05.04.2006

Rachunkowość międzynarodowa - wykład 4

Temat: Amerykańskie regulacje prawne dotyczące rachunkowości.

W USA jest największa swoboda gospodarcza. Te warunki wywarły wpływ na regulację rachunkowości. Pierwsza konieczność uregulowań pojawiła się już na początku XX wieku, ale na poważnie zabrano się za nie po wielkim krachu giełdowym w 1929 roku.

Na początku opracowano dwa akty prawne. Pierwszy, z 1933 roku, określał wymagania dotyczące informacji ujawnianych przez spółki notowane na giełdzie. Drugi akt prawny z 1934 roku dotyczył wymagań co do informacji ujawnianych przez spółki publiczne.

Równolegle w 1934 roku powołano do życia Komisję Papierów Wartościowych i Wymiany (SEC). Z założenia ta organizacja miała czuwać nad egzekwowaniem prawa o obrocie papierami wartościowymi i miała nadzorować funkcjonowanie giełdy, określała wymagania, które powinny być spełnione przez spółki, które chciały być notowane na giełdzie.

Instytucje ważne dla standaryzacji rachunkowości w USA

Nazwa instytucji	Znaczenie dla ustalania amerykańskich Ogólnie Akceptowanych zasad Rachunkowości (US GAAP)
FASB	Rada Standardów Rachunkowości Finansowej ustala amerykańskie standardy rachunkowości.
AAA	Amerykańskie Stowarzyszenie Rachunkowości (American Accounting Association) - w ramach stowarzyszenia działa specjalny Komitet ds. Standardów Rachunkowości Finansowej. Jego podstawowym zadaniem jest ustosunkowywanie się do zapytań, apeli i opinii organów tworzących standardy, w tym przede wszystkim do projektów standardów ogłaszanych przez Radę ds. Standardów Rachunkowości.
SEC	Komisja Papierów Wartościowych i Wymiany aprobuje wydawane standardy, opracowuje do nich komentarze i interpretacje. Ingerowała w ustalanie standardów dotyczących rachunkowości w warunkach inflacji, leasingu oraz kapitalizacji odsetek. Ma prawo weta, co do proponowanych standardów.
FAF	Fundacja Rachunkowości Finansowej (Financial Acounting Foundation) - zbiera fundusze na rzecz FASB, mianuje jej członków.
FASAC	Forum Doradcze ds. Standardów Rachunkowości Finansowej (Financial Accounting Standards Advisory Council) - dostarcza dla FASB komentarze i opinie, pomocne przy ustalaniu standardów.
EITF	Zespół do Zagadnień Wyłaniających się (Emerging Issues Task Force) - powołany został do rozwiązywania bardzo szczegółowych problemów rachunkowości, które pojawiły się w praktyce.

Etapy prac nad standardami SFAS

Rada standardów stara się uwzględnić wiele punktów widzenia. To ma swój wyraz w udziale publiczności w tworzeniu standardów. Rada Standardów Rachunkowości Finansowej opracowała pierwszy w świecie całościową, spójną koncepcję systemu rachunkowości, która umożliwia rozwój rachunkowości we wszystkich kierunkach i przy uwzględnieniu ścisłego związku z praktyką.

W latach 1978-85 opracowano również tzw. założenia koncepcyjne standardów amerykańskich. Te założenia koncepcyjne mają gwarantować spójność merytoryczną opracowanych standardów, a także można się do nich odwołać interpretując problemy przy rozwiązywaniu problemów nowych standardów.

Założenia koncepcyjne tworzy siedem deklaracji pojęć:

1. Określa cechy jakościowe informacji finansowych.

2. Cele rachunkowości dla organizacji typu profit.

3. Definiuje elementy sprawozdania finansowego dla organizacji typu profit.

4. Określa cele rachunkowości dla organizacji non-profit.

5. Formułuje definicje związane z uznawaniem pomiaru (niestety nie wiem czy to jest prawidłowo, musiałem przysypiać bo bazgrałem tak ze sam nie wiem co napisałem) dla jednostek typu profit.

6. Zastąpiła ona punkt 3. Definiuje elementy sprawozdania finansowego dla wszystkich jednostek.

7. Wykorzystanie informacji o przepływach pieniężnych i wartości bieżącej rachunkowości.

Wszystkie te założenia składają się na GAAP-y.

Według założeń konceptualnych sprawozdawczość finansowa powinna przynosić dokładne informacje, ale również wskazuje się na drugą funkcję, czyli kontrolę, mającą polegać na tym, że sprawozdania finansowe są podstawą oceny i rozliczania kierownictwa z efektywności i prawidłowości wykorzystania posiadanych zasobów.

Sprawozdawczość dostarcza nieco inny system informacji niż cały system rachunkowości, gdyż sprawozdawczość dostarcza jedynie informacji użytkownikom zewnętrznym, a cała rachunkowość także wewnętrznym.

Zasadniczą cechą standardów amerykańskich jest to iż wykazują zasadniczą wartość majątku (mniejsze znaczenie zasad rachunkowości) i drugą istotną cechą jest brak alternatywnych rozwiązań.

SEC wyraziła swoje stanowisko w stosunku do MSR-ów. Stwierdziła, że są mało szczegółowe i mają zbyt dużo alternatywnych rozwiązań, więc trudno o jednoznaczność.

Kierunki (perspektywy) na przyszłość.

Można mówić o dwóch wymiarach harmonizacji i standaryzacji rachunkowości. Pierwszy wymiar jest związany ze zbliżeniem między dyrektywami a MSR-ami. Drugi wymiar wiąże się ze zbliżeniem między MSR-ami a amerykańskimi GAAP-ami.

---