5469091746

DATEN7

1. Dokumentacja dla małych jednostek

Małe jednostki zazwyczaj nie stosują sformalizowanych procedur kontroli wewnętrznej, które często nie są wyodrębnione jak i nie stosują formalnego procesu szacowania ryzyka. Sytuacja ta wyrażająca się w braku lub małej skuteczności kontroli wewnętrznej uzasadnia znaczące ograniczenia badania kontroli wewnętrznej i oparcia się na pogłębionych badaniach wiarygodności sald i grup transakcji.

Zasadne jest zatem odstąpienie od badania zgodności w niektórych małych jednostkach przy jednoczesnym założeniu, że ryzyko kontroli jest wysokie, jeżeli:

•    środowisko kontroli jest niesprzyjające, przeprowadzone dotychczas badania wskazują, że kontrola wewnętrzna jest mało skuteczna,

•    liczba transakcji typowych danego rodzaju nie jest znacząca,

•    jednostka jest badana przez podmiot uprawniony po raz pierwszy, w związku z czym znajomość jej przez biegłego jest mała.

Oczywistym jest, że rezygnacja z badań procedur kontroli wewnętrznej jak i przeprowadzonych testów zgodności wiąże się z koniecznością uznania ryzyka kontroli za wysokie, przyjęciem dla wyliczeń poziomu istotności wielkości z dolnych przedziałów jak i koniecznością przeprowadzenia pogłębionych procedur badań wiarygodności (bardzo często metod badania pełnego).

Za małą jednostkę uznaje się podmiot, w którym:

•    następuje koncentracja funkcji właścicielskich i kierowniczych w ręku niewielu osób (lub często jednej osoby) oraz

•    następuje jedno z kilku poniższych zjawisk:

•    nieliczne źródła dochodu,

•    prosta ewidencja księgowa,

•    nieliczne kontrole wewnętrzne przy jednoczesnej możliwości dochodzenia tych kontroli przez kierownictwa.

Jako dodatkowe kryterium dla potrzeb wyróżnienia małych jednostek można przyjąć zapisy art. 50 pkt 2 Ustawy o Rachunkowości dotyczące jednostek, które mogą sporządzać sprawozdania uproszczone, tj. jednostek spełniających dwie z trzech wymienionych wielkości:

•    średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełny etat nie więcej niż 50 osób,

•    suma aktywów bilansowych na koncie poprzedniego roku w walucie polskiej nie przekroczyła równowartości 2 min Euro,

•    przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz operacji finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły równowartości 4 min Euro.

4