10 Rachunkowość dla każdego www.gazetapodatkowa.pl
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
 ewidencja uzyskanego skonta
Termin  skonto nie jest zdefiniowane ani w ustawie o rachunkowości, ani także w przepi- 3. Podstawowy termin zapłaty przypada na dzień 10 lipca 2007 r.
sach podatkowych. Zgodnie z definicją zamieszczoną w  Słowniku terminów ekonomiczno- 4. Faktura zawiera adnotację, że zapłata przed upływem 14 dni od daty faktury, uprawnia
prawnych , wydanym w 1995 r. przez Agencję Wydawniczą INTERFART skonto oznacza do skonta w wysokości 1% wartości faktury.
procentowe zmniejszenie umówionej należności w związku z zapłatą przed terminem, również 5. Jednostka nie posiada rachunku walutowego  zobowiązanie uregulowano w dniu
procentowy rabat przyznawany nabywcy w razie zapłaty gotówką za towar objęty sprzedażą 30 czerwca 2007 r. (tj. 10. dnia od daty wystawienia faktury) nabywając w banku
kredytowÄ… lub ratalnÄ…. Udzielenie skonta powinno wynikać bezpoÅ›rednio z umowy miÄ™dzy 9.900 euro  kwotÄ™ zobowiÄ…zania pomniejszono o 100 euro (10.000 euro × 1%).
stronami. Przykładem dokonanych uzgodnień w tej sprawie może być także adnotacja doko- 6. Kurs sprzedaży euro stosowany przez bank obsługujący jednostkę (kurs faktycznie zasto-
nana na fakturze handlowej przez kontrahenta zagranicznego, informująca, że w przypadku sowany) w dniu zapłaty (30 czerwca 2007 r.) wynosił 3,84 zł/euro
dokonania płatności przed wyznaczonym terminem skonto wynosi np. 1%. 7. Faktura wewnętrzna korygująca podatek VAT:
CenÄ… nabycia jest cena zakupu skÅ‚adnika aktywów, obejmujÄ…ca kwotÄ™ należnÄ… sprzeda- a) jest: (10.000 euro × 3,80 zÅ‚/euro) × 22% = 8.360 zÅ‚,
jÄ…cemu, bez podlegajÄ…cego odliczeniu podatku od towarów i usÅ‚ug. CenÄ™ nabycia obniżajÄ… b) winno być: (9.900 euro × 3,80 zÅ‚/euro) × 22% = 8.276,40 zÅ‚,
m.in. rabaty, opusty i inne podobne zmniejszenia (art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości c) różnica: zmniejszenie podatku VAT o 83,60 zł (8.360 zł  8.276,40 zł).
 Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). 8. Jednostka dokonała zbycia towarów przed uregulowaniem zapłaty.
Podobnie tę kwestię regulują przepisy ustawy o podatku VAT (Dz. U. z 2004 r. nr 54, Uwaga: prezentowane kursy euro są kursami przykładowymi.
poz. 535 ze zm.). Z przepisów tej ustawy wynika, że podstawą opodatkowania w przypadku
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany Dekretacja
zapłacić (art. 31 ust. 1 ww. ustawy). Natomiast podstawa opodatkowania obejmuje: 1. Faktura handlowa otrzymana od kontrahenta zagranicznego:
1) podatki, cÅ‚a, opÅ‚aty i inne należnoÅ›ci o podobnym charakterze zwiÄ…zane z nabyciem 10.000 euro × 3,78 zÅ‚/euro = 37.800 zÅ‚
towarów, z wyjątkiem podatku VAT,  Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
2) wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia,  Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: Kontrahent zagraniczny).
pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia. 2. Pz  przyjęcie towarów według cen ewidencyjnych (zakupu): 37.800 zł
Ponadto przy ustalaniu podstawy opodatkowania należy uwzględnić przepis art. 29 ust. 4  Wn konto 33  Towary ,
ustawy, zgodnie z którym obrót zmniejsza się między innymi o kwoty udokumentowanych,  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji 3. Podatek VAT wykazany w fakturze wewnętrznej:
i skont). (10.000 euro x 3,80 zł/euro) x 22% = 8.360 zł
W świetle powyższych przepisów wartość skonta udzielonego przez dostawcę towarów  Wn konto 22  VAT naliczony i jego rozliczenie ,
za wcześniejszą zapłatę obniża cenę nabycia towarów.  Ma konto 22  Rozrachunki z tytułu VAT należnego .
W praktyce realizacja skonta często ma miejsce w momencie zapłaty  jednostki pomniej- 4. Wz  wyksięgowanie wartości sprzedanych towarów: 37.800 zł
szają kwotę do zapłaty o wartość przysługującego skonta.  Wn konto 73-1  Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia) ,
Jeżeli w momencie realizacji skonta towary już zostały sprzedane  skonto zmniejsza  Ma konto 33  Towary .
wartość sprzedanych towarów. 5. WB  zapłata w terminie uprawniającym do uzyskania skonta:
W przypadku wewnÄ…trzwspólnotowego nabycia towarów podatnik dokonujÄ…cy tego 9.900 euro × 3,84 zÅ‚/euro = 38.016 zÅ‚
nabycia zobowiązany jest do wystawienia faktury wewnętrznej (art. 106 ust. 7 ustawy o  Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: Kontrahent zagraniczny),
VAT). Podatek należny wykazany w fakturze wewnętrznej jest jednocześnie podatkiem  Ma konto 13  Rachunek bieżący .
naliczonym. Podstawę opodatkowania stanowi kwota wykazana na fakturze handlowej 6. PK  wartość zrealizowanego skonta:
dostawcy przeliczona na zÅ‚ote wedÅ‚ug wyliczonego i ogÅ‚oszonego przez Narodowy Bank 100 euro × 3,78 zÅ‚/euro = 378 zÅ‚
Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury (ż 37 ust. 1  Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: Kontrahent zagraniczny),
rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania nie-  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
których przepisów ustawy o podatku od towarów i usług  Dz. U. nr 97, poz. 970 ze zm.). 7. Faktura wewnętrzna korygująca (poz. 7 założeń): (-) 83,60 zł
W przypadku natomiast, gdy na dzień wystawienia faktury nie został wyliczony i ogłoszony  Wn konto 22  VAT naliczony i jego rozliczenie ,
bieżący kurs średni danej waluty, do przeliczenia należy stosować kurs wymiany ostatnio  Ma konto 22  Rozrachunki z tytułu VAT należnego .
wyliczony i ogłoszony. Taki sposób przeliczenia może być stosowany tylko wtedy, gdy 8. PK  zmniejszenie wartości sprzedanych towarów: 378 zł
kontrahent zagraniczny wystawił fakturę w obowiązującym go terminie. W przypadku  Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
bowiem gdy faktura zostanie wystawiona po obowiązującym terminie, polski podatnik  Ma konto 73-1  Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia) .
będzie musiał dokonywać jej przeliczenia według kursu średniego z dnia powstania u niego 9. PK  zarachowanie różnicy kursowej ujemnej na rozrachunkach:
obowiÄ…zku podatkowego. 9.900 euro × (3,84 zÅ‚/euro  3,78 zÅ‚/euro) = 594 zÅ‚
Powyższe zasady należy stosować odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych  Wn konto 75-1  Koszty finansowe ,
na fakturach wewnętrznych.  Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: Kontrahent zagraniczny).
W dacie realizacji skonta, podatnik ma obowiązek wystawić fakturę wewnętrzną kory-
Ewa Gruchot
gującą. Przepisy rozporządzenia w sprawie VAT nie określają według jakich zasad przelicza
się kwoty na fakturze korygującej. Wśród wyjaśnień prezentowanych na stronie internetowej
Ministerstwa Finansów przeważa pogląd, że prawidłowe jest zastosowanie kursu waluty Porady eksperta
z dnia wystawienia faktury pierwotnej.
Zapisy korygujące związane z realizacją skonta mogą w księgach rachunkowych prze-
Różnica w zapłacie należności od kontrahenta
biegać zapisami:
zagranicznego
1. Kwota zrealizowanego skonta:
 Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: Konto imienne dostawcy),
Na rachunek walutowy naszej firmy wpływają płatności od kontrahentów
 Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
zagranicznych w niższych kwotach niż to wynika z faktur sprzedaży, gdyż
2. Korekta podatku VAT (storno czerwone  zapis na tych samych kontach co zapis pierwotny,
bank, z którego usług korzysta nasz kontrahent, pobiera opłatę (prowizję)
lecz ze znakiem ujemnym):
od każdego zlecenia zapłaty. Jak ująć w księgach rachunkowych powstałą
 Wn konto 22  VAT naliczony i jego rozliczenie ,
różnicę w zapłacie należności?
 Ma konto 22  Rozrachunki z tytułu VAT należnego .
3. Zarachowanie kwoty zrealizowanego skonta na zmniejszenie wartości towarów w cenach Ujęcie w księgach rachunkowych różnicy wynikającej z pobrania prowizji przez
nabycia (zakupu): bank, z którego usług korzysta kontrahent, zależeć będzie od postanowień zawartych
a) jeżeli towary, których zrealizowane skonto dotyczy nie zostały jeszcze sprzedane w umowie podpisanej pomiędzy stronami (sprzedającym a kupującym).
 Wn konto 30  Rozliczenie zakupu , Jeżeli z zawartej umowy będzie wynikało, że koszty prowizji pobrane przez bank
 Ma konto 34  Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów lub zagraniczny obciążają sprzedającego, wówczas prowizje te będą podlegały zarachowa-
b) jeżeli towary zbyto przed wystawieniem faktury wewnętrznej korygującej niu w ciężar kosztów działalności operacyjnej jednostki na koncie 40  Koszty według
 Wn konto 30  Rozliczenie zakupu , rodzajów (w analityce: Pozostałe koszty).
 Ma konto73-1  Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia) . Zatem wpływ należności od kontrahenta zagranicznego jednostka może ująć w księ-
Przypomnę, że dla celów podatku dochodowego koszty poniesione w walucie obcej gach rachunkowych zapisem:
przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski  Wn konto 13-1  Rachunek walutowy ,
z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu (art. 15 ust. 1 ustawy  Ma konto 20  Rozrachunki z odbiorcami (w analityce: Imienne konto kontrahenta
o pdop  Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm. oraz art. 22 ust. 1 ustawy o pdof  Dz. U. zagranicznego).
z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). Dla celów bilansowych jednostki mogą stosować taki sam Natomiast kwotę prowizji potrąconej przez bank w księgach rachunkowych jednostka
kurs jak dla celów podatku dochodowego  pozwala na to zasada istotności i możliwość ujmie zapisem:
stosowania uproszczeń w rachunkowości.  Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Pozostałe koszty),
 Ma konto 13-1  Rachunek walutowy .
Przykład Jeżeli strony w umowie postanowiły, że koszty prowizji banku zagranicznego obcią-
Założenia żają kontrahenta zagranicznego, wówczas w księgach rachunkowych jednostka powinna
1. Jednostka otrzymała w dniu 20 czerwca 2007 r. od kontrahenta z Niemiec towar wraz ujmować wyłącznie kwoty, które faktycznie wpłynęły na rachunek walutowy. Oznacza
z fakturą wystawioną w tym samym dniu na wartość 10.000 euro  do wyceny towarów to, że po stronie Wn konta 20  Rozrachunki z odbiorcami (w analityce: Imienne konto
dla celów bilansowych i podatkowych przyjęto średni kurs euro ogłoszony przez NBP kontrahenta zagranicznego) będą pozostawać niezapłacone należności w wysokości
z ostatniego dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury, tj. 19 czerwca 2007 r., który wynikającej z pobranych przez bank prowizji.
wynosi 3,78 zł/euro. W takiej sytuacji jednostka powinna wezwać kontrahenta zagranicznego do uregu-
2. Dla celów VAT jednostka wystawiła fakturę wewnętrzną  do obliczenia podstawy opodatko- lowania powstałej różnicy.
wania przyjęto kurs średni NBP z dnia wystawienia faktury, który wynosił 3,80 zł/euro. A.B.
Gazeta Podatkowa nr 54 " 5.07.2007 r.