rachunkowosc - egzaminy, testy, wyklady itp, rachunkowoscegzamin, Problematyka


Problematyka

ISTOTA AKTYWÓW

Aktywa to:

jednostki korzyści ekonomicznych.

Aktywami jednostki, zgodnie z definicją są jedynie takie zasoby majątkowe, które jednocześnie spełniają cztery zasadnicze warunki.

SPRAWOWANIE KONTROLI

WIARYGODNIE OKREŚLONA WARTOŚĆ

WARTOŚĆ GODZIWA

CENA RYNKOWA JAKO WARTOŚĆ OKREŚLONA WIARYGODNIE

Wartość szacunkowa musi być określona wiarygodnie. Niewątpliwie wiarygodną wartością szacunkową jest cena rynkowa,

PRZESZŁE ZDARZENIA

- transakcji nabycia,

- operacji wytworzenia we własnym zakresie,

- nieodpłatnego otrzymania.

WPŁYW KORZYŚCI EKONOMICZNYCH

PROBLEM USTALANIA PRZYSZŁYCH KORZYŚCI

ISTOTA PASYWÓW

- są to kapitały, które określają źródła finansowania

majątku lub

- odzwierciedlają zobowiązania jednostki

(roszczenia wobec jednostki).

ISTOTA PASYWÓW

zobowiązania te wystąpią, gdy spółka będzie likwidowana i trzeba będzie zwrócić właścicielom to co pozostanie dla nich z kapitałów własnych.

ISTOTA PASYWÓW

Pasywa to zestawienie kapitałów jednostki.

pojęcie abstrakcyjne, którego nie można

identyfikować z konkretnymi składnikami

majątku (aktywów),

Kapitały własne

Kapitały własne powstają zatem z:

AKTYWA NETTO

aktywa netto = aktywa ogółem - zobowiązania

ogółem

aktywa netto = kapitał własny (udział właściciela)

Równowaga bilansowa występuje zawsze,

ponieważ udział właściciela jest wielkością

rezydualną (różnicą między aktywami a

zobowiązaniami).

POWIĄZANIA BILANSU Z RACHUNKIEM ZYSKÓW I STRAT





NADRZĘDNE ZASADY

RACHUNKOWOŚCI

Problematyka

Do czego służą zasady rachunkowości

Czym są nadrzędne zasady rachunkowości

Podstawowe reguły prowadzenia rachunkowości, z których wypływają szczegółowe zasady wyceny poszczególnych grup aktywów i pasywów oraz ustalania elementów składających się na wynik finansowy jednostki nazywane są zasadami nadrzędnymi.

Podział zasad rachunkowości

Można wyróżnić następujące poziomy szczegółowości zasad rachunkowości:

Zasada wiarygodności i rzetelności
(wiernego obrazu)

Zasada kontynuacji działania

Zasada kontynuacji działania

Zasada memoriałowa

Zobowiązuje ona podmioty gospodarcze do przypisania kosztów i przychodów do tych okresów sprawozdawczych (miesięcy), w których one wystąpiły, a nie w momencie dokonania zapłaty lub wpływu gotówki.


Zasada memoriałowa

Zasada memoriałowa

Podejście memoriałowe do kosztów wyraża się w ich ewidencji w momencie powstania kosztu, a nie w momencie poniesienia wydatku,

Moment powstania kosztu należy wiązać z zużyciem np. takim momentem powstania kosztu będzie wydanie materiałów do zużycia w produkcji.

Zasada kasowa

Obowiązuje ona w odniesieniu do niektórych przychodów i kosztów podatkowych (liczeniu dochodu w zeznaniu podatkowym).

Zasada memoriałowa
Zasada współmierności

Zasada współmierności

W myśl zasady współmierności (przyczynowości), na wynik finansowy wpływają zrealizowane w roku obrotowym przychody i nieodzowne dla ich uzyskania, a więc współmierne do nich - koszty, zarówno rzeczywiście poniesione (np. opłacone), jak i przypadające na dany rok, choć nie opłacone.

Zasada współmierności

Aby koszty były współmierne do osiągniętych przychodów powinien być dokonany podział przychodów i kosztów na:

Zasada współmierności

Zasada współmierności

Zasada współmierności

Zasada ciągłości

Zasada ciągłości (porównywalności) oznacza stosowanie z

okresu na okres raz przyjętych rozwiązań w celu

zapewnienia porównywalności danych. Przykładowo

chodzi tu o zapewnienie*:

Zasada istotności

Zasada ostrożności
(zasada ostrożnej wyceny)

Zgodnie z zasadą ostrożności przy ustalaniu wartości aktywów i przychodów oraz kosztów i zobowiązań należy kierować się przezornością i przyjmować „pesymistyczny” punkt widzenia, a więc:

Dzięki takiemu podejściu nie dopuści się do wykazywania wyniku finansowego w zawyżonej, nierealnej wysokości, istniejącej tylko na papierze.

Chroni się w ten sposób interesy adresatów zewnętrznych sprawozdań finansowych

Zasada ostrożności
(zasada ostrożnej wyceny)

Zasada ostrożności oznacza przyjęcie pewnych reguł, które można wyrazić hasłami:

Zasada ostrożności
(zasada ostrożnej wyceny)

Przykładem realizacji pierwszego hasła „nie wyżej niż cena rynkowa” jest zasada wyceny rzeczowych składników aktywów obrotowych według cen nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od ich cen sprzedaży netto.

Zasada ostrożności

Realizacja drugiego hasła „lepszy zysk mniejszy niż przesadzony” znajduje wyraz w uwzględnianiu w wyniku finansowym (poprzez wliczanie w koszty) skutków:

Zasada ostrożności

Zasada zakazu kompensaty

Wartość poszczególnych składników aktywów i pasywów, przychodów i związanych z nimi kosztów, jak też zysków i strat nadzwyczajnych ustala się oddzielnie (nie można ich kompensować).





ZASADY WYCENY

BILANSOWEJ

Kiedy dokonujemy wyceny?

Wycenę zasobów przedsiębiorstwa dokonywana jest:

- na potrzeby bieżące, tzn. w ciągu roku obrotowego (początkowe ujęcie w księgach rachunkowych) - wycena wstępna,

Dlaczego dokonujemy wyceny bilansowej

Należy zmniejszyć na dzień bilansowy wartość materiałów nabytych za 5000 zł (wycena wstępna), jeśli nie zostały zużyte i okazały się zbędne (będą odsprzedane), a ich cena na dzień bilansowy wynosi 3000 zł.

Znaczenie wyceny bilansowej

Wycena bilansowa wpływa na:

Parametry wyceny

Zasady wyceny odwołują się do ceny nabycia, kosztu wytworzenia, ceny sprzedaży netto, wartości godziwej, trwałej utraty wartości. I tak:

Parametry wyceny

Parametry wyceny - utrata wartości

Przykład:

Parametry wyceny

Zasada ostrożności w wycenie bilansowej

W wycenie bilansowej uwzględniana jest zasada ostrożności.

Ma ona na celu ochronę interesów adresatów zewnętrznych sprawozdania finansowego.

Zasada ostrożności w wycenie bilansowej

Zgodnie z zasadą ostrożności przy ustalaniu wartości aktywów i przychodów oraz kosztów i zobowiązań należy:

oraz

Dzięki takiemu podejściu nie dopuści się do wykazywania wyniku finansowego w zawyżonej, nierealnej wysokości, istniejącej tylko na papierze.

Zasada ostrożności w wycenie bilansowej

Zasada ostrożności oznacza przyjęcie pewnych reguł, które można wyrazić hasłami:

„nie wyżej niż cena rynkowa”,

• „lepszy zysk mniejszy niż przesadzony”.

Zasada ostrożnej wyceny

- wycenie rzeczowych składników aktywów obrotowych według cen nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od ich cen sprzedaży netto.

  - zmniejszenie wartości użytkowej lub handlowej

składników majątkowych,w tym:

- zmniejszenie należności o znane jednostce, grożące

straty,

- rezerwy na znane jednostce ryzyko.

Wycena środków trwałych i
wartości niematerialnych i prawnych

Wycena środka trwałego - trwała utrata wartości

Przykład:

Przedsiębiorstwo posiada urządzenie, które jest nieprzydatne z uwagi na zmianę techniki produkcji i przewiduje jego sprzedaż.

Należy dokonać odpisu z tytułu trwałej utraty wartości do poziomu możliwej do uzyskania ceny sprzedaży netto, czyli o 250.000 zł (różnica między ceną nabycia a ceną sprzedaży).

Odpis z tytułu trwałej utraty wartości jest w pozostałe koszty operacyjne, a więc zmniejsza wynik finansowy.

Typ operacji A-Z = P-Z

Wycena inwestycji długoterminowych

Wycena inwestycji krótkoterminowych

Wycena inwestycji krótkoterminowych

Przykład:

Wycena rzeczowych składników aktywów obrotowych

Wycena rzeczowych składników aktywów obrotowych

Przykład:

Wycena zobowiązań z tytułu dostaw i usług

Wycena należności i udzielonych pożyczek

Wycena należności

Przykład:

Ciche rezerwy zysku

Z wyceną bilansową wiążą się ciche rezerwy zysku.

wzrostu wartości inwestycji długoterminowych w

wyniku finansowym.*

Ciche rezerwy zysku

Przykład:

wg ceny nabycia.

długoterminową za 1,0 mln zł (wycena wstępna).

poziomu 1,2 mln zł (wycena bilansowa).

podwyższyć wartości tej inwestycji o 0,2 mln zł (do

poziomu ceny rynkowej).

rozumiana jako potencjalny zysk.

PODSUMOWANIE

- wzrost wartości np. inwestycji długoterminowych,

inwestycji krótkoterminowych (przy wycenie niższa z

dwóch wartości), rzeczowych aktywów trwałych - nie

wpływa na wynik finansowy, natomiast obniżenie

wartości tych składników powoduje zmniejszenie

wyniku finansowego,

- konsekwencją braku możliwości uwzględnienia

wzrostu wartości inwestycji długoterminowych w

wyniku finansowym są ciche rezerwy zysku (swego

rodzaju ukryte aktywa).




KOSZTY I PRZYCHODY

W RACHUNKOWOŚCI

Schemat rachunku zysków i strat

Zadaniem poznanych dotychczas kont bilansowych jest ustalenie na określony moment stanu danego składnika bilansowego.

O czym informują nas przychody i koszty

O czym informują przychody i koszty

Oprócz informacji pozwalających sporządzić bilans potrzebne są informacje o przebiegu procesów kształtujących wynik finansowy w określonych przedziałach czasowych.

Osiągnięty wynik finansowy zależy od:

O czym informują przychody i koszty

O czym informują przychody i koszty

  aktywa netto (kapitał własny) = aktywa ogółem - zobowiązania ogółem (kapitał obcy)

O czym informują koszty

Koszty uwzględniane w rachunku zysków i strat powodują zmniejszenie aktywów netto

aktywa netto (kapitał własny) = aktywa ogółem - zobowiązania ogółem (kapitał obcy)

Koszty jako zmniejszenie korzyści ekonomicznych

Koszty i straty nadzwyczajne to uprawdopodobnione zmniejszenie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie:

właścicieli.

 

Koszty jako zmniejszenie wartości aktywów

Zmniejszenie aktywów netto i kapitału własnego (w inny sposób niż wycofanie środków przez udziałowców) następuje, gdy zmniejsza się wartość aktywów ogółem bez zmniejszenia wartości zobowiązań.

Przykładem jest:

- wydanie z magazynu sprzedanych wyrobów gotowych

Mamy wówczas do czynienia z operacjami typu

A-Z = P-Z

(-Z po stronie pasywów oznacza właśnie koszty, które odzwierciedlają zmniejszenie wartości aktywów powodujące zmniejszenie kapitału własnego).

Koszty jako zwiększenie wartości zobowiązań

Zmniejszenie aktywów netto i kapitału własnego następuje także, gdy zwiększa się wartość zobowiązań bez zwiększenia wartości aktywów.

Przykładem jest naliczenie odszkodowania do zapłacenia, naliczenie odsetek od otrzymanego kredytu.

Mamy wówczas operację typu A = P + Z - Z

(-Z po stronie pasywów oznacza właśnie koszty, które odzwierciedlają zmniejszenie wartości aktywów jako zmniejszenie kapitału własnego).

- W ten sposób można wytłumaczyć, dlaczego koszty są zapisywane na koncie po stronie Wn.

Podsumowanie w odniesieniu do kosztów

- jest to wartość zapasu produktów,

O czym informują przychody

(lub zmniejszenia jego niedoboru), ale

właścicieli.

O czym informują przychody

Tak więc, przychody i zyski nadzwyczajne powodują wzrost aktywów netto i tym samym kapitału własnego (w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców).

Przychody jako korzyści zwiększające wartość aktywów

Wzrost aktywów netto (kapitału własnego) w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców następuje to, gdy:

Przykładem może być:

faktury za sprzedane wyroby)*,

- naliczenia odsetek od udzielonej pożyczki.

Mamy wówczas do czynienia z operacjami typu A+Z = P+Z

(+Z po stronie pasywów oznacza właśnie przychody, które odzwierciedlają przyrost wartości aktywów jako przyrost kapitału własnego w części, która zależy od wyniku finansowego)

W ten sposób można wytłumaczyć, dlaczego przychody są zapisywane na koncie po stronie Ma.

Przychody jako korzyści zmniejszające wartość zobowiązań

Aktywa netto (kapitał własny) mogą się zwiększyć (w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców) także, gdy:

Przykładem może być umorzenie zobowiązań

Mamy wówczas operację typu A = P-Z+Z

(+Z po stronie pasywów oznacza właśnie przychody, które odzwierciedlają przyrost wartości aktywów jako przyrost kapitału własnego w części, która zależy od wyniku finansowego).

Przychody a wpływy
Koszty a wydatki

Takie podejście do przychodów i kosztów pozwala

odróżnić

przychody od wpływów

koszty od wydatków

Przychody a wpływy
Koszty a wydatki

Odróżnienie przychodów od wpływów i kosztów od wydatków ma istotne znaczenie z punktu widzenia ustalania wyniku finansowego, ponieważ wynik ten ustala się

nie na podstawie wpływów i wydatków tylko przychodów i kosztów.

Przychody a wpływy
Koszty a wydatki

 

W myśl zasady memoriałowej przychody i koszty rejestruje się niezależnie od wpływu gotówki lub dokonania zapłaty.

Moment powstania przychodu

Przychód powinien być uznany, gdy sprzedaż jest dopełniona przez wykonanie usług oraz przekazanie dóbr

Moment powstania wpływu

Przez wpływy rozumie się wszystkie zasilenia w środki pieniężne dopływające do firmy w danym okresie niezależnie od źródeł ich pochodzenia.

Przychody a wpływy

Różnice między przychodami i wpływami wynikają z:

Rozbieżności w czasie między przychodami a wpływami

Przychody mogą być uznawane:

Wpływy nie uznawane za przychody

Są to wpływy, które w momencie pojawienia się jak i później nie będą mogły być uznane za przychód, bo nie powodują przyrostu kapitałów własnych (w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców).

Przykładem są:

Koszty a wydatki

Wydatki to odpływ (rozchód) środków pieniężnych, niezależnie od celu tego rozchodu Nie wszystkie bowiem wydatki są kosztami jak również nie każde wpływy stanowią przychód.

Przyczyny różnic

Różnice między kosztami i wydatkami wynikają z:

- rozbieżności w czasie pojawiania się kosztów i wydatków,

- z faktu, że niektóre wydatki nigdy nie będą uznane za koszty.

 


Rozbieżności w czasie pojawiania się kosztów i wydatków

Koszty mogą pojawiać się:

Wydatki nie będące kosztami

Wydatki nie będące kosztami (nigdy)

, bo nie powodujące zmniejszenia kapitałów własnych, to między innymi:

Koszty-wydatki

Podsumowując, wzajemną relację pojęć koszt-wydatek można określić następująco:

Podobne relacje występują w odniesieniu do przychodów i wpływów.

Istota przychodów

Przychody i zyski nadzwyczajne powodują wzrost aktywów netto i tym samym kapitału własnego (w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców).

Istota kosztów

Koszty i straty nadzwyczajne powodują zmniejszenie aktywów netto i tym samym kapitału własnego (w inny sposób niż wycofanie środków przez udziałowców).

Wpływ przychodów i kosztów na kapitał własny

Stąd też opisane kategorie powinny znaleźć swoje odbicie

w zwiększeniu lub zmniejszeniu

kapitału własnego

Pionowy podział konta „Kapitał własny”

Gdyby:

Powstawanie przychodów i zysków

Powstawanie kosztów i strat

Konto „Kapitał własny” przed podziałem

Przesłanki pionowego podziału konta „Kapitał własny”

W celu zwiększenia przejrzystości zapisów, tzn. możliwości uzyskania informacji o kategoriach kształtujących wynik finansowy należy dokonać podziału pionowego tego konta.

Pionowy podział konta „Kapitał własny”

Polega on na wyodrębnieniu z tego konta:

przeznaczając dla ich rejestracji odrębne konta zwane wynikowymi.

Konta wynikowe po podziale pionowym

Zasad funkcjonowania kont wynikowych

Konta wynikowe funkcjonują następująco:

Zapisy na kontach wynikowych

Charakterystyka
rachunku zysków i strat -
wariant kalkulacyjny

kategorie kształtujące wynik finansowy.

Schemat rachunku zysków i strat

Znaczenie rachunku zysków i strat


Układ rachunku zysków i strat

- układem brutto, w którym wykazuje się odrębnie osiągnięte przychody oraz koszty poniesione w celu ich osiągnięcia,

- układem netto, w którym:

Układ rachunku zysków i strat

W układzie netto wykazuje się:

Kategorie kształtujące wynik finansowy

Kategorie kształtujące wynik brutto na sprzedaży

Kategorie kształtujące wynik brutto na sprzedaży

Kategorie kształtujące zysk (stratę) na sprzedaży

C. Zysk (strata) brutto ze sprzedaży (A-B)

D. Koszty sprzedaży

E. Koszty ogólne zarządu

F. Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E)

Kategorie kształtujące zysk (stratę) na sprzedaży

Koszty ogólnego zarządu obejmują:

- koszty wynagrodzeń z narzutami pracowników administracji

- zużycie materiałów i energii,

- amortyzacje obiektów ogólnego przeznaczenia,

- koszty remontów i konserwacji majątku trwałego służącego

potrzebom ogólnym zarządu,

- koszty podróży służbowych i ryczałty za używanie

własnych samochodów do celów służbowych,

- podatki lokalne i ubezpieczenia rzeczowe,

pracowni, laboratoriów, służbowych samochodów).

Kategorie kształtujące wynik finansowy

Koszty sprzedaży obejmują koszty związane ze

zbytem produktów, a w szczególności:

sprzedaży,

- opakowania zewnętrzne i inne materiały,

- koszty transportu i ubezpieczeń w transporcie,

- koszty załadunku, przeładunku i wyładunku,

sprzedawcę (podatek akcyzowy).

Kategorie kształtujące wynik z działalności operacyjnej

F. Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E)

G. Pozostałe przychody operacyjne

H. Pozostałe koszty operacyjne

I. Zysk (strata) z działalności operacyjnej

(F+G+H)

Kategorie kształtujące wynik z działalności operacyjnej

W zakres pozostałych przychodów operacyjnych wchodzą

między innymi:

- odpisane zobowiązania przedawnione i umorzone*,

- otrzymane odszkodowania, kary umowne,

- rozwiązanie rezerw utworzonych na przyszłe koszty i straty oraz zmniejszenie odpisów aktualizujących należności z działalności operacyjnej,

- niewykorzystane rezerwy,

Kategorie kształtujące wynik z działalności operacyjnej

Pozostałe koszty operacyjne obejmują między

innymi:

- stratę ze zbycia środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych,

- odpisy z tytułu utraty wartości aktywów niefinansowych (środków trwałych, rzeczowych aktywów obrotowych),

- odpisane należności przedawnione , umorzone i nieściągalne,

- zapłacone odszkodowania, kary, grzywny,

- utworzone rezerwy na przewidywane straty z operacji gospodarczych ( z tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń, skutków toczącego się postępowania sądowego),

- wartość netto nieodpłatnie przekazanych aktywów.

Kategorie kształtujące wynik na działalności gospodarczej

(F+G+H)

J. Przychody finansowe

K. Koszty finansowe

L. Zysk (strata) z działalności gospodarczej

(I+J-K)

Kategorie kształtujące wynik na działalności gospodarczej

Przychody z operacji finansowych obejmują:

- należne przychody z posiadania udziałów w innych jednostkach i papierów wartościowych (dywidendy, odsetki),

-   nadwyżkę dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi ( zrealizowanych, jak i wynikających z wyceny bilansowej, dotyczące między innymi inwestycji krótkoterminowych, należności, zobowiązań).

Kategorie kształtujące wynik na działalności gospodarczej

Kosztami operacji finansowych są:

- odpisy z tytułu zmniejszenia wartości inwestycji,

- odsetki do zapłacenia, w tym za zwłokę w zapłacie,

Kategorie kształtujące wynik brutto

Kategorie kształtujące wynik brutto

Zyski i straty nadzwyczajne obejmują skutki finansowe zdarzeń powstałych niepowtarzalnie (trudnych do przewidzenia), poza zwykłą działalnością firmy (powstających poza działalnością operacyjną) i nie związane z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia.

Zyski nadzwyczajne to:

- wpływ odszkodowań za straty spowodowane przyczynami losowymi (wcześniej zostały zarachowane zgodnie z zasadą ostrożności jako należności i przychody przyszłych okresów),

Straty nadzwyczajne obejmują między innymi:

- koszty usuwania skutków tych zdarzeń,

- wartość netto zlikwidowanych środków trwałych z przyczyn losowych,

Kategorie kształtujące wynik finansowy netto

RACHUNEK
ZYSKÓW I STRAT
W WARIANCIE PORÓWNAWCZYM

Problematyka

Rachunek zysków i strat porównanie wariantów

Rachunek zysków i strat
wariant porównawczy

Cechy układu rodzajowego kosztów

Cechy układu rodzajowego kosztów

Podstawowe pozycje kosztów rodzajowych

Korekta przychodów

Sk - Sp

gdzie:

Sk - stan (zapas) końcowy,

Sp - stan (zapas) początkowy.

Korekta kosztów

Korygowanie kosztów rodzajowych

(„kosztów poniesionych”) do poziomu

„kosztów sprzedanych” jako porównywalnych

(współmiernych) do przychodów polega na:

Zmiana stanu produktów

Korekta przychodów
o zmianę stanu produktów

Koszt własny sprzedaży = kosztu wytworzenia sprzedanych produktów + kosztów sprzedaży + kosztów ogólnego zarządu

Korekta przychodów
o zmianę stanu produktów

  KR = KWS + Sk

 gdzie:


Korekta przychodów
o zmianę stanu produktów

Korekta przychodów
o zmianę stanu produktów

Jeśli koszty rodzajowe różnią się od kosztu własnego sprzedaży o stan końcowy produktów (nie ma zapasu początkowego - zapas końcowy równa się zmianie stanu produktów), wówczas

korekta kosztów rodzajowych do poziomu kosztu własnego sprzedaży polega na ich pomniejszeniu o wartość zapasu końcowego produktów.

  KR - SK = KWS

Korekta przychodów o zmianę stanu produktów

Przykład:

W wariancie kalkulacyjnym rachunku zysków i strat występuje koszt własny sprzedaży jako:

-          koszt wytworzenia sprzedanych produktów - 450 tys. zł

-          koszty ogólnozakładowe - 100 tys. zł

-          koszty sprzedaży - 20 tys. zł.

-          koszt własny sprzedaży - 570 tys. zł

W wariancie porównawczym rachunku zysków i strat koszty rodzajowe wynoszą 620 tys. zł.

W roku poniesiono następujące koszty rodzajowe:

-          zużycie materiałów - 400 tys. zł

-          wynagrodzenia - 150 tys. zł

-          amortyzacja - 20 tys. zł

- pozostałe koszty rodzajowe - 50 tys. zł

-          razem koszty rodzajowe - 620 tys. zł

Koszty rodzajowe są wyższe od kosztu własnego sprzedaży o 50 tys. zł. Różnica ta wynika z odłożenia się części kosztów rodzajowych w kwocie 50 tys. zł w postaci zapasu końcowego produktów. Tę część kosztów rodzajowych należy wyeliminować, ponieważ nie jest kosztem uzyskania przychodu (stanowi zmianę stanu produktów).

Korekta przychodów
o zmianę stanu produktów

KR - Sk + Sp = KWS

  gdzie:

  Różnica między kosztami rodzajowymi a kosztem własnym sprzedaży pokazuje różnicę stanu produktów (zwiększenie stanu produktów lub zmniejszenie stanu produktów).

  KR - KWS = Sk - Sp

 

 

Korekta przychodów o zmianę stanu produktów

Zmiana stanu produktów koryguje przychody ze sprzedaży produktów i jest traktowana jako przychody zrównane ze sprzedażą.

Przychody ze sprzedaży produktów

+ przyrost stanu produktów

- zmniejszenie stanu produktów

= przychody ze sprzedaży i z nimi zrównane

Korekta przychodów
o koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby

Korekta przychodów
o koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby

- wyrobów własnej produkcji przejętych jako środki trwałe.

Korekty przychodów

Przykład:

W wariancie kalkulacyjnym rachunku zysków i strat występuje koszt własny sprzedaży jako:

-  koszt wytworzenia sprzedanych produktów 450 tys. zł

-  koszty ogólnozakładowe - 100 tys. zł

-  koszty sprzedaży - 20 tys. zł.

-  koszt własny sprzedaży - 570 tys. zł

W wariancie porównawczym rachunku zysków i strat koszty rodzajowe wynoszą 620 tys. zł.

W roku poniesiono następujące koszty rodzajowe:

zużycie materiałów - 400 tys. zł

wynagrodzenia - 150 tys. zł

amortyzacja - 20 tys. zł

pozostałe koszty rodzajowe - 50 tys. zł

razem koszty rodzajowe - 620 tys. zł

Korekty przychodów

Przykład:

W wariancie kalkulacyjnym rachunku zysków i strat

- koszt własny sprzedaży - 570 tys. zł

W wariancie porównawczym rachunku zysków i strat

- koszty rodzajowe - 620 tys. zł.

- Zapas (stan) początkowy (Sp) - 30 tys. zł,

- Zapas (stan) końcowy Sk - 70 tys. zł,

- Koszty wytworzenia sprężarki na własne potrzeby - 10 tys. zł

- Przychody ze sprzedaży produktów - 650 tys. zł

Korekty przychodów z tytułu zmiany stanu produktów i kosztu

wytworzenia produktów na własne potrzeby:

- koszt wytworzenia na własne potrzeby - 10.000 zł (zwiększenie

w grupie przychodów ze sprzedaży i zrównanych z nimi).

Korekty przychodów

Koszty produktów i koszty okresu

- wyceną składników majątkowych /zapasów/,

- pomiarem wyniku finansowego

wyróżnić można dwie grupy kosztów:

- koszty produktów,

- koszty okresu.

Koszty produktów i koszty okresu

Koszty produktów i koszty okresu

Koszty przyszłych okresów

Wyżej wymienione koszty można uzupełnić o koszty odnoszące się do przyszłych okresów i wówczas ich podział będzie uwzględniał:

- koszty dotyczące bieżącego okresu,

- koszty dotyczące przyszłego okresu.

Koszty produktów i koszty okresu

Rozliczenie wyniku finansowego


Rozliczenie zysku netto

Rozliczenie straty bilansowej

Korekta przychodów
o koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby

- wyrobów własnej produkcji przekazanych jako towary do własnej sieci handlowej,

- wyrobów własnej produkcji przejętych jako środki trwałe.

PRAWO BILANSOWE
A
PRAWO PODATKOWE

PROBLEMATYKA

Podstawy prawa bilansowego i prawa podatkowego

PRZYCZYNY ROZBIEŻNOŚCI PRAWA BILANSOWEGO I PODATKOWEGO

PRZYCZYNY ROZBIEŻNOŚCI PRAWA BILANSOWEGO I PODATKOWEGO

Cele bilansu podatkowego są inne - chodzi w nim przede wszystkim o ustalenie zobowiązania wobec budżetu z uwzględnieniem preferencji podatkowych państwa w zakresie polityki fiskalnej i społeczno-gospodarczej.

Przykład:

Wliczanie w koszty nakładów inwestycyjnych w postaci jednorazowej amortyzacji zamiast amortyzowania środków trwałych pochodzących z inwestycji według obowiązujących stawek.

Takie rozwiązanie w prawie bilansowym byłoby niezgodne z zasadą współmierności.

Zysk brutto a dochód

Przychody księgowe i podatkowe

Różnice trwałe i przejściowe

Przychody księgowe nie zaliczane trwale do przychodów podatkowych

Przykład:

Spółka w liczyła w koszty księgowe 100 tys. zł przedawnionych należności. W następnym roku należności te udało się ściągnąć i zaksięgowano je jako przychody księgowe. Nie będą one uznane jako przychody podatkowe, bo wcześniej nie zostały uznane jako koszty podatkowe.

 

 

Przychody księgowe nie zaliczane trwale do przychodów podatkowych

Inne przychody księgowe nie zaliczane trwale do przychodów podatkowych:

Przykład:

W wyniku postępowania upadłościowego umorzono spółce zobowiązania na kwotę 100 tys. zł. Jest to kwota, która dla spółki stanowi jej przychód księgowy, ale nie wiąże się z żadnymi obecnie wpływami (wpływy wystąpiły, gdy zaciągała te zobowiązania). Takie przychody nie mogą więc powiększać dochód do opodatkowania.

Przychody księgowe nie zaliczane przejściowo do przychodów podatkowych

żnice przejściowe (druga z wyróżnionych grup przychodów) wynikają z stosowania przez rachunkowość zasady memoriałowej i przez prawo podatkowe zasady kasowej. Są to np.:

Przychody księgowe nie zaliczane przejściowo do przychodów podatkowych

Przykład (dodatnie różnice kursowe jako różnice przejściowe):

Przychody księgowe będące równocześnie przychodami podatkowymi

Do grupy przychodów księgowych będących równocześnie przychodami w ujęciu podatkowym zalicza się (trzecia grupa przychodów):

- przychody ze sprzedaży produktów,

- przychody ze sprzedaży towarów i materiałów,

- przychody ze sprzedaży papierów wartościowych,

- przychody ze sprzedaży majątku trwałego,

- dotacje.

W odniesieniu do tych przychodów (poza dotacjami) przepisy podatkowe uwzględniają zasadę memoriałową.

Przychody podatkowe nie zaliczane do przychodów księgowych

nieodpłatnie,

- wartość nieodpłatnie otrzymanych świadczeń

i przychodów w naturze.

 

 

 

Przychody podatkowe z tytułu udostępnionych nieodpłatnie nieruchomości

Przychody z tytułu nieodpłatnie otrzymanych świadczeń

Przykład:

towarów budowlanych.

cen stosowanych przez spółkę, która użyczyła

dźwigu wobec innych odbiorców - 30 tys. zł.

w spółce, która korzystała z dźwigu i w spółce,

która użyczyła dźwigu.

Przychody podatkowe, które były przychodami księgowymi w okresie ubiegłym

Przychody podatkowe, które były przychodami

księgowymi (piąta grupa przychodów), np.:

które otrzymano w okresie bieżącym,

ustalone na dzień bilansowy na środkach

pieniężnych, udziałach i papierach

wartościowych wyrażonych w walutach

obcych.

 

Klasyfikacja kosztów na księgowe i podatkowe

Specyfika podejścia w odniesieniu do kosztów podatkowych

 

 




Koszty księgowe trwale różniące się od kosztów podatkowych (tzn. nie są i nigdy nie będą uznane za koszty podatkowe)

       

Koszty księgowe nie wliczane przejściowo do podstawy opodatkowania

 

Koszty księgowe będące jednocześnie kosztami podatkowymi

Koszty podatkowe nie będące kosztami księgowymi

USTALANIE PODSTAWY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM W SPOSÓB BEZPOŚREDNI

Przychody opodatkowane

- koszty uzyskania przychodów opodatkowanych

= dochód

- dochody wolne od podatku

- strata z lat ubiegłych*

- odliczenia od dochodu (np. darowizny)

= dochód podlegający opodatkowaniu

*W przypadku osiągnięcia straty w roku podatkowym podatnik może obniżyć dochód o jej wysokość w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

SCHEMAT USTALANIA PODSTAWY OPODATKOWANIA NA PODSTAWIE WYNIKU BRUTTO

USTALANIE PODSTAWY OPODATKOWANIA

USTALANIE PODSTAWY OPODATKOWANIA

USTALANIE PODSTAWY OPODATKOWANIA

WNIOSKI

PROBLEMATYKA

SPOSOBY POWSTAWANIA GRUP KAPITAŁOWYCH

- przez wydzielenie,

- przez łączenie.


MOTYWY PRZEJĘĆ

    

O CZYM NIE INFORMUJĄ JEDNOSTKOWE SPRAWOZDANIA FINANSOWE

- jednostkowym bilansie - akcje (udziały) w jednostkach podporządkowanych, które mogą być wycenione według ceny ich nabycia,

- jednostkowym rachunku zysków i strat - kwotę osiągniętego przychodu z tytułu dywidend z zysku jednostek podporządkowanych.

- w pełni ich majątek,

- ani też elementy składowe zysku.

Elementy te stanowią własność jednostki dominującej i w sprawozdaniu finansowym powinna być odzwierciedlona ich wartość.

Jednostkowe sprawozdanie finansowe tego nie zapewnia.


DEFINICJA GRUPY KAPITALOWEJ

Grupa kapitałowa jest formą integracji kapitałowej i/lub pozakapitałowej samodzielnych prawnie jednostek, obejmującą jednostkę dominującą, sprawującą kontrolę nad innymi uczestnikami organizacji wielopodmiotowej, oraz - w zależności od siły powiązań- jednostki zależne i/lub współzależne.

JEDNOSTKI POWIĄZANE


Zależności pomiędzy jednostkami powiązanymi

Metody konsolidacji w jednostkach powiązanych

Elementy sprawozdania skonsolidowanego

Konsolidowanie sprawozdań finansowych

ISTOTA KONSOLIDACJI

- sumowanie (konsolidację) poszczególnych pozycji tych sprawozdań,


Przykład bilansu skonsolidowanego

Elementy jednostkowego i skonsolidowanego rachunku zysków i strat

13



Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
rachunkowosc egzaminy, testy, wyklady itp, RF3 zasady rach
rachunkowosc egzaminy, testy, wyklady itp, RF1 zadania
rachunkowosc - egzaminy, testy, wyklady itp, test1-rach, 1
rachunkowosc - egzaminy, testy, wyklady itp, Bilans, AKTYWA
rachunkowosc egzaminy, testy, wyklady itp, RF10 sprskonsolid
rachunkowosc egzaminy, testy, wyklady itp, RF6 konta wynik
rachunkowosc egzaminy, testy, wyklady itp, RF8 rachZiS porownawczy
rachunkowosc egzaminy, testy, wyklady itp, RF2 bilans
egzamin 2012 RKo, STUDIA UE Katowice, semestr I mgr, od Agaty, FiR, Rachunek kosztów, rachunek koszt
egzamin RK 2007, STUDIA UE Katowice, semestr I mgr, od Agaty, FiR, Rachunek kosztów, rachunek kosztó
rachunek, STUDIA UE Katowice, semestr I mgr, od Agaty, FiR, Rachunek kosztów, rachunek kosztów-testy

więcej podobnych podstron