, których przedmiotem działalności jest dokonywanie zwrotu, z którymi sprzedawca
zawarł stosowną umowę.
Sprzedawca mo\
e sam dokonywać zwrotu podró\
nym, pod warunkiem \
e jego obroty za poprzedni rok podatkowy wyniosły powy\
ej
400.000 zł oraz, \
e dokonuje zwrotu podatku wyłącznie w odniesieniu do towarów nabytych przez podró\
nego u niego - art. 127 ust.
6 ustawy o VAT.
Zwrot podatku mo\
e być dokonany, je\
eli podró\
ny wywiózł zakupiony towar poza terytorium Wspólnoty nie póz
niej ni\
w ostatnim
dniu trzeciego miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonał zakupu. Stanowi tak art. 128 ustawy o VAT.
Podstawą dokonania zwrotu podatku jest przedstawienie przez podró\
nego imiennego dokumentu wystawionego przez sprzedawcę,
zawierającego w szczególności kwotę podatku zapłaconego przy dostawie towarów. Wywóz towaru powinien być potwierdzony na
tym dokumencie przez urząd celny stemplem zaopatrzonym w numerator. Ponadto do dokumentu powinien być dołączony
wystawiony przez sprzedawcę paragon z kasy rejestrującej.
Imienny dokument, o którym mowa powy\
ej, powinien być sporządzony zgodnie ze wzorem określonym w rozporządzeniu Ministra
Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie określenia wzorów: znaku informującego podró\
nych o mo\
liwości zakupu
w punktach sprzeda\
y towarów, od których przysługuje zwrot podatku od towarów i usług, imiennego dokumentu będącego podstawą
do dokonania zwrotu podatku podró\
nym oraz stempla potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty (Dz. U. nr 88,
poz. 838).
Czy od ka\
dego zakupu nale\
y się zwrot VAT?
Minimalna kwota łącznej wartości zakupów wraz z podatkiem od towarów i usług, wynikająca z imiennego dokumentu
wystawionego przez jednego sprzedawcę, przy której podró\
ny mo\
e \
ądać zwrotu podatku od towarów i usług zapłaconego przy
nabyciu przez niego towarów, wynosi 200 zł. Kwota ta określona została w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 20 kwietnia
2004 r. w sprawie minimalnej łącznej wartości zakupów, przy której podró\
ny mo\
e \
ądać zwrotu podatku od towarów i usług (Dz.
U. nr 84, poz. 780). Zwrot podatku dokonywany jest w złotych polskich.
W którym momencie nale\
y wykazać sprzeda\
ze stawką 0%?
Do dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podró\
nemu, sprzedawca stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem \
e:
1) poinformował naczelnika urzędu skarbowego na piśmie, \
e jest on uprawnionym sprzedawcą, a tak\
e o miejscu, gdzie podró\
ny
dokonujący u niego zakupu towarów mo\
e odebrać podatek, oraz z kim ma zawarte umowy o zwrot podatku, i przedło\
ył kopie tych
umów,
2) przed upływem terminu do zło\
enia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał imienny dokument, zawierający
potwierdzenie wywozu tych towarów poza terytorium Wspólnoty.
Powy\
sze warunki muszą być spełnione łącznie.
Otrzymanie imiennego dokumentu w terminie póz
niejszym ni\
określony wy\
ej w pkt 2 upowa\
nia podatnika do dokonania korekty
podatku nale\
nego od tej dostawy, nie póz
niej jednak ni\
przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dokonano
dostawy (art. 129 ustawy o VAT).
Ustawodawca nie precyzuje przy tym, w rozliczeniu za który miesiąc nale\
y tej korekty dokonać: czy w deklaracji za miesiąc,
w którym dokonano sprzeda\
y, czy te\
za miesiąc, w którym otrzymano dokument potwierdzający wywóz towaru poza granice UE.
Mo\
na zatem przyjąć, \
e mo\
liwe są dwa sposoby korekty, a mianowicie:
I sposób - korekty dokonuje się poprzez zło\
enie korekty deklaracji za miesiąc, w którym rozliczono dostawę według stawek
krajowych. Takie stanowisko zajął m.in. Drugi Urząd Skarbowy w Lublinie w piśmie z 30 grudnia 2005 r., nr P-3443/49/05,
w którym czytamy:  (& ) u\
yty w art. 129 ust. 2 zwrot  dokonania korekty podatku nale\
nego od tej dostawy wskazuje na zasadność
stosowania korekty zło\
onej deklaracji za miesiąc, w którym rozliczono dostawę według stawki krajowej (& ) ,
II sposób - korekty dokonuje się w bie\
ącej deklaracji, składanej po otrzymaniu dokumentów uprawniających do zastosowania
obni\
onej stawki.
Je\
eli jednostka wybierze I sposób, tj. korektę wcześniejszej deklaracji, to powinna zło\
yć wyjaśnienie dotyczące przyczyn korekty
oraz wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Prostszym sposobem jest dokonanie korekty w bie\
ąco składanej deklaracji.
2. Ewidencja księgowa zwrotu VAT podró\
nym przez sprzedawcę towarów
Zwrot VAT podró\
nym mo\
na ująć w księgach rachunkowych w sposób zaprezentowany na przykładzie.
Przykład
I. Zało\
enia:
Sprzedawca uprawniony do dokonywania zwrotu VAT podró\
nym, w maju 2009 r. sprzedał osobie fizycznej, niemającej stałego
miejsca zamieszkania na terytorium Wspólnoty, towar za: 1.830 zł (w tym VAT: 330 zł). W tym samym miesiącu sprzedawca
dokonał zwrotu podatku podró\
nemu na podstawie przedło\
onych przez niego dokumentów.
II. Dekretacja:
Konto
Opis operacji Kwota
Wn Ma
1. Przychód wynikający z raportu fiskalnego:
a) ogólna kwota utargu 1.830 zł 10
b) VAT nale\
ny wynikający z raportu 330 zł 22-2
c) wartość towarów w cenach sprzeda\
y netto 1.500 zł 73-0
2. KW - wypłata kwoty VAT podró\
nemu 330 zł 22-2 10
III. Księgowania: