Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów - zaliczka w księgach rachunkowych
W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów ka\
da otrzymana zaliczka powoduje powstanie obowiÄ…zku podatkowego w podatku VAT (art. 20
ust. 3 ustawy o VAT). Moment powstania obowiązku podatkowego określony jest jako moment wystawienia faktury. Je\
eli przed wydaniem towaru
otrzymano, w postaci zaliczki, całość lub część nale\
ności, fakturę wystawia się nie póz
niej ni\
siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano
zaliczkę (ż 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego
zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia
od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 95, poz. 798 ze zm.).
Nale\
y w tym miejscu zaznaczyć, \
e na podstawie art. 41 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54,
poz. 535 ze zm.), w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrze\
eniem art. 42 ww. ustawy. Artykuł ten dotyczy
faktycznie dokonanych dostaw wewnątrzwspólnotowych i nie mo\
e mieć zastosowania do zaliczek otrzymywanych przed dokonaniem dostawy.
BiorÄ…c pod uwagÄ™ powy\
sze przepisy nale\
y przyjąć, i\
w przypadku zaliczek otrzymywanych na poczet wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów
właściwą stawką jest równie\
0%, a nie - jak wskazano w pytaniu - stawka 22%.
W przypadku gdy faktury zaliczkowe nie obejmują całej wartości towaru, po wydaniu towaru sprzedawca wystawia fakturę końcową na ogólnych
zasadach, przy czym wartość towarów pomniejsza się o wartość otrzymanych części nale\
ności.
Faktura taka powinna zawierać równie\
numery faktur zaliczkowych. Natomiast w sytuacji, gdy faktury zaliczkowe wystawiane przed wydaniem
towaru obejmują całą wartość dostawy, sprzedawca po wydaniu towaru nie wystawia ju\
faktury.
Dla celów VAT zaliczki otrzymane w walucie obcej, potwierdzone fakturą, przelicza się na walutę polską według kursu średniego NBP z dnia
wystawienia faktury, pod warunkiem, \
e została ona wystawiona w odpowiednim terminie. Je\
eli faktura nie została wystawiona w prawidłowym
terminie, przeliczenia dokonuje się na podstawie kursu średniego NBP z dnia powstania obowiązku podatkowego.
Otrzymane przedpłaty na poczet dostaw towarów, które nastąpią w przyszłych okresach sprawozdawczych, nie stanowią przychodów dla celów
podatkowych. Są one natomiast uwzględniane przy ostatecznym rozliczeniu tych przychodów. Przychody wynikające z wystawionej w walucie
obcej faktury i przeliczone według średniego kursu tej waluty, ogłaszanego przez NBP z dnia uzyskania przychodu obni\
a siÄ™ (ewentualnie
podwy\
sza się, gdyby kurs kupna waluty z dnia otrzymania zaliczki był wy\
szy ni\
średni kurs z dnia uzyskania przychodu) o ró\
nice wynikajÄ…ce
z zastosowania kursu kupna walut ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, z dnia faktycznego uzyskania przychodów
(a więc z dnia wpływu zaliczki na rachunek bankowy) oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia uzyskania przychodu.
Równie\
dla celów bilansowych nie powstaje przychód w dacie otrzymania zaliczki na poczet dostawy. Zgodnie z ustawą o rachunkowości zaliczki
od kontrahentów na poczet dostaw towarów do czasu realizacji tej dostawy, zalicza się do rozliczeń międzyokresowych przychodów i ujmuje się
w księgach rachunkowych jednostki na koncie 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów" (art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości).
Powstałe ró\
nice kursowe zalicza się odpowiednio do przychodów finansowych (dodatnie) bądz
do kosztów finansowych (ujemne).
W dacie zrealizowania dostawy, tj. po dostarczeniu towarów, powstaje w jednostce przychód ze sprzeda\
y towarów i w tym dniu nale\
y dokonać
przeksięgowania wartości sprzeda\
y ujętej w dniu zapłaty zaliczki na koncie 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów" na konto 70-0
"Sprzeda\
towarów". Z uwagi na to, \
e faktura dokumentująca otrzymanie zaliczki obejmowała 95% dostawy, jednostka w dniu realizacji dostawy -
jak wskazano wcześniej - zobowiązana jest do wystawienia faktury końcowej, w której wyka\
e pozostałą część dostawy, tj. 5% wartości sprzeda\
y.
Wystawioną fakturę VAT jednostka ujmuje w księgach rachunkowych zapisem:
" Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" (w analityce: Kontrahent zagraniczny),
" Ma konto 70-0 "Sprzeda\
towarów".
Ewidencję w księgach rachunkowych wszystkich operacji dotyczących zaliczek otrzymanych na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
przedstawia poni\
szy przykład.
Przykład
1. 28 września 2005 r. na konto walutowe jednostki wpłynęła 95% zaliczka od kontrahenta z Niemiec na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy
towarów (9.500 euro) i w tym samym dniu jednostka wystawiła fakturę VAT na zaliczkę - kurs kupna banku w dniu wpływu zaliczki wynosił 3,89
zł/euro.
2. Kurs średni NBP w dniu wystawienia faktury wynosił 3,98 zł/euro.
3. W dniu 10 paz
dziernika jednostka, zgodnie z umową, wysłała towar kontrahentowi z Niemiec wraz z fakturą VAT na pozostałą kwotę (500 euro) -
do wyceny faktury jednostka przyjęła średni kurs NBP z tego dnia, tj. 3,95 zł/euro.
4. Kontrahent z Niemiec dokonał zapłaty w dniu 24 paz
dziernika 2005 r. - kurs kupna banku z tego dnia wynosił 3,92 zł/euro.
Dekretacja
1. WB - wpływ zaliczki na rachunek walutowy
(9.500 EUR × 3,89 zÅ‚/euro) = 36.955 zÅ‚
 ·ð Wn konto 13-1 "Rachunek walutowy",
·ð Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"
(w analityce: Kontrahent zagraniczny).
2. Faktura VAT wystawiona na kwotÄ™ otrzymanej zaliczki z 0% stawkÄ… VAT
(9.500 euro × 3,98 zÅ‚/euro) = 37.810 zÅ‚
·ð Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"
(w analityce: Kontrahent zagraniczny),
·ð Ma konto 84 "Rozliczenia miÄ™dzyokresowe przychodów".
3. Rozliczenie ró\
nicy kursowej
9.500 euro × (3,98 zÅ‚/euro - 3,89 zÅ‚/euro) = 855 zÅ‚
·ð Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",
·ð Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"
(w analityce: Kontrahent zagraniczny).
4. Faktura VAT dotycząca pozostałej kwoty dostawy
(500 euro × 3,95 zÅ‚/euro) = 1.975 zÅ‚
·ð Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"
(w analityce: Kontrahent zagraniczny),
·ð Ma konto 73-0 "Sprzeda\
towarów".
5. PK Przeksięgowanie przychodu ze sprzeda\
y 37.810 zł
·ð Wn konto 84 "Rozliczenia miÄ™dzyokresowe przychodów",
·ð Ma konto 73-0 "Sprzeda\
towarów".
6. WB - zapłata pozostałej części zaliczki
(500 euro × 3,92 zÅ‚/euro) = 1.960 zÅ‚
·ð Wn konto 13 "Rachunek walutowy",
·ð Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"
(w analityce: Kontrahent zagraniczny).
7. Rozliczenie ró\
nicy kursowej
500 euro × (3,95 zÅ‚/euro - 3,92 zÅ‚/euro) = 15 zÅ‚
·ð Wn konto 75-1 "Koszty Finansowe",
·ð Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"
(w analityce: Kontrahent zagraniczny).
Księgowania
Konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"
Konto 13-1 "Rachunek walutowy" (w analityce: Kontrahent zagraniczny) Konto 73-0 "Sprzeda\
towarów"
1) 36.955 2) 37.810 36.955 (1 1.975 (4
6) 1.960 4) 1.975 855 (3 37.810 (5
1.960 (6
15 (7
39.785 39.785
Konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe
Konto 75-1 "Koszty finansowe" przychodów"
3) 855 5) 37.810 37.810 (2
7) 15
37.810 37.810