Odliczenie VAT w przypadku not korygujących
W styczniu 2010 r. otrzymaliśmy dwie faktury VAT w związku z zakupem paliwa do samochodów ciężarowych. Faktury te nie zawierały numeru rejestracyjnego pojazdów. W tym samym miesiącu wysłaliśmy do sprzedawcy notę korygującą, która w lutym wróciła do nas z podpisem sprzedawcy. W rozliczeniu za który miesiąc możemy odliczyć VAT?
Zgodnie z § 5 ust. 5 rozporządzenia w sprawie faktur, faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu. Jeśli faktury VAT nie zawierały tych danych, to nabywca nie miał prawa do odliczenia VAT. Powinien wystawić w tym przypadku noty korygujące do obu faktur na podstawie przepisu § 15 ust. 1 ww. rozporządzenia. Dokument wystawiony zgodnie z określonymi w tym przepisie zasadami nabywca przesyła wystawcy pierwotnej faktury lub faktury korygującej wraz z kopią. Jeżeli wystawca faktury lub faktury korygującej akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawienia faktury lub faktury korygującej i potwierdzoną kopię tego dokumentu odsyła wystawcy.
Niewątpliwie podatnik powinien odliczyć VAT z faktur, które zawierały błędy dopiero wówczas, gdy otrzyma potwierdzone kopie not korygujących.
Warto jednak pamiętać, że w myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT, nabywca towarów i usług ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę albo dokument celny, bądź za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
W sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT z przedmiotowych faktur w rozliczeniu za styczeń, jeżeli do dnia złożenia deklaracji za ten miesiąc był już w posiadaniu potwierdzonych not korygujących. Jeżeli natomiast potwierdzenie to wpłynęło do podatnika w lutym, ale już po upływie terminu do złożenia deklaracji za styczeń, wówczas może odliczyć VAT z faktur o których mowa, w rozliczeniu za luty 2010 r.