1

Zasada ostrożności (ostrożnej wyceny), która w przeszłości

łączona była z konserwatyzmem i pesymistycznym

punktem widzenia w ocenie sytuacji majątkowej i

finansowej, wiąże się z trzema następującymi aspektami:

1)

uwzględnieniem

w

księgach

rachunkowych

i

sprawozdaniu finansowym

niepewności i ryzyka,

2)

szacunkową wyceną aktywów i zobowiązań ,

3) selektywnym,

niekonsekwentnym

ujmowaniu

przychodów i kosztów.

2

Zasada współmierności przychodów i kosztów

, obliguje do

rozliczania przychodów i odpowiadających im kosztów w

czasie celem

zapewnienia poprawności ustalenia wyniku

finansowego Przejawem praktycznego zastosowania tej

zasady jest tworzenie

rezerw na koszty.

W

myśl zasady współmierności przychodów i kosztów na

wynik finansowy danego okresu sprawozdawczego

wpływają osiągnięte w tym okresie przychody oraz koszty

związane z ich uzyskaniem, to znaczy współmierne do

wysokości przychodów

3

Zasada memoriałowa

Rezerwy

tworzone w rachunkowości są

kategorią

memoriałową

i wynikają z stosowania

zasady memoriałowej.

Zgodnie z tą zasadą jednostka powinna m.in. ujmować w

swoich księgach rachunkowych prawdopodobne, szacunkowe

wielkości ewentualnych strat czy kosztów mogących wystąpić

w przyszłości, a mających związek z aktualnie prowadzoną
przez jednostkę gospodarczą działalnością. Te potencjalne

obciążenia mające charakter zabezpieczeń to rezerwy na

przewidywane koszty i straty.

Innym

aspektem wynikającym z realizacji zasady

memoriałowej jest konieczność „doszacowania” kosztów

działalności, czyli tworzenie biernych rozliczeń

międzyokresowych kosztów.

4

Kryteria ujmowania rezerw

1

. Istniejący prawny lub

zwyczajowy obowiązek

wynikający z przeszłego

zdarzenia obligującego ?

2. Prawdopodobny

wypływ środków?

Zobowiązanie

warunkowe

N

N

T

N

T

T

Znikome

prawdopodobieństwo

?

Możliwy obowiązek

?

3. Wiarygodny

szacunek ?

Tworzy się

rezerwę

T

N

Nic nie robić

N

T

5

Kryteria ujmowania rezerw i biernych rozliczeń

międzyokresowych kosztów

Czy istnieje obecny obowiązek

wynikający z obligującego

zdarzenia?

Czy w związku z wypełnieniem

obowiązku prawdopodobny jest

wypływ środków

N

N

T

N

T

T

Czy prawdopodobieństwo wystąpienia
możliwego obowiązku jest znikome ?

Czy istnieje

możliwy obowiązek

wynikający z obligującego zdarzenia?

Czy możliwy jest wiarygodny

szacunek kwoty obowiązku ?

T

N

N

T

Czy obecny obowiązek jest

związany z bieżąca (operacyjną)

działalnością ?

Utworzyć bierne rozliczenie
międzyokresowe kosztów

Utworzyć
rezerwę

Zobowiązanie

warunkowe

Nic nie robić