10 Rachunkowość dla każdego www.gazetapodatkowa.pl
Przekazanie wyprodukowanych wyrobów do własnego sklepu
Prowadząc pełny rachunek kosztów, tj. według rodzajów (na kontach zespołu 4) oraz - Wn konto 33  Towary ,
według miejsc powstawania (na kontach zespołu 5) przedsiębiorstwo produkcyjne może - Ma konto 79-0  Obroty wewnętrzne .
sporządzać rachunek zysków i strat zarówno w wersji porównawczej, jak i kalkulacyjnej. 5. Rozchód sprzedanych wyrobów  wartość w cenach ewidencyjnych:
W takim przypadku kierownik jednostki powinien dokonać wyboru metody sporządza- (2.000 szt. � 200 zł) = 400.000 zł
nia rachunku zysków i strat zamieszczając stosowny zapis w tej sprawie w dokumentacji - Wn konto 70-1  Koszt sprzedanych produktów ,
(polityce) rachunkowości, o której mowa w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. - Ma konto 60  Produkty gotowe .
o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). 6. Rozliczenie odchyleń od cen ewidencyjnych wyrobów
a) obliczenie wskaz
nika odchyleń przeciętnych (Wop)
Obroty wewnętrzne a porównawczy rachunek zysków i strat
Wop = [(11.500 zł + 100.000 zł) � 100] : (102.000 zł + 400.000 zł + 313.000 zł) =
Sporządzając rachunek zysków i strat w wersji porównawczej ujęcie w księgach rachun- 13,68098%
kowych operacji dotyczących wydania wyrobów gotowych z magazynu (lub bezpośrednio b) odchylenia przypadające na wyroby wydane do własnego sklepu (0Rw)
z produkcji) do własnych placówek handlowych powinno odbywać się za pośrednictwem kont 102.000 zł � 13,68098% = 13.955 zł
79-0  Obroty wewnętrzne i 79-1  Koszt obrotów wewnętrznych . Konta te służą bowiem - Wn konto 62  Odchylenia od cen ewidencyjnych wyrobów ,
do ewidencji kosztów, które wchodzą lub wychodzą z tzw.  kręgu kosztów . A właśnie - Ma konto 79-1  Koszt obrotów wewnętrznych ,
przekazanie wyrobów gotowych do własnych placówek handlowych powoduje, że koszty oraz równolegle
 wychodzą z zamkniętego kręgu kosztów. - Wn konto 79-0  Obroty wewnętrzne ,
W porównawczym rachunku zysków i strat w wierszu B  Koszty działalności operacyj- - Ma konto 34-2  Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów ,
nej wykazuje się wszystkie koszty rodzajowe poniesione w danym okresie (ujęte uprzednio c) odchylenia przypadające na wyroby sprzedane (0S)
na kontach zespołu 4). Korekty tych kosztów  do wielkości, która jest związana z przycho- (400.000 zł � 13,68098%) = 54.724 zł
dami ze sprzedaży wyrobów w danym okresie  dokonuje się wykazując w rachunku zysków - Wn konto 62  Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów ,
i strat w przychodach (w poz. A. III.  Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby - Ma konto 70-1  Koszt sprzedanych produktów
jednostki ) wartość wyrobów według kosztów wytworzenia przekazanych do własnych d) odchylenia przypadające na zapas wyrobów (ORk)
sklepów. Informacji o tych kosztach dostarczają zapisy dokonane na kontach 79-0 i 79-1. 313.000 zł � 13,68098% = 42.821 zł (kwota zgodna z saldem Ma konta 62).
Prowadzenie ewidencji wyrobów gotowych w cenach ewidencyjnych różniących się od
Księgowania
kosztu wytworzenia (np. po koszcie planowanym) wymaga również rozliczenia odchyleń
Konto 34-2  Odchylenia od Konto 50  Koszty produkcji
od cen ewidencyjnych wyrobów przekazanych do własnych placówek handlowych  w celu
Konto 33  Towary cen ewidencyjnych towarów podstawowej
doprowadzenia wartości wyrobów do ich kosztów wytworzenia. Sposób obliczenia odchy-
4) 102.000 13.955 (6b S.p.) 600.000 600.000 (2
leń od cen ewidencyjnych wyrobów przedstawiony został w poprzednim numerze Gazety
Podatkowej (nr 76 z dnia 20 września 2007 r., str. 10).
Konto 58  Rozliczenie kosz- Konto 60  Produkty Konto 62  Odchylenia od cen
Operacje wydania z magazynu wyrobów gotowych do własnych sklepów mogą zostać
tów działalności gotowe ewidencyjnych wyrobów
udokumentowane dowodem dostawy wewnętrznej, np. dowodem  MM  przesunięcie
2) 600.000 700.000 (1 S.p.) 115.000 102.000 (4 6b) 13.955 11.500 (S.p.
międzymagazynowe .
3) 100.000 1) 700.000 400.000 (5 6c) 54.724 100.000 (3
W księgach rachunkowych przekazanie wyrobów gotowych z magazynu do własnych
700.000 700.000 815.000 502.000 68.679 111.500
placówek handlowych może przebiegać zapisami:
S.k.) 313.000 42.821 (S.k.
1. Wydanie wyrobów gotowych z magazynu  wartość w cenach ewidencyjnych róż-
niących się od kosztu wytworzenia:
Konto 70-1  Koszt sprzeda- Konto 79-0  Obroty we- Konto 79-1  Koszt obrotów
- Wn konto 79-1  Koszt obrotów wewnętrznych ,
nych produktów wnętrzne wewnętrznych
- Ma konto 60  Produkty gotowe
5) 400.000 54.724 (6c
102.000 (4 4) 102.000
oraz równolegle
- Wn konto 33  Towary , S.k.) 345.276 13.955 (6b 6b) 13.955
- Ma konto 79-0  Obroty wewnętrzne .
115.955 (S.k. S.k.) 115.955
2. Odchylenia (kredytowe lub debetowe) od cen ewidencyjnych wyrobów gotowych
Obroty wewnętrzne a kalkulacyjny rachunek zysków i strat
przypadających na wyroby przekazane do własnych sklepów:
- Wn/Ma konto 62  Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów , Jednostki prowadzące pełną ewidencję kosztów oraz sporządzające rachunek zysków
- Ma/Wn konto 79-1  Koszt obrotów wewnętrznych i strat w wersji kalkulacyjnej nie mają obowiązku prowadzenia kont 79-0  Obroty we-
oraz równolegle wnętrzne i 79-1  Koszt obrotów wewnętrznych .
- Wn/Ma konto 79-0  Obroty wewnętrzne , Zapisy na tych kontach mogą być jednak dokonywane przykładowo dla potrzeb analizy
- Ma/Wn konto 34-2  Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów . kosztów czy ustalenia wielkości przekazanych produktów do własnych sklepów  decyzję
Salda kont 79-0 i 79-1 muszą się sobie równać. Na dzień bilansowy salda tych kont w tej sprawie podejmuje kierownik jednostki, zamieszczając stosowny zapis w polityce
przenosi się, zapisami: rachunkowości. Jeżeli kierownik jednostki zdecyduje o prowadzeniu tych kont, wówczas
1. Obroty wewnętrzne (saldo kredytowe konta 79-0): ujęcie operacji wydania wyrobów gotowych z magazynu do własnych placówek handlowych
- Wn konto 79-0  Obroty wewnętrzne , może przebiegać w taki sam sposób jak w przypadku prowadzenia porównawczego rachunku
- Ma konto 86  Wynik finansowy . zysku i strat. Różnica dotyczy jedynie księgowania na dzień bilansowy. Przeniesienie sald
2. Koszt obrotów wewnętrznych (saldo debetowe konta 79-1): kont 79-0 i 79-1 przebiegać będzie zapisami:
- Wn konto 49  Rozliczenie kosztów , 1. Obroty wewnętrzne (saldo kredytowe konta 79-0):
- Ma konto 79-1  Koszty obrotów wewnętrznych . - Wn konto 79-0  Obroty wewnętrzne ,
- Ma konto 86  Wynik finansowy .
Przykład 2. Koszt obrotów wewnętrznych (saldo debetowe konta 79-1):
Założenia - Wn konto 86  Wynik finansowy ,
Przedsiębiorstwo Produkcyjne  Alfa sp. z o.o. prowadzi koszty w układzie rodzajowym - Ma konto 79-1  Koszty obrotów wewnętrznych .
oraz według miejsc powstawania i sporządza rachunek zysków i strat według wariantu W rachunku zysków i strat sporządzanym w wersji kalkulacyjnej nie wykazuje się obro-
porównawczego. Wyroby gotowe przyjmowane są do magazynu po koszcie planowanym. tów wewnętrznych ani kosztów obrotów wewnętrznych. Natomiast informację o wielkości
1. Na dzień 1 września stan zapasów wyrobów gotowych według cen ewidencyjnych obrotów wewnętrznych podaje się w informacji dodatkowej.
oraz odchylenia od cen ewidencyjnych przypadające na ten zapas wynoszą:
Ewa Gruchot
a) saldo Wn konta 60  Produkty gotowe 115.000 zł (575 szt. � 200 zł),
b) saldo Ma konta 62  Odchylenia od cen ewidencyjnych 11.500 zł.
Podatkowa księga
2. We wrześniu przyjęto z produkcji do magazynu: 3.500 szt. wyrobów gotowych wyce-
niając je po koszcie planowanym, tj. po 200 zł za 1 szt.; wartość wyrobów gotowych
przychodów i rozchodów
przyjętych do magazynu wyniosła: 700.000 zł (3.500 szt. � 200 zł).
3. Rzeczywisty koszt wytworzenia wyrobów (konto 50) wyniósł we wrześniu 600.000 zł. Faktura niewpisana do księgi
4. Rozchód wyrobów gotowych z magazynu we wrześniu::
Przez nieuwagę w lipcu nie zaksięgowałam w przychodach faktury
- do własnego sklepu: 102.000 zł (510 szt. � 200 zł),
z tego miesiąca. Zauważyłam to dopiero we wrześniu po rozliczeniu i od-
- sprzedaż odbiorcom zewnętrznym: 400.000 zł (2.000 szt. � 200 zł).
prowadzeniu podatku za sierpień. Czy mogę tę fakturę wprowadzić do
5. Zapas wyrobów gotowych na dzień 30 września (saldo Wn konta 60)
księgi we wrześniu?
wynosił: 313.000 zł (1.565 szt. � 200 zł).
Rozwiązanie przedstawione w pytaniu zostałoby zakwestionowane przez organy
Dekretacja podatkowe. Datę, pod którą należy ująć przychód w księdze, wyznacza data uzyskania
1. Wyroby gotowe przyjęte we wrześniu z produkcji do magazynu  wycena według przychodu albo data zestawienia sprzedaży  datę tę należy wpisać w kolumnie 2  Data
cen ewidencyjnych: zdarzenia gospodarczego . Wynika to wprost z treści załącznika do rozporządzenia
(3.500 szt. � 200 zł) = 700.000 zł Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów
- Wn konto 60  Produkty gotowe , (Dz. U. z 2003 r. nr 152, poz. 1475 ze zm.).
- Ma konto 58  Rozliczenie kosztów działalności . Ponieważ w pytaniu nie określono jakiego przychodu dotyczy problem, dlatego
2. Rzeczywisty koszt wytworzenia wyrobów gotowych: 600.000 zł pozostaje odwołać się do przepisów określających moment powstania przychodu. Za
- Wn konto 58  Rozliczenie kosztów działalności , datę powstania przychodu przyjmuje się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa mająt-
- Ma konto 50  Koszty produkcji podstawowej. kowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi  nie póz
niej niż
3. Odchylenia kredytowe od cen ewidencyjnych wyrobów przyjętych do magazynu: dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności (art. 14 ust. 1c ustawy
(700.000 zł  600.000 zł) = 100.000 zł o pdof  Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).
- Wn konto 58  Rozliczenie kosztów działalności , Jeśli data powstania przychodu przypada na lipiec, należało wpisać do księgi podat-
- Wn konto 62  Odchylenia od cen ewidencyjnych wyrobów . kowej fakturę dotyczącą tego przychodu w lipcu. Nieujęcie faktury w lipcu spowodo-
4. Przekazanie wyrobów gotowych do własnego sklepu  wartość w cenach ewidencyj- wało zaniżenie przychodów w tym miesiącu. W tej sytuacji Czytelniczka musi dokonać
nych: (510 szt. � 200 zł) = 102.000 zł korekty zapisów, wprowadzając do księgi za lipiec niewpisany dowód (ż 12 ust. 2 pkt 2
- Wn konto 79-1  Koszt obrotów wewnętrznych , wyżej powołanego rozporządzenia), czyli fakturę dotyczącą przychodu z lipca.
- Ma konto 60  Produkty gotowe
Dorota Przybyszewska
oraz równolegle
Gazeta Podatkowa nr 77 " 24.09.2007 r.