1

Podstawy rachunkowo

ś

ci

Blok Wykładowy nr 7

dr Wojciech Hasik

[e-mail]

Rozliczanie kosztów produkcji

wariant 1: przyj

ę

cie wyrobów gotowych w

rzeczywistym koszcie wytworzenia

wariant 2: przyj

ę

cie wyrobów gotowych wg:

–

planowanego kosztu wytworzenia

–

standardowego kosztu wytworzenia

2

przyj

ę

cie produktów w rzeczywistym

koszcie wytworzenia

Koszty działalno

ś

ci

(produkcji) podstawowej

przyj

ę

cie wyrobów po

zako

ń

czeniu procesu i

rozliczeniu kosztów

rozpoznanie kosztu

przy sprzeda

ż

y

wyrobów gotowych

Koszty wytworzenia

sprzedanych produktów

Produkty gotowe

Półprodukty i produkcja w

toku

wycena produkcji

niezako

ń

czonej na

dzie

ń

bilansowy

przyj

ę

cie produktów po planowanym

(standardowym) koszcie wytworzenia

Koszty działalno

ś

ci

(produkcji) podstawowej

ustalenie rzeczywistego

kosztu po zako

ń

czeniu

okresu rozliczeniowego

przyj

ę

cie wyrobów

przed ko

ń

cem okresu

rozliczeniowego

Produkty gotowe

Rozliczenie kosztów

produkcji

Odchylenia od cen ewid.

produktów gotowych

identyfikacja ró

ż

nic

pomi

ę

dzy wycen

ą

planowan

ą

a rzeczywist

ą

1

2

3

3

ustalenie kosztu wytworzenia
sprzedanych wyrobów gotowych

Produkty gotowe

Odchylenia od cen ewid.

produktów gotowych

Koszty wytworzenia

sprzedanych produktów

1

sprzeda

ż

przed ustaleniem

rzeczywistego kosztu

wytworzenia

2

rozliczenie ró

ż

nic (OCE

produktów) na produkty

sprzedane

[zwi

ę

kszaj

ą

ce i zmniejszaj

ą

ce]

Przykład - zało

ż

enia

4

Zadanie 1- przyj

ę

cie wyrobów gotowych

po rzeczywistym koszcie wytworzenia

Zadanie 2- przyj

ę

cie wyrobów gotowych

po planowanym koszcie wytworzenia

5

Warianty ewidencji obrotu towarami

wariant 1: ewidencja w cenie sprzeda

ż

y netto

wariant 2: ewidencja w cenie sprzeda

ż

y brutto

Przykład:

a)

zakup towarów: 2 szt. @ 100 + 22 (VAT)

b)

sprzeda

ż

towarów: 1 szt @ 110 + 24,2 (VAT)

Ustalenie i rozliczenie wyniku
finansowego

6

Konstruowanie Rachunku Zysków i Strat

Rodzaje działalno

ś

ci przedsi

ę

biorstwa

OPERACYJNA

POZOSTAŁA

- po

ś

rednio zwi

ą

zana z

działalno

ś

ci

ą

podstawow

ą

(zasadnicz

ą

)

PODSTAWOWA

(zasadnicza)

produkcyjna
handlowa
usługowa

przychody ze sprzeda

ż

y i

koszty działalno

ś

ci

podstawowej

pozostałe przychody
operacyjne i pozostałe
koszty operacyjne

przychody
finansowe i koszty
finansowe

FINANSOWA

Polski standard
sprawozdawczy

RZiS

Zysk netto

N

1.

Podatek dochodowy

L.

Zysk brutto

K

1

.

Zyski i straty nadzwyczajne

J

1.

Zysk na działalno

ś

ci gospodarczej

I

1.

Koszty finansowe

H.

Przychody finansowe (w. 37+38+39+40+41)

G.

Zysk na działalno

ś

ci operacyjnej

F

1.

inne koszty operacyjne

III.

aktualizacja warto

ś

ci aktywów niefinansowych

II.

strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych

I.

Pozostałe koszty operacyjne (w. 31+32+33)

E.

inne przychody operacyjne

III.

dotacje

II.

zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych

I.

Pozostałe przychody operacyjne

D.

Zysk ze sprzeda

ż

y (w. 1-8) > 0

C

1

warto

ść

sprzedanych towarów i materiałów

X

pozostałe koszty rodzajowe

IX.

wynagrodzenia

VII.

ogólne i administracyjne

VI.

remonty i utrzymanie

V.

transport

IV.

energia i woda

III.

materiały

II.

amortyzacja

I.

Koszt działalno

ś

ci operacyjnej

B.

Przychody netto ze sprzeda

ż

y towarów i materiałów

IV.

Zmiana stanu produktów

II.

Przychody netto ze sprzeda

ż

y produktów

I.

Przychody netto ze sprzeda

ż

y i zrównane z nimi (w. 2+4+5+6)

A.

7

Drabinkowe (narastaj

ą

ce) ustalenie

wyniku finansowego

Koszty działłłłalnoś

ś

ś

ści operacyjnej

Wynik na sprzedaż

ż

ż

ży

Przychody ze sprzedaż

ż

ż

ży

Wynik z działłłłalnoś

ś

ś

ści operacyjnej

Pozostałłłłe przychody operacyjne

Pozostałłłłe koszty operacyjne

Przychody finansowe

Koszty finansowe

Wynik z działłłłalnoś

ś

ś

ści gospodarczej

Straty nadzwyczajne

Wynik brutto

Zyski nadzwyczajne

Ustalenie wyniku na sprzeda

ż

y

wariant 1: wariant kalkulacyjny

wariant 2: wariant porównawczy

8

Ustalanie wyniku na sprzeda

ż

y w

wariancie kalkulacyjnym (1)

Koszty ogólne zarz

ą

du

Koszt wytworzenia

sprzedanych produktów

Wynik finansowy

Koszty sprzeda

ż

y

Warto

ść

sprzedanych

towarów i materiałów

Przychody ze

sprzeda

ż

y produktów

Przychody ze

sprzeda

ż

y towarów i

materiałów

Ustalanie wyniku na sprzeda

ż

y w

wariancie kalkulacyjnym (2)

koszty rodzajowe

(wszystkie)

Rozliczenie k.r.

9

Ustalanie wyniku na sprzeda

ż

y w

wariancie porównawczym

Rozliczenie kosztów

rodzajowych

Koszty rodzajowe

Wynik finansowy

Obroty wewn

ę

trzne

Warto

ść

sprzedanych

towarów i materiałów

Przychody ze

sprzeda

ż

y produktów

Przychody ze

sprzeda

ż

y towarów i

materiałów

Pozostała działalno

ść

operacyjna

Wynik na działalno

ś

ci operacyjnej

F1.

inne koszty operacyjne

III.

aktualizacja warto

ś

ci aktywów niefinansowych

II.

strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych

I.

Pozostałe koszty operacyjne

E.

inne przychody operacyjne

III.

w tym dotacje do towarów i usług

dotacje

II.

zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych

I.

Pozostałe przychody operacyjne

D.

10

Pozostała działalno

ść

operacyjna

koszty z tej działalności

działalność socjalna

przychody z tej działalności

otrzymany zwrot innych wydatków, np.
kosztów sądowych

inne

zaniechane inwestycje, koszty

sądowe dochodzenia

należności

odwrócenie odpisu aktualizującego

aktualizacja aktywów

operacyjnych

odpis aktualizujący

(deprecjacja)

płatności otrzymane

płacone przez jednostkę

otrzymane, ale: UWAGA:

darowizny dot.

aktywów podlegających amortyzacji
kwalifikuje się jako rozliczenia
międzyokresowe przychodów

darowizny

przekazane

zobowiązania

przedawnienie, umorzenie

należności

rozwiązanie

rezerwy na zobowiązania

utworzenie

nadwyżka ceny nad wartością bilansową,

odzysk materiałów przy likwidacji

sprzedaż (likwidacja)

składnika majątku

wartość sprzedanego

(likwidowanego) składnika

przekraczająca cenę

pozostałe przychody operacyjne

zjawisko

pozostałe koszty

operacyjne

kary, grzywny,
odszkodowania umowne

Działalno

ść

finansowa

Wynik na działalno

ś

ci gospodarczej

inne

aktualizacja warto

ś

ci inwestycji

strata ze zbycia inwestycji

odsetki

Koszty finansowe

inne

aktualizacja warto

ś

ci inwestycji

zysk ze zbycia inwestycji

odsetki

dywidendy i udziały w zysku

Przychody finansowe

Wynik na działalno

ś

ci operacyjnej

11

Działalno

ść

finansowa

otrzymane

odsetki karne (kary) za

zwłokę w zapłacie

płacone

aprecjacja krótkoterminowych

aktywów inwestycyjnych

aktualizacja aktywów

inwestycyjnych

deprecjacja aktywów

inwestycyjnych

dodatnie

różnice kursowe

ujemne

przy otrzymaniu dyskonta

dyskonto weksli

przy złożeniu do dyskonta

otrzymana

dywidenda

–

otrzymane

odsetki

zapłacone przez nas

nadwyżka ceny nad wartością

bilansową inwestycji

sprzedaż obcych papierów

wartościowych

nadwyżka wartości
sprzedanych inwestycji

ponad cenę

przychody finansowe

zjawisko

koszty finansowe

aprecjacja długoterm. aktywów inwest.
nast

ę

puje zgodnie z art. 35, ust. 3-5

Wynik operacji nadzwyczajnych

Wynik na działalno

ś

ci gospodarczej

Wynik finansowy brutto

Straty nadzwyczajne

Zyski nadzwyczajne

ZYSKI NADZWYCZAJNE -
wynikają

ą

ą

ące z:



odszkodowa

ń

ń

ń

ń

otrzymanych za

straty b

ę

ę

ę

ę

d

ą

ą

ą

ą

ce skutkiem zdarze

ń

ń

ń

ń

losowych



równowarto

ś

ś

ś

ś

ci odzyskanych

sk

łłłł

adników maj

ą

ą

ą

ą

tkowych (lub

ich cz

ęś

ęś

ęś

ęś

ci) utraconych w wyniku

zdarze

ń

ń

ń

ń

losowych

STRATY NADZWYCZAJNE -
wynikaj

ą

ą

ą

ą

ce z:



warto

ś

ś

ś

ś

ci netto sk

łłłł

adników

maj

ą

ą

ą

ą

tkowych utraconych z

powodu zdarze

ń

ń

ń

ń

losowych oraz

kosztów ponoszonych w zwi

ą

ą

ą

ą

zku

z usuwaniem skutków tych
zdarze

ń

ń

ń

ń

12

Obowi

ą

zkowe obci

ąż

enia wyniku

finansowego

OBCI

ĄŻ

ĄŻ

ĄŻ

ĄŻ

ENIA WYNIKU -

wynikaj

ą

ą

ą

ą

ce z:



podatku dochodowgo



dywidendy kapita

łłłł

owej (w

jednoosobowych spó

łłłł

kach

Skarbu Pa

ń

ń

ń

ń

stwa)

Wynik finansowy netto

Pozostałe obowi

ą

zkowe zmniejszenie

zysku (zwi

ę

kszenie straty)

cz

ęść

odroczona

cze

ść

bie

żą

ca

Podatek dochodowy

Rozliczenie wyniku finansowego

13

Wynik finansowy

Pozosta

łłłł

e kapita

łłłł

y

Wynik finansowy

2

3

1

6

Inne rozrachunki

Pozosta

łłłł

e kapita

łłłł

y

5

4

Pozosta

łłłł

e koszty

Objaś

śś

śnienia:

1. Przeniesienie zysku z roku ubiegłłłłego

2. Przeniesienie straty z roku ubiegłłłłego

3. Pokrycie straty bilansowej

4. Zasilenie kapitałłłłów włłłłasnych zyskiem (częś

ęś

ęś

ęścią

ą

ą

ą lub

całłłłym)

5. Przeznaczenie zysku na nagrody, premie dla

pracowników, na dywidendę

ę

ę

ę

6. Przeznaczenie czę

ę

ę

ęsci zysku na zwiekszenie funduszy

specjalnych

Rozliczenie wyniku finansowego

ROZLICZENIE WYNIKU FINANSOWEGO