PODATKI
WEWN
TRZ­
WEWN
TRZ­
WSPÓLNOTOWA
WSPÓLNOTOWA
DOSTAWA
DOSTAWA
TOWARÓW
TOWARÓW
WARUNKI ZASTOSOWANIA
WARUNKI ZASTOSOWANIA
0% STAWKI VAT
0% STAWKI VAT
www.VademecumVAT.pl
WEWN
TRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW
WARUNKI ZASTOSOWANIA 0 % STAWKI VAT
Spis treści
Definicja WDT ................................................................................................ 3
Dokumenty uprawniajÄ…ce do stosowania 0% stawki VAT w WDT ...................................... 4
Zasady dokonywania korekty w 2010 r. ................................................................... 6
Autor
Tomasz Krywan
doradca podatkowy
Kierownik Grupy Wydawniczej
Anna Wikło
Wydawca
Anna Kozioł
Redakcja
Katarzyna Brzozowska
Korekta
Zespół
CBP 311 ISBN 978-83-7677-994-2
Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
Warszawa 2010
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
03-918 Warszawa, ul. A
otewska 9a,
www.wip.pl
tel. [phone], faks 0 22 617 60 10
Praktyczny raport  Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów chroniony jest prawem autorskim.
Przedruk materiałów opublikowanych w raporcie  Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
 bez zgody wydawcy  jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem
siÄ™ na z
ródło. Niniejszy raport został przygotowany z zachowaniem najwyższej staranności
i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia. Zaproponowane w raporcie
 Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji
typowych. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłę-
bionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowi-
sko organów i urzędów państwowych.
W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie
zawartych w raporcie  Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów wskazówek, przykładów,
informacji itp. do konkretnych przypadków.
www.VademecumVat.pl
2
WEWN
TRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW
WARUNKI ZASTOSOWANIA 0 % STAWKI VAT
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów opodatkowana jest zasadniczo 0% stawką VAT.
Jednak warunkiem skorzystania z tej preferencji jest posiadanie szeregu dokumentów potwier-
dzających dokonanie tej czynności. Dokumenty te musisz posiadać przed upływem terminu do
złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy. Ale jak postąpić, gdy nie otrzymasz wszystkich
dokumentów potwierdzających dokonanie WDT w terminie? Dowiesz się z tej publikacji.
Definicja WDT
Pamiętaj, że w myśl art. 13 ust. 1 uptu WDT jest wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu
czynności wskazanych w art. 7 uptu na terytorium innego państwa członkowskiego UE (z pewnymi
zastrzeżeniami wskazanymi w ust. 2-8). Warunkiem jednak uznania takiej czynności za WDT jest,
aby nabywca towarów był:
1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrz-
wspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju lub
2) osobą prawną nie będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana
na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym
niż terytorium kraju, lub
3) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku
od wartości dodanej działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym
niż terytorium kraju, nie wymienionymi w powyższych punktach  jeżeli przedmiotem dostawy są
wyroby akcyzowe, które  zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym  są objęte procedurą zawie-
szenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą,
lub
4) podmiotem innym niż wymienione w punktach 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż
RP kraju UE  jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
Pamiętaj, iż za WDT uznaje się również przemieszczenie przez polskiego podatnika VAT (lub przez
podmiot trzeci działający na jego rzecz) towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium
kraju, na terytorium innego państwa członkowskiego UE, które to towary zostały przez tego podat-
nika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydo-
byte, nabyte  w tym również w ramach WNT albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu
towarów  jeżeli mają służyć działalności gospodarczej tego podatnika (z wyłączeniami wskazanymi
w art. 13 ust. 4 uptu).
Pamiętaj, iż wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest
polski podatnik zarejestrowany, jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97 uptu. Fakt rejestracji w cha-
rakterze podatnika VAT UE niema znaczenia w przypadku, gdy przedmiotem dostawy są nowe środki
transportu.
W poradniku  Vademecum VAT znajdziesz wszystko, co Ci potrzebne, by właściwie inter-
pretować przepisy ustawy o VAT i nie popełnić błędu w rozliczeniach... Dzięki niemu
poznasz najnowsze zmiany w prawie i będziesz wiedzieć, jak je zastosować u siebie
w firmie. A o każdej planowanej zmianie dowiesz się z wyprzedzeniem i spokojnie się
do niej przygotujesz.
Nie zwlekaj! Zapewnij sobie bezpieczeństwo w rozliczeniach VAT.
www.VademecumVat.pl
3
WEWN
TRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW
WARUNKI ZASTOSOWANIA 0 % STAWKI VAT
Dokumenty uprawniajÄ…ce do stosowania 0% stawki VAT w WDT
Pamiętaj, że wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów opodatkowane są  co do zasady  według
stawki 0%. Warunkiem stosowania tej stawki jest jednak między innymi posiadanie szeregu dokumen-
tów, potwierdzających dokonanie tej czynności (dowodów, że towary będące przedmiotem wewnątrz-
wspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium
państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju). Dowodami tymi są następujące dokumenty, jeżeli
łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy
towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE:
" Dokumenty przewozowe otrzymane od przewoz
nika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz
towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do
miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju
w przypadku, gdy przewóz towarów jest zlecany przewoz
nikowi (spedytorowi).
" Kopia faktury.
" Specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku
W przypadku wywozu towarów będących przedmiotem WDT bezpośrednio przez podatnika dokonu-
jącego takiej dostawy lub przez jego nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu, oprócz ww.
dokumentów do zastosowania 0% stawki VAT należy posiadać także dokument zawierający co najmniej:
" ImiÄ™ i nazwisko lub nazwÄ™ oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika dokonujÄ…cego
WDT oraz nabywcy tych towarów.
" Adres, pod który są przewożone towary w przypadku, gdy jest on inny niż adres siedziby lub miejsca
zamieszkania nabywcy.
" Określenie towarów i ich ilości.
" Potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca znajdującego się na terytorium państwa
członkowskiego innym niż terytorium kraju.
" Rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary (lub ewentual-
nie numer lotu w przypadku, gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego).
W przypadku wywozu przez nabywcę nowych środków transportu bez użycia innego środka trans-
portu (np. lawety) oprócz ww. dokumentów należy posiadać także dokument zawierający dane
umożliwiające prawidłową identyfikację podatnika dokonującego dostaw i nabywcy oraz nowego
środka transportu, w szczególności:
" dane dotyczÄ…ce podatnika i nabywcy,
" dane pozwalające jednoznacznie zidentyfikować przedmiot dostawy jako nowy środek transportu,
" datÄ™ dostawy,
" podpisy podatnika i nabywcy,
" oświadczenie nabywcy o wywozie nowego środka transportu poza terytorium kraju w terminie
14 dni od dnia dostawy,
" pouczenie nabywcy o skutkach nie wywiązania się z obowiązku, o którym mowa w powyższym punkcie,
 zwany dalej  dokumentem wywozu .
W przypadku, gdy ww. dokumenty nie potwierdzajÄ… jednoznacznie faktu dostarczenia towaru do
nabywcy znajdującego się na terytorium innego niż Polska kraju UE  dowodami potwierdzającymi
fakt dokonania WDT są także inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła WDT a w szczególności:
" Korespondencja handlowa z nabywcą  w tym jego zamówienie.
" Dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu.
" Dokument potwierdzający zapłatę za towar z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter
nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie  w takim przypadku będzie to
inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania.
" Dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego
innym niż terytorium kraju.
www.VademecumVat.pl
4
WEWN
TRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW
WARUNKI ZASTOSOWANIA 0 % STAWKI VAT
Pamiętaj, iż abyś mógł wykazać WDT ze stawką 0%, musisz posiadać te ww. dokumenty przed upły-
wem terminu przewidzianego do złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy (tj. miesiąc lub kwar-
tał, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT). Zwróć uwagę, iż z dniem 1 stycznia 2010 r.
zmianie uległy przepisy regulujące sposób postępowania w sytuacji, gdy warunek ten nie jest
spełniony (nowe brzmienie uzyskały art. 42 ust. 12 i 12a uptu, zaś art. 42 ust. 13 uptu został uchylony).
Zmiany te polegają na likwidacji szczególnego sposobu postępowania obowiązującego podatników
składających miesięczne deklaracje VAT-7, u których warunek powyższy nie został spełniony w pierw-
szym lub drugim miesiÄ…cu w kwartale (art. 42 ust. 12 pkt 2 uptu w brzmieniu obowiÄ…zujÄ…cym do
końca 2009 r.). W konsekwencji obecnie, jeśli warunek posiadania dokumentów potwierdzających
dokonanie WDT nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji za okres kwartalny
(dotyczy to podatników składających kwartalne deklaracje VAT-7K oraz VAT-7D)  nie wykazujesz tej
dostawy w ewidencji (oraz deklaracji) za ten kwartał. Wykazujesz wówczas tę dostawę w ewidencji za
następny kwartał ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru w Polsce, jeżeli przed upływem
terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny kwartał nie wejdziesz w posiadanie tych
dokumentów (art. 42 ust. 12 pkt 1 uptu).
PRZYKA
AD
W dniu 19 lutego 2010 r. u podatnika składającego kwartalne deklaracje VAT-7K powstał obowiązek
podatkowy z tytułu WDT. Do 25 kwietnia 2010 r. podatnik nie otrzymał wszystkich dokumentów po-
twierdzających dokonanie WDT. W tej sytuacji nie wykazuje WDT w ewidencji za I kwartał 2010 r. (jak
również nie uwzględnia WDT w deklaracji VAT-7K za I kwartał 2010 r.). Taką WDT podatnik wykazu-
je natomiast w ewidencji za II kwartał 2010 r. (jak również w deklaracji VAT-7K za II kwartał 2010 r.)
jako WDT  jeśli do 25 lipca 2010 r. otrzyma wymagane dokumenty. Jeśli do tej daty nie będzie posia-
dał tych dokumentów, czynność tą wykazuje jako dostawę krajową. Przy wykazywaniu tej czynności
jako dostawy krajowej, nie należy jej oczywiście wykazywać w informacji podsumowującej VAT-UE.
Jeżeli natomiast warunek posiadania dokumentów potwierdzających dokonanie WDT nie zostanie
spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji za okres miesięczny (dotyczy to podatników
składających miesięczne deklaracje VAT-7)  nie wykazujesz tej dostawy w ewidencji (oraz deklaracji)
za ten miesiąc. Robisz to w ewidencji (oraz deklaracji VAT-7) za miesiąc kolejny po następnym mie-
siącu ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru w Polsce  o ile przed upływem terminu do
złożenia deklaracji podatkowej za ten następny miesiąc nie wejdziesz w posiadanie tych dokumentów
(art. 42 ust. 12 pkt 2 uptu).
PRZYKA
AD
W dniu 15 marca 2010 r. u podatnika składającego miesięczne deklaracje VAT-7 powstał obowiązek
podatkowy z tytułu WDT. Do 25 kwietnia 2010 r., jak również do 25 maja 2010 r. podatnik nie otrzy-
mał wszystkich dokumentów potwierdzających dokonanie WDT. W tej sytuacji nie wykazuje WDT
w ewidencji za marzec oraz kwiecień 2010 r. (jak również nie uwzględnia WDT w deklaracji VAT-7 za
marzec i kwiecień 2010 r.). Taką WDT wykazuje natomiast w ewidencji za maj 2010 r. (jak również
w deklaracji VAT-7 za maj 2010 r.), jako WDT  jeśli oczywiście do 25 czerwca 2010 r. otrzyma wyma-
gane prawem dokumenty potwierdzające WDT. W innym razie wykazuje tę czynność jako dostawę
krajową. W tym przypadku sprzedaży tej nie wykazuje w informacji podsumowującej VAT-UE.
WAŻNE!
Pamiętaj, iż jeśli brak dokumentów potwierdzających dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy
towarów spowodował konieczność wykazania WDT jako dostawy krajowej, to póz
niejsze otrzy-
manie dokumentów potwierdzających fakt dokonania WDT pozwala na dokonanie korekty roz-
liczeń.
www.VademecumVat.pl
5
WEWN
TRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW
WARUNKI ZASTOSOWANIA 0 % STAWKI VAT
Zasady dokonywania korekty w 2010 r.
Zasady dokonywania korekt w przypadku póz
niejszego otrzymania dokumentów potwierdzającego
fakt dokonania WDT, reguluje od 1 stycznia 2010 r. jedynie art. 42 ust. 12a uptu (art. 42 ust. 13 uptu
został uchylony z dniem 1 stycznia 2010 r.). W konsekwencji w 2010 r. korekta taka polega na:
1) Ujęciu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w ewidencji za ten kwartał, w którym dostawa
ta wystąpiła, skorygowaniu deklaracji VAT-7K/VAT-7D oraz skorygowaniu informacji podsumo-
wującej VAT-UE za miesiąc lub kwartał (zależnie od tego, czy składasz informacje podsumowują-
ce za okresy miesięczne czy za okresy kwartalne), w którym dostawa ta wystąpiła  w przypadku
podatników składających deklaracje kwartalne VAT-7K/VAT-7D/.
2) Ujęciu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w ewidencji za ten miesiąc, w którym dostawa
ta wystąpiła, skorygowaniu deklaracji VAT-7 za ten miesiąc oraz skorygowaniu informacji podsu-
mowującej VAT-UE za miesiąc lub kwartał (zależnie od tego czy składasz informacje podsumowu-
jące za okresy miesięczne czy za okresy kwartalne), w którym dostawa wystąpiła  w przypadku
podatników składających miesięczne deklaracje VAT-7.
Zauważ, iż brzmienie art. 42 ust. 12a uptu może budzić wątpliwości interpretacyjne, gdyż nakazuje
on wykazanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji VAT (a w konse-
kwencji w deklaracji VAT) za miesiąc/kwartał, w którym dostawa została dokonana (tj. w którym powstał
obowiązek podatkowy z tytułu tej dostawy), a więc de facto w innej deklaracji VAT, niż ta, w której
wykazano te dostawÄ™ przy zastosowaniu stawki krajowej. Moim zdaniem bardziej naturalne wydaje
się korygowanie tej deklaracji VAT, w której dostawa ta została wykazana jako sprzedaż krajowa. Jedno-
cześnie art. 42 ust. 12a uptu wprowadza konieczność dokonania korekty deklaracji podatkowej, a nie
 deklaracji podatkowych .
Mimo to naszym zdaniem korekta dokonywana na podstawie art. 42 ust. 12a uptu powinna obej-
mować dwie deklaracje VAT, tj. deklarację VAT za miesiąc/kwartał, w którym dostawa została do-
konana (tj. powstał obowiązek podatkowy z tytułu jej dokonania) oraz deklarację VAT za miesiąc/
kwartał, w którym dostawa została wykazana jako sprzedaż krajowa. Takie też stanowisko zdają się
reprezentować organy podatkowe (przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w inter-
pretacji indywidualnej z 4 listopada 2009 r. nr IPPP2/443-867/09-2/IK).
PRZYKA
AD
Podatnik składający miesięczne deklaracje VAT-7 dokonał między innymi 16 stycznia 2010 r. we-
wnątrzwspólnotowej dostawy towaru dla czeskiego kontrahenta za kwotę 18.000 zł. Transakcję tę
udokumentował fakturą wystawioną w tym samym dniu (w konsekwencji obowiązek podatkowy
powstał 16 stycznia 2010 r.). Do momentu upływu terminu przewidzianego do złożenia deklaracji
VAT-7 za luty 2010 r. (a więc do 25 marca 2010 r.), podatnik nie otrzymał wszystkich dokumentów
wymaganych do zastosowania stawki 0%. Zatem był on, zatem zobowiązany do wykazania w dekla-
racji VAT-7 za luty 2010 r. WDT jako dostawę krajową. Przedmiotowy towar opodatkowany był w Polsce
stawką podstawową 22%, w związku z czym w pozycji 29 wykazana została kwota 14.754,10 zł, zaś
w pozycji 30  kwota 3.245,90 zł (kwoty te obliczone zostały metodą  w stu ). Załóżmy, że wymagane
dokumenty podatnik otrzyma w sierpniu. Z chwilÄ… ich otrzymania stanie siÄ™ on uprawniony do doko-
nania korekty polegajÄ…cej na:
" korekcie deklaracji VAT-7 za luty 2010 r., polegajÄ…cej na pomniejszeniu kwot w pozycji 29
(o 14.754,10 zł) i pozycji 30 (o 3.245,90 zł),
" korekcie deklaracji VAT-7 za styczeń 2010 r., polegającej na powiększeniu kwoty w pozycji 31
o kwotę 18.000 zł.
Pamiętaj, iż korekcie deklaracji VAT po otrzymaniu dokumentów potwierdzających WDT, powinno towa-
rzyszyć także wykazanie tej WDT w informacji podsumowującej VAT UE (względnie w drodze korekty
złożonej już informacji podsumowującej).
www.VademecumVat.pl
6
WEWN
TRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW
WARUNKI ZASTOSOWANIA 0 % STAWKI VAT
Zapamiętaj:
" Pamiętaj, iż wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy
jest polski podatnik zarejestrowany, jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97 uptu. Fakt rejestracji
w charakterze podatnika VAT UE niema znaczenia w przypadku, gdy przedmiotem dostawy sÄ…
nowe środki transportu.
" Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów opodatkowane jest  co do zasady  według stawki 0%.
Warunkiem stosowania tej stawki jest jednak między innymi posiadanie szeregu dokumentów,
potwierdzających dokonanie tej czynności
" Z dniem 1 stycznia 2010 r. zmianie uległy przepisy regulujące sposób dokonania korekty rozliczeń
po otrzymaniu dokumentów potwierdzających fakt dokonania WDT.
" Jeśli brak dokumentów potwierdzających dokonanie WDT spowodował konieczność wykazania
WDT jako dostawy krajowej, to póz
niejsze otrzymanie dokumentów potwierdzających fakt doko-
nania WDT pozwala na dokonanie korekty rozliczeń.
Więcej porad ekspertów znajdziesz w poradniku  Vademecum VAT !
Przekonaj siÄ™ jak bardzo jest on przydatny w Twojej pracy.
Pamiętaj, błędy w fakturach VAT mogą kosztować Cię fortunę!
Wystawiając i przyjmując faktury VAT, musisz być niezwykle ostrożny.
Za błąd w fakturze może zapłacić nie tylko Twoja firma, ale i Ty osobiście! Niekiedy mogą to być ogromne sumy!
W złej sytuacji znajdzie się też firma, która przyjęła błędnie wystawioną fakturę.
Teraz możesz temu zapobiec!
W poradniku  Vademecum VAT znajdziesz wszystkie potrzebne
informacje, porady i instrukcje postępowania.
Dowiesz siÄ™ m.in.:
" Jak możesz wykazać, że jesteś niewinny zarzucanego Ci przestępstwa
skarbowego?
" Czy wiesz, jak postępować z fakturami otrzymywanymi od małych
podatników?
" Kiedy warto zapłacić za wszystkie faktury rozliczane w danym miesiącu?
" Kiedy nie musisz na fakturze umieszczać dokładnej daty sprzedaży?
Prezenty dla Ciebie!
" Czy masz szansę uzyskać zwrot VAT w 25 dni?
Z poradnikiem  Vademecum VAT
" Co zrobić z fakturą zakupu, której nie rozliczyłeś w terminie?
otrzymasz:
" Czy wniosek o wcześniejszy zwrot VAT trzeba składać razem z deklaracją?
NA PA
YCIE CD:
" Czy można odliczyć VAT od zakupów, które były finansowane dotacją?
 Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług
2004 i 2008
" Jakie są nowe zasady obliczania terminów i kiedy w świetle nowych
przepisów termin jest zachowany?
INFORMATOR:
 Jak możesz wykazać, że jesteś niewinny
" Czy wniesienie aportu do spółki wpłynie na Twoje prawo do odliczenia
zarzucanego Ci przestępstwa skarbowego
podatku naliczonego?
" Jak poprawić błędy w ewidencji prowadzonej za pomocą kas fiskalnych?
zamów na bezpłatny test!
www.VademecumVat.pl
7