Bronisław Micher da
zawartych w opracowaniu jest głównie istotna - bo systemowa - modyfikacja rozwiązań naszej rachunkowości.
2. Rozwój funkcji rachunkowości
Rozwój zadań i odpowiadających im funkcji spełnianych przez rachunkowość inspirowany jest nieustannie potrzebami praktyki1. Rachunkowość powstała jako zespół metod praktycznego opisu rzeczywistości gospodarczej mikropodmiotów2 3. Rozszerzenie się zaś zakresu jej zastosowania wynika stąd, że w zarządzaniu jednostkami gospodarczymi nieodzowana jest racjonalnie dobrana metoda pomiaru i zapisu zjawisk gospodarczych i ich związków przyczynowo-skutkowych1. Niemal równocześnie z początkami praktyki rachunkowości w handlu, a potem i w produkcji, pojawiają się pierwsze opracowania teoretyczne4. Charakterystykę dalszego, znacznego rozwoju teorii rachunkowości zawiera następująca wypowiedź: „Obserwacja głównych etapów rozwoju teorii ewidencji księgowej pozwala stwierdzić, że 600-letnią historię tej teorii charakteryzowało ciągłe poszukiwanie nowych, dostosowanych do aktu-alnnych potrzeb społeczno-gospodarczych, rozwiązań ewidencyjnych, przy jednoczesnym wykorzystaniu stałych, nie zmieniających się założeń teoretycznych. Stanowiły one zawsze istotę systemu ewidencji księgowej, teoretyczną bazę różnorodnych rozwiązań szczegółowych”5 6. Początkowo zmiany te wynikały bezpośrednio z doświadczeń praktyki, z czasem jednak u ich podłoża można zauważyć określone koncepcje teoretyczne. Współcześnie rozwiązania ewidencyjne rachunkowości są przedmiotem modelowania4.
Zmieniające się wraz z potrzebami praktyki zadania i wynikające z nich funkcje rachunkowości są z reguły wyraźnie formułowane w literaturze przedmiotu. W polskiej literaturze z zakresu rachunkowości zadania i funkcje rachunkowości wyraźnie wskazał już S. Skrzywan7. Odpowiednio do sformu-
T. Kiziukiewicz uważa, że problemu funkcji rachunkowości nie powinno się rozpatrywać statycznie, pisząc: „Podobnie bowiem, jak w związku z przekształceniami gospodarczymi ulega zmianom zakres rachunkowości, tak w ślad za tym muszą następować przeobrażenia jej funkcji. Dotyczy to zwłaszcza zmian w ich hierarchii. W zależności od potrzeb mogą się też pojawiać nowe funkcje” (T, Kiziukiewicz, Problemy dostosowania rachunkowości do informacyjnych wymagali zarządzania, Prace Naukowe Politechniki Szczecińskiej, Szczecin 1984, nr 261, s. 62).
Badania historyczne wskazują, że początki rachunkowości wiążą się z koniecznością rejestracji rozrachunków kupców z kontrahentami (dłużnikami). Por. E. Wojciechowski, Zarys rozwoju rachunkowości w dawnej Polsce, PWN, Warszawa 1964, s. 30.
W. Brzezin, Teoria modeli ewidencyjnych, WSP, Częstochowa 1980, s. 11 i 12.
E. Wojciechowski, op. cit., s. 47-75.
M. Omytrasiewicz, Teoretyczne podstawy modeli ewidencji księgowej, Szkoła Główna Planowania i Statystyki, Warszawa 1977, s. 5.
Z. Głodek, Modelowanie i metody symulacyjne w rachunkowości, PWE, Warszawa 1988.
Opracowanie S, Skrzywana, Teoretyczne podstawy rachunkowości (PWE, Warszawa 1971, III wydanie - wydanie 11968) ocenione zostało jako akademicki podręcznik teorii rachunkowości,