Zeznanie CIT-8

Zeznanie CIT-8

Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie o wysokości dochodu
(straty) osiągniętego w roku podatkowym. Obowiązek ten wynika z art. 27 updop i powinien zostać wypełniony w terminie do końca
trzeciego miesiąca roku następnego. W tym samym terminie naleŜy wpłacić podatek naleŜny albo róŜnicę między podatkiem
naleŜnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą naleŜnych zaliczek za okres od początku roku. W tym roku ostateczny
termin złoŜenia zeznania i wpłaty podatku mija 2 kwietnia 2007 r. (w przypadku jednostek, dla których rok podatkowy jest toŜsamy
z rokiem kalendarzowym).

Dokumentem słuŜącym do dokonania rocznego rozliczenia przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych jest zeznanie
CIT-8. Wzór zeznania określa Minister Finansów w drodze rozporządzenia. Dla podatników, których rok podatkowy jest toŜsamy
z rokiem kalendarzowym, do rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych:

•

za 2006 rok - słuŜy zeznanie CIT-8, którego wzór znajduje się w załączniku nr 9 do rozporządzenia Ministra Finansów
z dnia 21 grudnia 2005 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia
oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. nr 257,
poz. 2156),

•

za 2007 rok - słuŜy zeznanie CIT-8, którego wzór znajduje się w załączniku nr 6 do rozporządzenia Ministra Finansów
z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych
obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. nr 243, poz. 1761).

Uwaga: Podatnicy, których rok podatkowy jest inny niŜ rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2007 roku,
a zakończy po tym dniu, do osiągniętych dochodów (poniesionych strat) w tym roku podatkowym stosują "stary" formularz.

Elementy, jakie zawiera zeznanie CIT-8

Tabela 4

Zeznanie CIT-8 składane za rok podatkowy

2006

2007

A. Miejsce i cel składania zeznania

B. Dane podatnika

B.1. Dane identyfikacyjne

B.2. Adres siedziby

B.3. Dane dodatkowe

B. Dane podatnika

B.1. Dane identyfikacyjne

B.2. Adres siedziby

B.3. Dane dodatkowe

C. Informacje o załącznikach

D. Ustalenie dochodu/straty

D.1. Przychody

D.2. Koszty uzyskania przychodów

D.3. Dochód/strata

E. Ustalenie podstawy opodatkowania

E.1. Dochody (przychody) wolne
i odliczenia

E.2. Podstawa opodatkowania/strata

E.3. Odliczenia od podstawy
opodatkowania

E.4. Kwoty zwiększające podstawę
opodatkowania/zmniejszające stratę

E. Ustalenie podstawy opodatkowania

E.1. Dochody (przychody) wolne
i odliczenia

E.2. Podstawa opodatkowania/strata

E.3. Odliczenia od podstawy
opodatkowania

E.4. Kwoty zwiększające podstawę
opodatkowania/zmniejszające stratę

    E.5. Podstawa opodatkowania/strata
           po uwzględnieniu kwot
           z części E.3. i E.4.

F. Obliczenie naleŜnego podatku

G. Wysokość zobowiązania podatkowego

G. Kwoty naleŜnych zaliczek miesięcznych
- zgodnie z art. 25 ust. 1 i 1a updop

H. Kwota do zapłaty/nadpłata

H. Kwoty naleŜnych zaliczek kwartalnych
- zgodnie z art. 25 ust. 1b i 1c updop

I. Inne zobowiązania podatkowe

I. RóŜnica pomiędzy podatkiem naleŜnym
a naleŜnymi zaliczkami

J. Oświadczenie osób odpowiedzialnych

J. Kwota do zapłaty/nadpłata

K. Adnotacje urzędu skarbowego

K. Inne zobowiązania podatkowe

L. Oświadczenie osób odpowiedzialnych

M. Adnotacje urzędu skarbowego

Czas i miejsce składania zeznania

ZbliŜa się ostateczny termin złoŜenia zeznania rocznego za 2005 r. przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych,
których rok podatkowy jest toŜsamy z rokiem kalendarzowym. Termin ten mija 31 marca 2006 r. (w piątek).

Podatnicy, których rok podatkowy jest inny niŜ kalendarzowy, zeznanie za dany rok podatkowy sporządzą w terminie do końca
trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego.

Do jakiego urzędu naleŜy składać zeznania określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie
właściwości organów podatkowych (Dz. U. nr 165, poz. 1371; ost. zm. w Dz. U. z 2005 r. nr 266, poz. 2235). CIT-8 naleŜy złoŜyć
do urzędu właściwego ze względu na siedzibę osoby prawnej, wynikającą z odpowiedniego rejestru. JeŜeli adres siedziby nie został
ujawniony w odpowiednim rejestrze, siedziba spółki będzie wynikać ze statutu lub umowy (§ 2 rozporządzenia). Podatnicy, którzy
w ciągu roku podatkowego zmienili adres siedziby, powinni złoŜyć zeznanie do urzędu skarbowego właściwego według adresu
siedziby w ostatnim dniu roku podatkowego, za który jest składane zeznanie (§ 11 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia).

Formularze podatkowe

Podatnicy, których rok podatkowy jest toŜsamy z rokiem kalendarzowym i zakończył się 31 grudnia 2005 r., stosują formularze
określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2004 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania,
oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. nr 279,
poz. 2761).

Załącznikami do zeznania CIT-8 są:

•

CIT-8/O - informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku,

•

CIT-S - informacja o wysokości dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy
ekonomicznej,

•

CIT-ST - informacja podatnika do ustalenia naleŜnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we
wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych.

Informacji CIT-ST poświęcony jest artykuł na str. 40 tego numeru Przeglądu Podatku Dochodowego.

Podatnicy, których rok podatkowy jest inny niŜ kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem:

•

1 stycznia 2005 r. do rozliczenia dochodów (strat) za ten rok podatkowy stosują formularze określone w rozporządzeniu
Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, informacji oraz oświadczeń
podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. nr 229, poz. 1917; ost. zm.
w Dz. U. z 2003 r. nr 224, poz. 2224),

•

1 stycznia 2006 r. i zakończy się po tym dniu, do rozliczenia dochodów (strat) za ten rok podatkowy stosują formularze
określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2005 r. zmieniającym ww. rozporządzenie z dnia 20
grudnia 2004 r., opublikowanym w Dz. U. nr 257, poz. 2156.

Podatnicy zobowiązani do złoŜenia zeznania

Zeznanie podatkowe mają obowiązek złoŜyć niemal wszyscy podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, tj. osoby prawne,
spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej z wyjątkiem spółek: cywilnych, jawnych,
partnerskich, komandytowych, komandytowo-akcyjnych.

Zeznania nie składają podatnicy zwolnieni od podatku, tj.:

•

jednostki wymienione w art. 6 ust. 1 updop, w tym jednostki budŜetowe, fundusze celowe wymienione w ustawie
o finansach publicznych, jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy
o dochodach jednostek samorządu terytorialnego,

•

kościelne osoby prawne uzyskujące dochody z niegospodarczej działalności statutowej,

•

jednostki organizacyjne wymienione w ustawie o pracowniczych ogrodach działkowych.

Przypominamy, Ŝe zeznanie składają równieŜ podatnicy, którzy w ciągu roku nie składali deklaracji miesięcznych, np.:

•

wspólnoty mieszkaniowe, stowarzyszenia, fundacje, które złoŜyły stosowny wniosek do urzędu skarbowego,

•

podatnicy opłacający zaliczki miesięczne w uproszczonej formie,

•

podatnicy korzystający z tzw. kredytu podatkowego.

Dokumenty składane wraz z zeznaniem

Stosownie do art. 27 ust. 2 updop, podatnicy, którzy podlegają obowiązkowi sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują
do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w
terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki takŜe odpis uchwały zgromadzenia
zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złoŜenia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania, na
podstawie ustawy o rachunkowości, są zwolnione z obowiązku badania.

Jak wynika z art. 52 ust. 1 ustawy o rachunkowości, kierownik jednostki powinien zapewnić sporządzenie rocznego sprawozdania
finansowego nie później niŜ w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego. W stosunku do jednostek, u których rok obrotowy, a tym
samym rok podatkowy, pokrywa się z rokiem kalendarzowym, sprawozdanie powinno być sporządzone nie później niŜ do 31 marca
2006 r. Sprawozdanie finansowe kierownik jednostki powinien przedstawić właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi
jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy (np. w spółkach kapitałowych organami takimi są rada nadzorcza
lub komisja rewizyjna). W świetle art. 53 ust. 1 ww. ustawy, roczne sprawozdanie finansowe jednostki podlega zatwierdzeniu przez
organ zatwierdzający, nie później niŜ 6 miesięcy od dnia bilansowego. Zatem w stosunku do jednostek, u których rok obrotowy
pokrywa się z rokiem kalendarzowym, zatwierdzenie sprawozdania powinno nastąpić nie później niŜ do 30 czerwca 2006 r.

Wobec tego sprawozdanie finansowe nie zawsze będzie składane równocześnie z zeznaniem podatkowym.

Przykładowe wypełnienie formularza CIT-8

Przykład

Spółka Akcyjna "MARPOL" z siedzibą w Gorzowie Wlkp. prowadzi działalność handlową. Jej rok podatkowy jest toŜsamy z rokiem
kalendarzowym. W 2005 r. spółka przekazała darowizny:

•

10.000 zł na rzecz Stowarzyszenia "Przebudzenie" w Warszawie z przeznaczeniem na pomoc dzieciom niepełnosprawnym,

•

8.000 zł na rzecz Centrum Wolontariatu w Gorzowie Wlkp. z przeznaczeniem na pomoc osobom starszym.

W 2003 r. spółka poniosła stratę podatkową w kwocie 50.000 zł. Część straty, tj. 15.000 zł, spółka odliczyła w rozliczeniu za 2004 r.

W trakcie trwania roku podatkowego spółka wpłaciła do urzędu skarbowego zaliczki na podatek w kwocie 190.600 zł.

W 2005 r. przychody spółki wyniosły 5.621.000 zł, w tym 5.000 zł to zaliczka na poczet dostawy towarów w 2006 r.

Suma kosztów wynikająca z ksiąg rachunkowych prowadzonych w 2005 r. wynosiła 4.231.000 zł, w tym:

- koszty wynagrodzeń wypłaconych w styczniu 2006 r.
(wraz z pochodnymi)

63.000,00 zł,

      - odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego w części
        ustalonej od wartości samochodu przewyŜszającej
        równowartość 20.000 euro

5.200,00 zł.

Ustalenie dochodu (straty):

      - przychody ze źródeł połoŜonych w Polsce (poz. 25)
        suma przychodów pomniejszona o otrzymaną zaliczkę na
        poczet dostawy towarów w 2006 r. (5.621.000 zł - 5.000 zł),

5.616.000,00 zł,

      - koszty uzyskania przychodów (poz. 29 )
        suma kosztów pomniejszona o koszty wyłączone z kosztów
        uzyskania przychodów, tj. koszty wynagrodzeń wypłaconych
        w styczniu 2006 r. wraz z pochodnymi (art. 16 ust. 1 pkt 57
        i 57a updop), odpisy amortyzacyjne w części ustalonej od
        wartości samochodu przewyŜszającej równowartość 20.000
        euro (art. 16 ust. 1 pkt 4 updop), darowizny (art. 16 ust. 1 pkt
        14 updop) (4.231.000 zł - 63.000 zł - 5.200 zł - 18.000 zł),

4.144.800,00 zł,

- dochód (poz. 31, 34)
(5.616.000 zł - 4.144.800 zł).

1.471.200,00 zł,

Ustalenie podstawy opodatkowania:

- odliczenia od dochodu (poz. 37, 39)
spółka z o.o. ma prawo odliczyć od dochodu:

43.000,00 zł,

• 50% wartości straty z 2003 r., tj. kwotę 25.000 zł, którą naleŜy
wykazać w poz. 21 CIT-8/O,

        • darowizny przekazane na cele określone w art. 4 ustawy
          o działalności poŜytku publicznego i o wolontariacie, tj.
          kwotę 18.000 zł, którą naleŜy wykazać w poz. 39 i 41 CIT-8/O,

- podstawa opodatkowania (poz. 43)
(1.471.200 zł - 43.000 zł).

1.428.200 zł,

Obliczenie podatku naleŜnego:

- stawka podatku (poz. 45)

19%,

- podatek naleŜny według stawki (poz. 46)
(1.428.200 zł x 19%),

271.358,00 zł,

- podatek naleŜny po odliczeniach (poz. 48)

271.358 zł.

Wysokość zobowiązania podatkowego:

- kwota naleŜnych zaliczek za rok podatkowy (poz. 51)

190.600 zł,

- róŜnica pomiędzy podatkiem naleŜnym a sumą naleŜnych
zaliczek za rok podatkowy (poz. 52 )

80.758 zł.

Kwota do zapłaty:

- suma zaliczek wpłaconych przez podatnika (poz. 54)

190.600,00 zł,

- kwota do zapłaty (poz. 55)

80.758,00 zł.

Do 31 marca 2006 r. spółka ma obowiązek wpłacić na rachunek urzędu skarbowego kwotę 80.758 zł.

Dane z powyŜszego przykładu zostały przeniesione do formularzy CIT-8, CIT-8/O oraz CIT-D (wyciąg). Omówienie informacji CIT-
D oraz przykładowe jej wypełnienie prezentujemy poniŜej.

Ewidencja księgowa

Podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy wpływający na wynik finansowy obejmuje część bieŜącą i część odroczoną
(art. 37 ust. 8 UoR). Część bieŜąca to podatek dochodowy wymagający zapłaty, ustalony w deklaracji podatkowej za dany okres
(CIT-2 lub CIT-8). Natomiast część odroczona (kwota wpływająca na zmniejszenie lub zwiększenie części bieŜącej) stanowi róŜnicę
pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego.

Przypadającą do zapłaty w ciągu roku zaliczkę na podatek dochodowy moŜna ujmować w księgach rachunkowych równolegle
do uiszczanych wpłat. JeŜeli na koniec okresu sprawozdawczego z rocznego zeznania (CIT-8) wynikać będzie niŜszy lub wyŜszy
podatek niŜ zarachowany i uiszczony w trakcie roku obrotowego, wówczas naleŜy dokonać korekty.

Typowe zapisy dotyczące podatku dochodowego mogą w księgach rachunkowych przebiegać następująco:

1. Podatek dochodowy od osób prawnych:

a) naliczenie

   - Wn konto 87 "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciąŜenia wyniku finansowego"
     (w analityce: Podatek dochodowy),
   - Ma konto 22-3 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne"
      (w analityce: Podatek dochodowy od osób prawnych),

b) korekta naliczenia (zmniejszenie naleŜnego podatku dochodowego zarachowanego zaliczkowo)

   - Wn konto 22-3 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne"
     (w analityce: Podatek dochodowy od osób prawnych),
   - Ma konto 87 "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciąŜenia wyniku finansowego"
     (w analityce: Podatek dochodowy),

c) zapłata

   - Wn konto 22-3 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne"
     (w analityce: Podatek dochodowy od osób prawnych),
   - Ma konto 13-0 "Rachunek bieŜący",