22.02.2006

Rachunkowość międzynarodowa - wykład 1

Literatura:

1. S.T. Surdykowska „Rachunkowość międzynarodowa”, Zakamycze, Kraków 1999

2. G.T. Bailey: „MSR w praktyce”, FRRwP, Warszawa 2000

3. „Harmonizacja rachunkowości”, red. D. Misińska i M. Kwiecień, AE we Wrocławiu, Wrocław 2002

4. „Ustawa o rachunkowości a MSR - baliza porównawcza”, red. J. Gierusz, ODDK, Gdańsk 2002

5. „MSR a ustawa o rachunkowości - podobieństwa i róznice”, red. A. Jaruga, SkwP, Warszawa 2004

6. Dyrektywy EWG: IV i VII

7. MSR i MSSF.

8. Artykuły w „Rachunkowości”.

9. E. Nialińska: „Międzynarodowe standardy rachunkowości ,Oficyna Ekonomiczna, Kraków 2005

Modele rachunkowości

Kryteria podziału na modele rachunkowości:

1. Kim są inwestorzy i kredytobiorcy?

2. Jak liczna jest to grupa?

3. Jakie są powiązania między inwestorami a przedsiębiorstwami?

4. Czy są i w jakim stopniu rozwinięte w danym kraju rynki akcji?

5. Czy i w jakim stopniu dany kraj korzysta z rynków międzynarodowych?

6. Jaki jest stopień rozwoju gospodarczego kraju?

7. Czy na kształt rachunkowości wywarły wpływ jakieś inne państwa?

8. Jaki jest stopień wolności w prowadzeniu rachunkowości (działalności gospodarczej)?

MODELE

1. Model anglosaski (amerykańsko-brytyjski) - USA, Kanada, Holandia, Wielka Brytania, Australia

• Źródłem kapitału są rynki kapitałowe.

• Rachunkowość jest nastawiona na zaspokojenie potrzeb inwestorów.

• Poziom edukacji w zakresie rachunkowości jest bardzo wysoki.

• W krajach tych banki często mają swoje siedziby korporacje międzynarodowe.

Model kontynentalny - stara Europa i Japonia

• Źródłem finansowania są banki.

• Rachunkowość jest silnie regulowana przez prawo.

• Rachunkowość jest nastawiona na zaspokajanie potrzeb różnych agend rządowych.

• Często funkcjonują zunifikowane plany kont.

3. Model południowoamerykański - Ameryka środkowa i południowa

• Posługiwanie się językiem hiszpańskim lub portugalskim.

• Wspólne dziedzictwo kulturowe.

• Nieopanowana inflacja, stąd konieczność dokonywania korekt.

• Rachunkowość jest nastawiona na zaspokojenie potrzeb agend rządowych.

4. Model rachunkowości w gospodarkach mieszanych - państwa postkomunistyczne

• Państwa są w okresie przejściowym, czyli między modelem komunistycznym a rynkowym.

• Silnie regulowany przez prawo.

• Źródłem finansowania są banki.

• Rynki kapitałowe są słabo rozwinięte.

• Funkcjonują rozwiązania zunifikowane.

5. Model rachunkowości w państwach komunistycznych - Kuba, Korea Płn.

• Największe znaczenie ma funkcja kontrolna a nie informacyjna.

• Informacje nie są wykorzystywane.

6. Model rachunkowości wykorzystujący MSR-y.

• Respektuje się tylko zasady MSR-ów.

• Nie funkcjonuje w praktyce (stan idealny).

Z zaprezentowanych modeli da się wyróżnić dwa podstawowe:

• Model anglosaski

• Model kontynentalny

	Model kontynentalny	Model anglosaski
A. Środowisko społeczno-ekonomiczne
1. Rynki kapitałowe	Kapitał głównie dostarczany przez banki.	Głównym źródłem kapitału są rynki akcji.
2. Kultura	Zorientowana na państwo.	Indywidualistyczna.
3. System prawny	Zdominowany przez skodyfikowane prawo, prawo reguluje szczegółowe reguły rachunkowości.	Zdominowany przez prawo zwyczajowe, reguły rachunkowości ustalane są przez ciała należące do sektora prywatnego.
4. System fiskalny	Prawo bilansowe i prawo podatkowe są ze sobą ściśle związane.	Prawo podatkowe nie ma wpływu na rozwiązania stosowane w ramach rachunkowości finansowej.
B. Cele rachunkowości.
1. Tworzenie informacji używanych w podejmowaniu decyzji
Podstawowi użytkownicy sprawozdań finansowych	Kredytodawcy, organy podatkowe, inwestorzy	Przede wszystkim inwestorzy.
Zasady rachunkowości	Dominacja zasady ostrożności; wpływ systemu podatkowego na rachunkowość finansową obniża użyteczność sprawozdań finansowych w podejmowaniu decyzji różnego typu,	Rzetelna informacja zgodna z zasadą „prawdziwego i rzetelnego obrazu”.
Zakres ujawnienia informacji	Tendencje ku zmniejszaniu zakresu ujawnienia.	Tendencje do zwiększania zakresu ujawnienia.
Zakres polityki rachunkowości	Znaczna ilość opcji w zakresie uznawania i pomiaru.	Prawie nie ma obowiązujących sformułowań opcji dotyczących uznawania i pomiaru.
2. Ustalenie wyniku finansowego	„ostrożne” liczenie wyniku zasada konserwatywna ograniczenia w podziale zysku tendencje do tworzenia wyższych ukrytych rezerw	Liczenie wyniku jest podporządkowane użyteczności decyzyjnej: rzetelne prezentowanie wyniku, „sprawiedliwy i rzetelny obraz” dominacja zasady memoriału nie ma ograniczeń w podziale zysku tendencja do tworzenia niższych ukrytych rezerw
3. Podstawa opodatkowania	Wzajemne „przenikanie się” prawa podatkowego i prawa bilansowego.	Brak wzajemnego wpływu miedzy prawem podatkowym a prawem bilansowym.
4. Przykłady krajów	Belgia Niemcy Francja	Australia Holandia Irlandia

---