WYKŁAD 1.
LITERATURA UZUPEŁNIAJĄCA: T.GRUSZECKI, WSPÓŁCZESNE TEORIE
PRZEDSIĘBIORSTWA, PWN, 2002, CZ.I ORAZ CZ.IV
MODELE
PRZEDSIĘBIOR
STWA
BEHAVIORAL
NY
TECHNICZNY
ETYCZNY
MIKROEKONO
MICZNY
FINANSOWY
PRAWNY
ORGANIZACY
JNY
INSTYTUCJO
NALNY
SCHEMAT 1. MODELE PRZEDSIĘBIORSTWA
2
RYS. 1 KLASYFIKACJA WAŻNIEJSZYCH ATRYBUTÓW PRAWNO-
ORGANIZACYJNYCH PRZEDSIĘBIORSTW (ŹRÓDŁO: ZESTAWIENIE WŁASNE)
PRZEDSIĘBIOR
STWO
WŁAŚCICIEL
PROCEDURA
PRZEKAZANIA
WŁASNOŚCI
PROCEDURY
KREACJI,
LIKWIDACJI,
ŁĄCZENIA
PROCEDURY
KONTROLI I
NADZORU
WŁAŚCICIEL A
PROCEDURY
ZARZĄDZANIA
ZASADY
FINANSOWA-
NIA
ZASADY
ODPOWIEDZIAL
NOŚCI
WŁAŚCICIELI
SKALA
SWOBODY
DZIAŁALNOŚCI
PAŃSTWOWY
PRYWATNY
JEDEN
WIELU
OSOBA FIZ.
OSOBA PRAWNA
STAŁY SKŁAD
ZMIENNY SKŁAD
SWOBDNY ZAKUP
OGRANICZONY ZAKUP
RYNKOWE
POZARYNKOWE
ZEWNĘTRZNY
WEWNĘTRZNY
POŚREDNI (RADA NADZ.)
BEZPOŚREDNI
(WŁAŚCICCIEL)
NIEOGRANICZONA
CZĘŚCI OGRANICZONA
WSZYSTKICH OGRANICZONA
DOSTĘPNE ŹRÓDŁA FUNDISZY
STATUS PODATKOWY
ULGI, PREFERENCJE
STANDARD RACHUNKOWOŚCI
BEZPOŚREDNIE
POŚREDNIE
KONCESJE,
BARIERY
CELE
FIRMY
3
CELE
FIRM
KWANTYFIKO
WALNE
NIEKWANTYFI
KOWALNE
MAKSYMALIZA
CJA ZYSKU
WYBÓR
WARIANTU
EFEKTYWNE
GO
TEORIE
MENEDŻERS
KIE
MAKSYMALIZA
CJA
SPRZEDAŻY
MAKSYMALIZA
CJA CZASU
ZATRUDNIE
NIA KADRY
INNE
UŻYTECZNO
ŚCI
KADRY
TEORIE
ZYSKU
ZADAWALAJA
CEGO
TEORIE
WIĄZEK
CELÓW
SCHEMAT 2. KLASYFIKACJA CELÓW FIRM
4
NAZWA
MODELU
ZMIENNE
OBJAŚNIAJĄCE
ZMIENNE
OBJAŚNIANE
CELE
MODEL
MIKROEKONOMICZNY
NAKŁADY (KAPITAŁ, PRACA E
RÓWNIEŻ WYRAŻANE
WARTOŚCIOWO: W POSTACI
KOSZTÓW.
ZYSK, EFEKTYWNOŚĆ MAKSYMALIZACJA
ZYSKU
MODEL FINANSOWY
AKTYWA
MAJĄCE
WARTOŚĆ FINANSOWĄ
(UWAGA: KOSZT W UJĘCIU
FINANSOWYM MOŻE
RÓŻNIC SIĘ OD
MIKROEKONOMICZNEGO)
STRUMIENIE WYNIKAJĄCE
Z TRANSFORMACJI
AKTYWÓW
MAKSYMALIZACJA WARTOŚCI
FIRMY
MODEL
TECHNOLOGICZNY
SUROWCE, ENERGIA,
TECHNOLOGIA
EFEKTY PRODUKCYJNE
UTRZYMANIE
ZDOLNOŚCI I
OPTYMALIZACJA TECHNICZNEJ
SPRAWNOŚCI WYTWARZANIA
MODEL ORGANIZACYJNY
ZMIENNE
OBJAŚNIAJĄCE
MOGĄ ODWOŁYWAĆ SIĘ DO
RÓŻNYCH ELEMENTÓW
OTOCZENIA ORGANIZACJI
PROCEDURY
ZARZĄDZANIA FIRMĄ,
MISJA ORGANIZACJI,
STRUKTURA ORGANIZACJI
UKŁADY RÓŻNYCH CELÓW
CZĄSTKOWYCH
MODEL
PRAWNY
FORMA PRAWNA FIRMY,
UPRAWNIENIA
WŁAŚCICIELI, KLIENTÓW,
INSTYTUCJI NADZORCZO-
KONTROLNYCH, PAŃSTWA
USTRÓJ PRAWNY
PRZEDSIĘBIORSTWA
SPÓJNOŚĆ USTROJU PRAWNEGO
FIRMY Z POZOSTAŁYMI
MODELAMI FIRMY (W TYM
ETYCZNYM).
SZYBKOŚĆ I PRZEJRZYSTOŚĆ
PROCEDUR PRAWNYCH,
DOTYCZĄCYCH FIRMY
MODEL BEHAWIORALNY
KIEROWNICY
RÓŻNYCH
SZCZEBLI, PODWŁADNI,
ORGANIZACJE
PRACOWNICZE. ICH CELE SĄ
PARTYKULARNE.
WŁADZA, PRZYWÓDZTWO,
MOTYWACJA, LOJALNOŚĆ,
SYSTEM ZARZĄDZANIA
ZGODNOŚĆ POSTĘPOWANIA
PRACOWNIKÓW Z CELAMI
PRZYWÓDZTWA
MODEL ETYCZNY
WZORCE KARIERY, WZORCE
POSTĘPOWANIA
ZAWODOWEGO, ZWYCZAJE
HANDLOWE,
SOLIDNOŚĆ,
PRZEWIDYWALNOŚĆ,
BEZPIECZEŃSTWO
OPERACJI
GOSPODARCZYCH
ZAUFANIE, RACJONALIZACJA
KOSZTÓW FUNKCJONOWANIA
MODEL
INSTYTUCJONALNY
KONTRAKT – „ATOMEM
TEORII’. POJĘCIA I ZMIENNE
CZERPANE Z WIELU Z
POWYŻEJ WYMIENIONYCH
MODELI – W TYM Z MODELI
ORGANIZACYJNYCH. FIRMY
I RYNKI SĄ
ALTERNATYWNYMI
FORMAMI ORGANIZACJI.
GRANICE
TECHNOLOGICZNE NIE
DETERMINUJĄ
PRZEDSIĘBIORSTWA
KOSZTY TRANSAKCYJNE
JAKO FUNKCJA
CZYNNIKÓW
ORGANIZACYJNYCH
ORGANIZACJA JAKO CZYNNIK
STABILIZUJĄCY STRUKTURĘ.
DYNAMICZNIE –
MINIMALIZACJA KOSZTÓW
TRANSAKCYJNYCH JAKO
CZYNNIK SPRAWCZY EWOLUCJI
FORM ORGANIZACJI.
PRZEDSIĘBIORSTWO = SPLOT
KONTRAKTÓW
5
Art. 1. (1)
Przedsiębiorstwo państwowe
jest
samodzielnym
,
samorządnym
i
samofinansującym
się
przedsiębiorcą posiadającym osobowość prawną.
Art. 2. 1. Organy przedsiębiorstwa
samodzielnie podejmują decyzje
oraz organizują działalność we wszystkich
sprawach przedsiębiorstwa, zgodnie z przepisami prawa i w celu wykonania zadań przedsiębiorstwa.
2.
Organy państwowe
mogą podejmować decyzje w zakresie działalności przedsiębiorstwa państwowego
tylko w
przypadkach przewidzianych przepisami ustawowymi
.
Art. 12. 1. Statut przedsiębiorstwa reguluje strukturę organizacyjną przedsiębiorstwa oraz inne sprawy przewidziane
w niniejszej ustawie.
2. Statut uchwala ogólne zebranie pracowników na wniosek dyrektora przedsiębiorstwa.
Art. 18. 1. Łączenie i podział przedsiębiorstwa państwowego utworzonego w trybie określonym w art. 7 zarządza
organ założycielski z własnej inicjatywy, za zgodą rady pracowniczej przedsiębiorstwa lub na wniosek kierownika zakładu
przedsiębiorstwa wielozakładowego, poparty przez radę pracowniczą zakładu lub nie mniej niż 50% załogi zakładu, w którym
nie ma rady pracowniczej.
Art. 30.
Organami
przedsiębiorstwa państwowego są:
ogólne zebranie pracowników (delegatów), rada
pracownicza i dyrektor przedsiębiorstwa
.
Art. 31. Kompetencje ogólnego zebrania pracowników (delegatów) i rady pracowniczej określa ustawa o samorządzie
załogi przedsiębiorstwa państwowego.
Art. 32. 1. Dyrektor przedsiębiorstwa państwowego zarządza przedsiębiorstwem i reprezentuje je na zewnątrz.
2. Dyrektor przedsiębiorstwa państwowego, działając zgodnie z przepisami prawa,
podejmuje decyzje samodzielnie i ponosi
za nie odpowiedzialność
.
Art. 33. 1. Dyrektora przedsiębiorstwa państwowego
powołuje rada pracownicza
.
2. W przedsiębiorstwach nowo organizowanych pierwszego dyrektora przedsiębiorstwa powołuje organ założycielski. W tym
samym trybie organ założycielski może powołać dyrektora, jeżeli rada pracownicza przedsiębiorstwa w terminie 6 miesięcy nie
wykorzystała uprawnień przewidzianych w ust. 1.
Art. 46. 1. Organ założycielski
wyposaża
przedsiębiorstwo w środki niezbędne do prowadzenia działalności
określonej w akcie prawnym o jego utworzeniu.
Art. 45a. 1. (50) Organ
założycielski może powierzyć zarządzanie przedsiębiorstwem państwowym osobie fizycznej
lub prawnej
. Powierzenie zarządzania przedsiębiorstwem może nastąpić:
- z inicjatywy organu założycielskiego za zgodą rady pracowniczej i ogólnego zebrania pracowników (delegatów)
przedsiębiorstwa,
- na wniosek rady pracowniczej przedsiębiorstwa za zgodą ogólnego zebrania pracowników (delegatów).
Art. 45b. 1. Z chwilą objęcia obowiązków przez zarządcę:
1)
organy samorządu załogi ulegają rozwiązaniu z mocy prawa
,
2) organ założycielski odwołuje dyrektora przedsiębiorstwa,
3) zarządca przejmuje kompetencje dyrektora przedsiębiorstwa i organów samorządu załogi
Art. 58. 1
. Organ założycielski dokonuje kontroli
i oceny działalności przedsiębiorstwa oraz pracy dyrektora.
2. Organ założycielski ma prawo władczego wkraczania w sprawy przedsiębiorstwa tylko w wypadkach przewidzianych
przepisami ustawowymi.
Ustawa o przedsiębiorstwach państwowych (Dz. U. z 1991 r. Nr 18, poz. 80)
6
WYKŁAD 2.
LITERATURA UZUPEŁNIAJĄCA: E.NOWAK, TEORIA KOSZTÓW W ZARZĄDZANIU
PRZEDSIĘBIORSTWEM, PWN, 1996, ROZDZ.II-IV
A.HENDRIKSEN, M. van BREDA, TEORIA RACHUNKOWOŚCI, PWN 2002, ROZDZ.
IX-X
K O S Z T Y
U K Ł A D
R O D Z A J O W Y
U K Ł A D
K A L K U L A C Y J N Y
W E D Ł U G
D Z IA Ł A L N O Ś C I
A M O R T Y Z A C J A
M A T E R IA Y I
E N E R G IA
W Y N A G R O D Z E N IA
U S Ł U G I O B C E
N A R Z U T Y N A
W Y N A G R O D Z E N IA
P O D A T K I
O B C IĄ Ż A J Ą C E
K O S Z T Y
IN N E K O S Z T Y
K O S Z T Y
B E Z P O Ś R E D N IE
K O S Z T Y
P O Ś R E D N IE
M A T E R IA Ł Y
B E Z P O Ś R E D N IE
P A L IW O I E N E R G IA
T E C H N O L .
P Ł A C E
B E Z P O Ś R E D N IE I
N A R Z U T Y
IN N E K O S Z T Y
B E Z P O Ś R E D N IE
K O S Z T Y
W Y D Z IA Ł O W E
K O S Z T Y Z A R Z Ą D U
K O S Z T Y Z A K U P U
K O S Z T Y
S P R Z E D A Ż Y
K O S Z T Y
E K S P L O A T A C Y J N E
K O S Z T Y
IN W E S T Y C Y J N E
IN N E K O S Z T Y
7
RYS. 2 PORÓWNAWCZY RACHUNEK WYNIKU FINANSOWEGO
PRZYCHODY ZE
SPRZEDAŻY
PRODUKTÓW
PRZYCHODY ZE
SPRZEDAŻY
TOWARÓW
KOSZT
WYTWORZENIA NA
WŁASNE POTRZEBY
ZMIANA STANU
PRODUKTÓW
PRZYCHODY ZE
SPRZEDAŻY I
ZRÓWNANE Z NIMI
PODATKI I OPŁATY
(CZYNSZE,
DZIERŻAWA)
WARTOŚĆ
SPRZEDANYCH
TOWARÓW I
MATERIAŁÓW
ZUŻYCIE
MATERIAŁÓW I
ENERGII
USŁUGI OBCE
WYNAGRODZENIA
AMORTYZACJA
KOSZTY DZIAŁALNOŚCI
OPERACYJNEJ
ZYSK/ STRATA ZE
SPRZEDAŻY
PRZYCHODY ZE
SPRZEDAŻY
MAJĄTKU
TRWAŁEGO
DOTACJE
INNE PRZYCHODY
OPERACYJNE
POZOSTAŁE
PRZYCHODY
OPERACYJNE
WARTOŚĆ
SPRZEDANYCH
SKŁADNIKÓW
,AJĄTKU TRW.
POZOSTAŁE
KOSZTY
OPERACYJNE
ZYSK/STRATA NA
DZIAŁALNOŚCI
OPERACYJNEJ
DYWIDENDY Z
TYTUŁU UDZIAŁÓW
ODSETKI
UZYSKANE
ZYSK/STARTA NA
DZIAŁALNOŚCI
GOSPODARCZEJ
ODPISY
AKTUALIZUJĄCE
WARTOŚĆ MAJĄTKU
TRWAŁEGO
ODSETKI DO
ZAPŁACENIA
ZYSK/STARTA
BRUTTO
STARTY NADZWYCZAJNE
ZYSKI NADZWYCZAJNE
INNE KOSZTY
OPERACYJNE
ZYSK/STRATA NETTO
POZOSTAŁE
OBCIĄŻENIA
OBOWIĄZKOWE
PODATEK
DOCHODOWY OD
OSÓB PRAWNYCH
LUB FIZYCZNYCH
KOSZTY
FINANSOWE
PRZYCHODY
FINANSOWE
PRZYCHODY
KOSZTY
ZYSK/STRATA
8
RYS. 3 WARIANT KALKULACYJNY OBLICZANIA WYNIKU FINANSOWEGO
PRZYCHODY ZE
SPRZEDAŻY TOWARÓW
I MATERIAŁÓW
PRZYCHODY ZE
SPRZEDAŻY
PRODUKTÓW
PRZYCHODY ZE
SPRZEDAŻY TOW. I
PRODUKTÓW
WARTOŚĆ
SPRZEDANYCH
TOWARÓW
KOSZT WYTWORZENIA
SPRZEDANYCH
PRODUKTÓW
KOSZT SPRZEDANYCH
PRODUKTÓW I
TWARÓW
ZYSK/STRA NA
SPRZEDAŻY
KOSZTY SPRZEDAŻY
KOSZTY ZARZĄDU
POZOSTAŁE
PRZYCHODY
OPERACYJNE
PRZYCHODY ZE
SPRZEDAŻY MAJ.TRW.
DOTACJE
WARTOŚĆ
SPREDANYCH
SKŁADNIKÓW MAJĄTKU
TRW.
POZOSTAŁE KOSZTY
OPERACYJNE
POZOSTAŁE KOSZTY
OPERACYJNE
DYWIDENDY Z TYTUŁU
UDZIAŁÓW
ODSETKI UZYSKANE
PRZYCHODY
FINANSOWE
ZYSK/STARTA NA
DZIAŁALNOŚCI
GOSPODARCZEJ
KOSZTY FINANSOWE
ODPISY
AKTUALIZUJĄCE
WARTOŚĆ MAJĄTKU
TRWAŁEGO
ODSETKI DO
ZAPŁACENIA
ZYSKI NADZWYCZAJNE
ZYSK/STARTA
BRUTTO
STARTY NADZWYCZAJNE
PODATEK
DOCHODOWY OD
OSÓB PRAWNYCH LUB
FIZYCZNYCH
ZYSK/STRATA NETTO
POZOSTAŁE
OBCIĄŻENIA
OBOWIĄZKOWE
PRZYCHODY
KOSZTY
ZYSK/STRATA
ZYSK/STRATA BRUTTO
NA SPRZEDAŻY
1
OBJAŚNIENIA DO FORMULARZA F-01/I-01
Podmioty gospodarcze, których rok obrotowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym sporządzają
sprawozdanie za rok kalendarzowy.
Podmioty posiadające oddziały (zakłady) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przekazują
sprawozdanie łącznie z danymi z tych oddziałów (zakładów).
Dział 1. Rachunek zysków i strat
Obejmuje zestawienie elementów, których suma algebraiczna pozwala na obliczenie wyniku finansowego
netto jednostki.
Poszczególne pozycje działów należy wypełniać zgodnie z zamianowaniem wierszy. Należy zwrócić
uwagę, że wartości dodatnie pośrednich wyników cząstkowych są zyskami, a ujemne - stratami.
Część A działu 1 zawiera wersję rachunku zysków i strat kalkulacyjną i porównawczą (dot. kosztów
działalności operacyjnej jak i przychodów ze sprzedaży i zrównanych z nimi).
Uwaga: należy wybrać jedną z wersji i wypełnić odpowiednie wiersze według oznaczeń na
formularzu.
Podmioty dla potrzeb sporządzania sprawozdania finansowego w części obejmującej rachunek
zysków i strat (zgodnie z ustawą) wyodrębniają trzy grupy przychodów i kosztów wpływających na wynik
finansowy, tj.:
1/ - grupa przychodów
a/ - przychody ze sprzedaży i zrównane z nimi (w. 24 dz.1),
b/ - pozostałe przychody operacyjne (w. 30 dz.1),
c/ - przychody finansowe (w. 35 dz.1)
ad a/ przychody te obejmują: przychody ze sprzedaży produktów (tj. kwoty uzyskane lub należne z tytułu
sprzedaży wyrobów gotowych w podmiotach wytwarzających, robót i usług w podmiotach prowadzących
działalność usługową), towarów i materiałów. Przychody ze sprzedaży wpływające na wynik finansowy
ustala się w wartości wyrażonej w rzeczywistych cenach sprzedaży - z uwzględnieniem opustów, rabatów i
bonifikat - bez podatku od towarów i usług. W wersji kalkulacyjnej obejmują: przychody ze sprzedaży
produktów i przychody ze sprzedaży towarów i materiałów. W wersji porównawczej obejmują: przychody
ze sprzedaży produktów, przychody ze sprzedaży towarów i materiałów, zmianę stanu produktów oraz
koszt wytworzenia świadczeń na własne potrzeby.
W wierszu 25 należy wykazać przychody ze sprzedaży (na zewnątrz przedsiębiorstwa) produktów
(wyrobów i usług).
Uwaga: O zaliczeniu danego rodzaju działalności do usług decyduje dana czynność, a nie wielkość
uzyskanych z tego tytułu przychodów.
W wierszu 26 należy wykazać przychody ze sprzedaży towarów i materiałów (łącznie ze sprzedażą
wyrobów, tzw. towarów własnych, w sieci własnych punktów sprzedaży detalicznej), tj. obrót (bez podatku
VAT).
W wierszu 27 należy wykazywać zmianę stanu zapasów produktów gotowych, produkcji nie zakończonej i
rozliczeń międzyokresowych kosztów (bez rozliczanych w czasie kosztów finansowych); zmiana stanu
produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna) należy wypełniać zgodnie z
zamianowaniem.
W wierszu 28 wykazuje się koszt wytworzenia wyrobów własnej produkcji wydanych do sieci własnych
sklepów detalicznych, świadczeń na rzecz własnych inwestycji i na rzecz własnego zakładowego funduszu
świadczeń socjalnych, zakończonych wynikiem pozytywnym prac rozwojowych zaliczonych do wartości
niematerialnych i prawnych, zawinionych niedoborów, zaniechanej produkcji, nieuzasadnionych kosztów
pośrednich, odpisanych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Nie uważa się natomiast za sprzedaż wszelkiego rodzaju przesunięć składników majątku pomiędzy
zakładami (na pełnym wewnętrznym rozrachunku gospodarczym) przedsiębiorstwa oraz świadczenie
usług na potrzeby własne, a także na potrzeby własnych inwestycji rozpoczętych czy działalności
socjalnej (traktuje się je jako zrównane z przychodami w wersji porównawczej).
Uwaga: przedsiębiorstwa przemysłu energetycznego i ciepłowniczego wytwarzające energię elektryczną
i cieplną wykazują przychody ze sprzedaży energii elektrycznej lub cieplnej w wierszu 25 jako przychody
2
ze sprzedaży produktów oraz odpowiednio koszty uzyskania tych przychodów (w wierszu 03), natomiast
przesyłające energię elektryczną lub cieplną (jednostki sieci i zbytu) wykazują wartość zakupionej energii
elektrycznej lub cieplnej w cenach zakupu (nabycia) w wierszu 26 i 02, a jako wartość swojej usługi w
wierszu 25 różnicę między wartością energii elektrycznej lub cieplnej w cenach zakupu (nabycia) i
odpowiednie do tej usługi koszty.
ad b/ pozostałe przychody operacyjne są to przychody nie związane bezpośrednio z podstawową
działalnością podmiotu, do których zalicza się: przychody ze sprzedaży lub wpływy z likwidacji środków
trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji (z wyłączeniem spowodowanych
zdarzeniami losowymi), uzyskanie z zaniechanej produkcji złomu i innych odpadów, rozwiązane rezerwy (z
wyjątkiem dotyczących operacji finansowych), nadwyżki inwentaryzacyjne, odpisane przedawnione
zobowiązania, otrzymane odszkodowania, wyegzekwowane kary i grzywny, darowizny, dotacje, subwencje
i dopłaty, odpisy rat dotacji, subwencji i dopłat dokonywane równolegle do amortyzacji sfinansowanych z
tych źródeł środków trwałych oraz prac rozwojowych, odpis ujemnej wartości firmy (występujący w
przychodach przyszłych okresów), przychody uzyskiwane z czynszów i dzierżawy własnych obiektów
socjalnych, dofinansowanie utrzymania obiektów socjalnych z ZFŚS, otrzymane przez jednostkę
nieodpłatnie składniki majątku. Pozostałe przychody operacyjne obejmują zwroty nadpłaconych podatków.
ad c/ przychody finansowe są to wpływy lub kwoty należne z tytułu dokonanych przez podmiot operacji
finansowych, tj. dywidendy i inne efekty z tytułu udziałów w zyskach innych osób prawnych, dywidendy z
obcych akcji, nadwyżki ceny sprzedaży nad ceną nabycia papierów wartościowych (długoterminowych i
krótkoterminowych), odsetki i prowizje od środków pieniężnych stanowiących lokaty na rachunkach
bankowych (z wyjątkiem środków ZFŚS), odsetki od obligacji obcych, odsetki od udzielonych przez
jednostkę pożyczek i kredytów (w tym także odsetki za zwłokę w spłacie rat), odsetki od należności,
dyskonto potrącone przez jednostkę przy zakupie weksli i czeków obcych, dodatnie różnice kursowe
ustalone przy spłacie należności i zobowiązań oraz różnice przy wycenie środków pieniężnych, udziałów i
papierów wartościowych, rozwiązanie rezerw utworzonych w ciężar kosztów operacji finansowych.
W wierszu 38 - odsetki faktycznie uzyskane, natomiast inne prosimy podawać w wierszu 39 - pozostałe.
2/ - grupa kosztów
a/ - koszty działalności operacyjnej (w. 01 dz.1),
b/ - pozostałe koszty operacyjne (w. 08 dz.1),
c/ - koszty finansowe (w.12 dz.1).
ad a/ koszty działalności operacyjnej w podmiotach gospodarczych obejmują wszystkie koszty proste
związane z prowadzeniem działalności produkcyjnej, usługowej i handlowej poniesione w celu uzyskania
określonych przychodów.
W wersji kalkulacyjnej obejmują: wartość sprzedanych towarów i materiałów, koszt wytworzenia
sprzedanych produktów, koszty sprzedaży, koszty ogólnego zarządu.
W wersji porównawczej obejmują: wartość sprzedanych towarów i materiałów oraz koszty ogółem (wg
rodzaju).
Uwaga: w wierszu 02 należy wykazać wartość sprzedanych towarów według cen zakupu (nabycia).
ad b/ pozostałe koszty operacyjne obejmują: koszty związane ze sprzedażą, likwidacją środków trwałych,
wartości niematerialnych i prawnych (w wartości netto), odpisane koszty inwestycji rozpoczętych, które nie
dały zamierzonego efektu gospodarczego, nie planowane odpisy amortyzacyjne, odpisane należności
przedawnione, umorzone i nieściągalne, równowartość rezerw tworzonych na należności oraz pewne i
prawdopodobne straty (z wyjątkiem tych, które dotyczą operacji finansowych), skutki aktualizacji wartości
zasobów rzeczowych składników majątku obrotowego, zapłacone odszkodowania, kary i grzywny, koszty
postępowania spornego, darowizny na rzecz osób prawnych i fizycznych, koszty utrzymania własnych
obiektów socjalnych (bez kosztów bezpośrednich usług świadczonych w tych obiektach).
ad c/ koszty finansowe obejmują: wartość (w cenach nabycia) sprzedanych udziałów, akcji i papierów
wartościowych oraz koszty związane z tą sprzedażą, odsetki od zaciągniętych kredytów, pożyczek i
zobowiązań (w tym także odsetki za zwłokę w zapłacie), odsetki od emitowanych przez jednostkę obligacji
i innych papierów wartościowych, prowizje od otrzymanych kredytów i pożyczek, odpisy aktualizujące
wartość finansowego majątku trwałego oraz krótkoterminowych papierów wartościowych przeznaczonych
do obrotu, odsetki i opłaty dodatkowe od środków trwałych przyjętych w leasing finansowy, dyskonto
płacone przy sprzedaży weksli, czeków obcych i papierów wartościowych, ujemne różnice kursowe,
rezerwy na pewne lub prawdopodobne straty dotyczące operacji finansowych.
3
W wierszu 14 "odsetki do zapłacenia" ujmuje się tylko wartość odsetek, jakie jednostka zobowiązana jest
zapłacić od zaciągniętych kredytów i pożyczek (z wyjątkiem odsetek dotyczących inwestycji w okresie
realizacji) od emitowanych przez jednostkę obligacji, od środków trwałych przejętych w leasing finansowy
oraz z tytułu zwłoki.
Uwaga: odsetki zapłacone należy wykazywać w w.16 "pozostałe" koszty finansowe.
Wynik finansowy netto (w.23 lub w.43) obejmuje następujące elementy:
1) Wynik na działalności gospodarczej (w.17 lub w.40):
a/ wynik na działalności operacyjnej (w.11 lub w.34):
- wynik na sprzedaży produktów oraz towarów i materiałów (w. 24 minus w. 01) większy od zera
należy wykazać w wierszu 07, a mniejszy od zera - w wierszu 29.
- wynik na pozostałej działalności operacyjnej (w.30 minus w.08)
Wynik na działalności operacyjnej stanowi różnicę między sumą należnych przychodów ze sprzedaży
produktów, towarów i innych składników majątku wyrażonych w rzeczywistych cenach sprzedaży, z
uwzględnieniem dotacji, opustów, rabatów i innych zwiększeń lub zmniejszeń, bez podatku od towarów i
usług oraz zrealizowanych pozostałych przychodów operacyjnych, a wartością sprzedanych produktów,
towarów i innych składników majątku wycenionych w kosztach wytworzenia lub cenach nabycia (zakupu),
powiększoną o przypadające od sprzedaży podatki obciążające sprzedawcę oraz o całość poniesionych od
początku roku obrotowego kosztów ogólnego zarządu, sprzedaży produktów, towarów i innych składników
majątku oraz pozostałych kosztów operacyjnych;
b/ wynik na operacjach finansowych (w.35 minus w.12)
Wynik na operacjach finansowych stanowi różnicę między należnymi przychodami z operacji finansowych,
a w szczególności z posiadania udziałów w innych jednostkach, papierów wartościowych, odsetek od
pożyczek i należności, w tym także odsetek za zwłokę w zapłacie, z rozwiązania rezerwy, otrzymania
dyskonta, zysków ze sprzedaży papierów wartościowych, uzyskania dodatnich różnic kursowych,
oprocentowania lokat i rachunków bankowych a kosztami operacji finansowych, na które składają się w
szczególności odsetki, w tym także za zwłokę w zapłacie, prowizje od pożyczek i zobowiązań, płacone
dyskonto, straty na sprzedaży papierów wartościowych, ujemne różnice kursowe, z wyjątkiem odsetek,
prowizji, dodatnich i ujemnych różnic kursowych, o których mowa w art. 28 ust.3 pkt. 2 ustawy o
rachunkowości.
2) Wynik na operacjach nadzwyczajnych (w.41 minus w.18)
Wynik na operacjach nadzwyczajnych stanowi różnicę między zrealizowanymi zyskami nadzwyczajnymi a
poniesionymi stratami nadzwyczajnymi. Przez straty i zyski nadzwyczajne rozumie się skutki finansowe
zdarzeń powstających niepowtarzalnie, poza zwykłą działalnością jednostki, a w szczególności
spowodowane zdarzeniami losowymi, zaniechaniem lub zawieszeniem pewnego rodzaju działalności (w
tym również istotną zmianą metod produkcji lub sprzedażą zorganizowanej części jednostki) oraz postępo-
waniem ugodowym lub naprawczym.
Do zysków nadzwyczajnych zalicza się: odszkodowania otrzymane za straty będące skutkiem zdarzeń
losowych, przychody ze sprzedaży zorganizowanych części jednostki, równowartość odzyskanych
składników majątkowych (lub ich części) utraconych w wyniku zdarzeń losowych lub w związku z
zaniechaniem (zawieszeniem) określonego rodzaju działalności jednostki, skutki obniżenia zobowiązań
wobec kontrahentów wynikające z postępowania układowego, ugodowego lub naprawczego - po
uprawomocnieniu się tych postępowań.
Do strat nadzwyczajnych zalicza się: wartość netto składników majątkowych utraconych z powodu zdarzeń
losowych oraz koszty ponoszone w związku z usuwaniem skutków tych zdarzeń, wartość netto składników
majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części jednostki, która podlega sprzedaży, wartość
netto rzeczowych składników majątku unieruchomionych trwale z powodu zaniechania określonego rodzaju
działalności jednostki oraz koszty likwidacji lub sprzedaży tych składników, wartość sprzedanych lub
złomowanych materiałów i półfabrykatów (wg cen sprzedaży ewidencyjnych) zbędnych z powodu
zaniechania określonej działalności i nie nadających się do wykorzystania w ramach innej działalności,
koszty postępowania układowego, ugodowego lub naprawczego oraz wartość utraconych w ich wyniku
należności.
3) Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego brutto (w.20) obejmują:
podatek dochodowy od osób prawnych i fizycznych i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego
(np. podatek dochodowy od osób fizycznych obejmuje kwotę podatku od dochodu uzyskanego przez osobę
4
fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą oraz wpłaty przedsiębiorstw państwowych i jednoosobowych
spółek Skarbu Państwa z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym na rzecz budżetu państwa).
Uwaga: w w. 44 - 48 nie należy wykazywać sprzedaży opodatkowanej innymi stawkami VAT niż
występują w nazwie wierszy.
Dział 2. Majątek obrotowy i rozliczenia międzyokresowe czynne - obejmuje zapasy (rzeczowe składniki
majątku obrotowego), należności i roszczenia, papiery wartościowe przeznaczone do obrotu i środki
pieniężne oraz czynne rozliczenia międzyokresowe.
W ciągu roku zapasy rzeczowych składników majątku obrotowego ujmuje się według cen nabycia lub
kosztów wytworzenia, natomiast na dzień bilansowy - wycenia się według cen nabycia lub kosztów
wytworzenia nie wyższych od ich cen sprzedaży netto na dzień bilansowy.
Cena nabycia - jest to rzeczywista cena zakupu składników majątku, obejmująca kwotę należną
sprzedającemu (bez naliczonego podatku od towarów i usług), a w przypadku importu powiększona o
obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem
a pomniejszona o zmniejszenie ceny (rabaty, opusty) i odzyski.
W majątku obrotowym należności występują w ujęciu netto.
W grupie rozrachunków (należności) zmianą jest wyłączenie ze składników majątku obrotowego
długoterminowych należności, które klasyfikuje się jako odrębne aktywa majątku trwałego.
Dział 3. Wybrane źródła finansowania majątku obejmują zobowiązania krótkoterminowe i zobowiązania
długoterminowe.
Zobowiązania krótkoterminowe obejmują zobowiązania, których okres spłaty na dzień bilansowy jest nie
dłuższy niż rok.
Zobowiązania długoterminowe obejmują zobowiązania, których okres spłaty na dzień bilansowy jest
dłuższy niż rok, a w przypadku zobowiązań, których regulacja następuje ratami zgodnie z umową, to raty
płatne w roku obrotowym następującym po dniu bilansowym zalicza się do zobowiązań
krótkoterminowych.
Dział 4. Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy - wypełniają podmioty zobowiązane do
składania deklaracji podatkowej podatku od towarów i usług VAT-7 (w wartościach narastających). Wiersz
01 obejmuje podatek należny; wiersz 02 obejmuje kwotę podatku do odliczenia; wiersz 03 obejmuje kwotę
podatku zapłaconego w urzędzie skarbowym (+) lub zwróconego (-).
W wierszu 04 wykazuje się wartość podatku akcyzowego stanowiącego obciążenie przychodów ze
sprzedaży. Podatek akcyzowy należny od sprzedaży dotyczy wyrobów własnej produkcji i usług bez
ewentualnych odliczeń podatku akcyzowego zapłaconego przy zakupie, np. przy sprzedaży samochodów
lub sprzedaży wyrobów winiarskich.
Dział 5. Dane uzupełniające.
W wierszu 01 wykazuje się wszystkie koszty ogółem wg rodzaju (dla wersji porównawczej wartość zgodną
z w. 06 dz.I).
W wierszu 02 wykazuje się zużycie materiałów i energii, w tym także opakowań, odpadów, paliw, zużycie
gazów technicznych.
W wierszu 04 wykazuje się usługi obce, jak np. remontowe, transportowe, budowlano-montażowe
(również wykonane przez podwykonawców), sprzętowe, handlowe (prowizje), najmu i dzierżawy.
W wierszu 05 wykazuje się podatek od nieruchomości, podatek akcyzowy i podatek od środków
transportowych oraz różnego rodzaju opłaty o charakterze podatkowym, a także podatek VAT naliczony nie
podlegający zwrotowi lub odliczeniu od podatku VAT należnego, jeżeli zgodnie z zakładowym planem
kont nie obciąża on zapasów rzeczowych środków obrotowych.
W wierszu 08 wynagrodzenia (pieniężne i w naturze) za pracę, bez względu na charakter stosunku pracy.
W wierszu 09 wykazuje się ubezpieczenia i świadczenia na rzecz pracowników, jak np. odpisy na
zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, składki z tytułu ubezpieczeń społecznych, dopłaty do biletów,
szkolenie pracowników.
W wierszu 11 wykazuje się odpisy amortyzacyjne środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych - według zasad ustalonych w planie amortyzacji.
W wierszu 12 wykazuje się inne koszty proste nie wymienione powyżej, np. koszty podróży służbowych,
reprezentacji i reklamy, składki z tytułu ubezpieczeń rzeczowych.
W wierszu 13 wykazuje się poniesione koszty podróży służbowych.
Wiersz 14 winien być zgodny z wierszem 28 dz.I dla podmiotów wypełniających wariant porównawczy w
rachunku zysków i strat.
5
Wiersz 16 należy wypełniać zgodnie z zamianowaniem (dla wersji porównywawczej winien być zgodny z
w. 27 dz. I). Zapis w tym wierszu dotyczy informacji o wartości produkcji.
W wierszu 18 wykazuje się wpłaty z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym na rzecz budżetu
państwa
(w formie zaliczek kwartalnych - narastająco).
W wierszu 19 wykazuje się kwotę należnych składek z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych (np.
ubezpieczenia obowiązkowe - OC komunikacyjne, OC rolników, dobrowolne - majątkowe, AC,
odpowiedzialności cywilnej, ogólnej, kredytu, gwarancji, różnych ryzyk finansowych, ochrony prawnej, a
także osobowe - wypadkowe i chorobowe (choroby zawodowej, na życie itp.) płacone przez zakład pracy i
wliczone w koszty.
W wierszu 20 wykazuje się liczbę pracujących (bez uczniów), będących w stanie ewidencyjnym, łącznie z
pracującymi poza granicami kraju. Dane podaje się bez przeliczenia zatrudnionych na pełne etaty.
Do pracujących zalicza się:
•
osoby zatrudnione na podstawie stosunku pracy (tj. umowy o pracę, powołania, wyboru lub
mianowania),
•
pracodawców i pracujących na własny rachunek, a mianowicie:
- właścicieli i współwłaścicieli (łacznie z bezpłatnie pomagającymi członkami rodzin) jednostek
prowadzących działalność gospodarczą (z wyłączeniem wspólników spółek kapitałowych, którzy nie
pracują w spółce), tj. zakładów, spółek, fundacji, przedsiębiorstw zagranicznych itp.
-osoby pracujące na własny rachunek,
•
agentów pracujących na podstawie umów agencyjnych i umów na warunkach zlecenia (łącznie z
pomagającymi członkami ich rodzin oraz osobami zatrudnionymi przez agentów),
•
osoby wykonujące pracę nakładczą,
•
członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych oraz powstałych na ich bazie spółdzielni o innym profilu
produkcyjnym, w odniesieniu do których funkcjonuje prawo spółdzielcze.
OBJAŚNIENIA DO CZĘŚCI II
Do wartości nakładów inwestycyjnych zalicza się poniesione w okresie sprawozdawczym nakłady na
nabycie (w tym również zakup środków trwałych nie wymagających montażu) bądź wytworzenie dla
własnych potrzeb środków trwałych, nakłady na inwestycje rozpoczęte (nie zakończone, tj. na przyszłe
środki trwałe), na inwestycje w obcych środkach trwałych oraz inne nakłady związane z realizacją
inwestycji a nie zaliczane do środków trwałych, wraz z kosztami ponoszonymi przy ich nabyciu, tj.
kosztami transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, ceł itp. - niezależnie od źródeł
finansowania.
W przypadku realizacji wspólnych inwestycji przez kilku inwestorów, gdy jeden inwestor realizuje
inwestycje, a inni inwestorzy partycypują w kosztach budowy, nakłady inwestycyjne powinny być
wykazane w zakresie całej inwestycji tylko w sprawozdaniach realizującego inwestycje tzw. „inwestora
zastępczego”. Inwestorzy, którzy biorą udział w kosztach budowy, nie wykazują wnoszonych udziałów
jako zrealizowanych nakładów inwestycyjnych.
Dział 1. Nakłady inwestycyjne
W dziale 1 należy wykazać wartość poniesionych nakładów inwestycyjnych wraz z kosztami
ponoszonymi przy ich nabyciu, tj. kosztami transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze,
ceł itp.
Do klasyfikowania nakładów inwestycyjnych (w tym również nakładów na inwestycje rozpoczęte a
nie zakończone) według grup i rodzajów należy posługiwać się Klasyfikacją Środków Trwałych
wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1317).
6
W wierszach od 02 do 08 należy podać informacje:
- w rubr. 1 - o nakładach poniesionych na obiekty produkcji krajowej jak i z importu , które spełniają
kryteria zaliczania ich do środków trwałych, wykazując nakłady na nowe środki trwałe, nakłady na
ulepszenie istniejących środków trwałych (przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację,
modernizację), nakłady ponoszone przy nabyciu gruntów oraz nakłady poniesione w okresie
sprawozdawczym na odtworzenie zniszczonych w wyniku powodzi środków trwałych i inwestycji
rozpoczętych,
- w rubr. 2 - o nakładach na zakupy z importu. Przez nakłady inwestycyjne z importu należy rozumieć
wydatki inwestycyjne poniesione na środki trwałe (maszyny, urządzenia, środki transportu itp.)
wyprodukowane poza granicami kraju, również w przypadku ich zakupu u dealera lub pośrednika.
Zakupy środków trwałych montowanych w kraju z elementów sprowadzanych z zagranicy należy
traktować jako nakłady inwestycyjne krajowe. Nabycie używanych środków trwałych pochodzących z
importu należy traktować jako zakup nowych środków trwałych i wykazywać je w rubr. 1, 2 i 3,
natomiast nabycie używanych środków trwałych pochodzących z importu, a użytkowanych
dotychczas przez krajowych właścicieli - należy uważać za zakup krajowego używanego środka
trwałego i wykazywać tylko w rubr. 4,
- w rubr. 3 - o nakładach poniesionych w okresie sprawozdawczym na odtworzenie zniszczonych w
wyniku powodzi, które miały miejsce w 1997 i 1998 r. - środków trwałych i inwestycji rozpoczętych,
- w rubr. 4 - o nakładach na nabycie używanych środków trwałych wraz z nakładami ponoszonymi
przy ich nabyciu oraz zakup inwestycji nie zakończonych.
W wierszu 02 należy wykazać nakłady na zakup gruntu (grupa 0 według Klasyfikacji Środków
Trwałych); zakup gruntu należy traktować jako zakup używanego środka trwałego i wykazywać w rubr.
4, a nakłady na poprawę walorów tego gruntu (ulepszenie gruntu) w rubr. 1 i 3.
W wierszu 09 należy podać odsetki , prowizje i różnice kursowe od kredytów, pożyczek, przedpłat i
zobowiązań za okres realizacji inwestycji w okresie sprawozdawczym, wartości tych nie należy zaliczać
do wierszy od 02 do 08.
W wierszu 10 należy wykazać nakłady inwestycyjne związane z realizacją inwestycji polegającej na
budownictwie inwestycyjnym, które po jej zakończeniu nie będą stanowiły środka trwałego ze względu
np. na przewidywany krótki okres użytkowania.
W wierszu 11 należy wykazać wydatki poniesione w roku sprawozdawczym na nabycie wartości
niematerialnych i prawnych określonych w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U.
Nr 121, poz. 591, z późniejszymi zmianami).
W wierszu 12 należy podać wartość nakładów na roboty budowlano-montażowe (bez należnego podatku
VAT) zrealizowanych w ciągu roku.
Zakres robót budowlano-montażowych obejmuje:
- roboty polegające na budowie (wznoszeniu), odbudowie budynków, budowli, części budowlanej
kotłów, maszyn i urządzeń technicznych, linii i sieci elektroenergetycznych, elektrotrakcyjnych i
telekomunikacyjnych wraz z robotami wykończeniowymi i montażem wewnętrznych instalacji oraz
konstrukcji metalowych tych obiektów,
- przygotowanie i zagospodarowanie terenu,
- budowę i rozbiórkę tymczasowych obiektów dla potrzeb budowy,
- montaż maszyn i urządzeń trwale umiejscowionych,
- roboty o charakterze modernizacyjnym (rozbudowa, przebudowa) prowadzone w istniejących obiektach
budowlanych, w wyniku których uzyskuje się przynajmniej jeden z niżej wymienionych efektów:
- zmiana charakteru (przeznaczenia) modernizowanego obiektu,
- istotne zwiększenie jego pierwotnej wartości użytkowej,
- przystosowanie do zmienionych warunków użytkowania,
- wydłużenie okresu użytkowania,
- obniżenia kosztów eksploatacji, bądź poprawa jakości usług czy procesów produkcyjnych
prowadzonych w tym obiekcie;
o zaliczaniu tych robót do inwestycji decydują kryteria rzeczowe (techniczne), a nie finansowe.
Do robót budowlano-montażowych zalicza się również roboty wodno-melioracyjne i leśne dotyczące
budowli i urządzeń terenowych nawadniających i odwadniających grunty, zagospodarowania
pomelioracyjnego i urządzeń stawowych, zasadzenia wieloletnie uznawane za inwestycyjne (zalesienia,
pierwotne plantacje chmielu), urządzenia terenów zielonych.
Dział 2. Budownictwo inwestycyjne
Do inwestycji polegających na budownictwie inwestycyjnym zalicza się:
1) inwestycje polegające na budowie nowych, rozbudowie lub modernizacji istniejących budynków i
lokali oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej łącznie z nakładami na pierwsze wyposażenie w
maszyny, urządzenia techniczne, środki transportu, narzędzia, przyrządy, ruchomości, inwentarz -
spełniające kryteria środków trwałych oraz pozostałe nakłady związane z realizacją inwestycji, które
po jej zakończeniu nie będą stanowiły środka trwałego.
2) inwestycje polegające na zakupach oraz montażu kompletnych linii technologicznych lub nie
podzielonego wyposażenia produkcyjnego, którego pełne zrealizowanie warunkuje uzyskanie
założonego efektu gospodarczego (np. przy modernizacji określonych wydziałów, linii
technologicznych, wymagających kompleksowej wymiany maszyn i urządzeń).
Przez inwestycje nowo rozpoczynane rozumie się te inwestycje polegające na budownictwie
inwestycyjnym, których realizację faktycznie rozpoczęto w okresie sprawozdawczym.
7
Jako wartość kosztorysową inwestycji rozpoczynanych w okresie sprawozdawczym przyjmuje się
wartość w cenach bieżących wynikającą z dokumentacji projektowo-kosztorysowej w chwili rozpoczęcia
realizacji inwestycji, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wartości kosztorysowej dokonanych do
końca okresu sprawozdawczego.
OBJAŚNIENIA DO FORMULARZA F-02 ZA 2000 ROK
Podmioty prowadzące podatkową księgę przychodów i rozchodów zobowiązane są
do wypełniania formularza F-02 cz.II zgodnie z objaśnieniami zawartymi na stronie 2,
11 i 12.
Formularz F-02 zbudowany jest z dwóch części.
CZĘŚĆ I. PODSTAWOWE DANE O PRZEDSIĘBIORSTWIE
W pozycji 6 należy otoczyć kółkiem jeden z podanych kodów, przy czym poszczególne
kody oznaczają:
1) Kod 11 - podmiot aktywny - prowadzący działalność
Dotyczy podmiotów ukonstytuowanych zgodnie z przepisami prawa polskiego
uzyskujących (w okresie objętym sprawozdaniem) przychody z działalności, dla
prowadzenia której powstały lub zostały utworzone.
2) Kod 12 - podmiot aktywny - w budowie, organizujący się
Dotyczy podmiotów ukonstytuowanych zgodnie z przepisami prawa polskiego,
które nie uzyskały jeszcze (w okresie objętym sprawozdaniem) przychodów z
działalności, dla prowadzenia której powstały lub zostały utworzone.
W
szczególności dotyczy to podmiotów :
• budujących (organizujących) swoje zakłady, fabryki, itp. formy organizacyjne
dla
prowadzenia przyszłej działalności, ponoszących jedynie koszty,
• prowadzących już działalność, ale nie uzyskujących jeszcze z niej przychodów.
3) Kod 13 - podmiot aktywny - w stanie likwidacji
Dotyczy podmiotów, które 31.XII są w stanie likwidacji, prowadzą nadal
działalność i w okresie objętym sprawozdaniem uzyskiwały z niej przychody.
4) Kod 14 - podmiot aktywny - w stanie upadłości
Dotyczy podmiotów, które 31.XII są w stanie upadłości, prowadzą nadal
działalność i w okresie objętym sprawozdaniem uzyskiwały z niej przychody.
5) Kod 21 - podmiot nieaktywny - jeszcze nie podjął działalności
Dotyczy podmiotów ukonstytuowanych zgodnie z przepisami prawa polskiego,
które nie podjęły żadnych działań na rzecz działalności, dla prowadzenia której
powstały lub zostały utworzone.
6) Kod 23 - podmiot nieaktywny - w stanie likwidacji
Dotyczy podmiotów, które 31.XII są w stanie likwidacji i nie prowadziły, w okresie
objętym sprawozdaniem, działalności, dla której powstały.
7) Kod 24 - podmiot nieaktywny - w stanie upadłości
Dotyczy podmiotów, które 31.XII są w stanie upadłości i nie prowadziły, w okresie
objętym sprawozdaniem, działalności, dla prowadzenia której powstały.
8) Kod 25 - podmiot nieaktywny - z zawieszoną działalnością
Dotyczy podmiotów, które 31.XII mają zawieszoną działalność.
Uwaga : Przypomina się o obowiązku zgłaszania do rejestru REGON faktu
zawieszenia działalności oraz okresu na jaki działalność jest zawieszona.
9) Kod 26 - podmiot nieaktywny - z zakończoną działalnością (nie wyrejestrowany z
rejestru sądowego/ ewidencji).
Dotyczy podmiotów, które zakończyły definitywnie działalność, ale nie dopełniły
obowiązku zgłoszenia wniosku o wykreślenie z rejestru sądowego/ewidencji.
CZĘŚĆ II. BILANS I RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT
Podmioty prowadzące księgi rachunkowe przekazują dla statystyki bilans i rachunek
zysków i strat według załączonego wzoru.
Wszystkie podmioty wypełniają zarówno wiersze oznaczone literami i cyframi rzymskimi jak i
wiersze bez oznaczeń. W przypadku, gdy informacja w danym wierszu nie występuje to ten
wiersz pomija się.
2
Podmioty posiadajace oddziały (zakłady) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
przekazują bilans i rachunek zysków i strat łącznie z danymi z tych oddziałów
(zakładów).
Natomiast podmioty prowadzące podatkową księgę przychodów i rozchodów
zaznaczają w punkcie 3 właściwą odpowiedź i wypełniają na załączonym wzorze tylko
wiersz 23 rubr. 1 i 2 w dziale 1, wiersze: 01, 21, 24 w dziale 2 oraz wiersz 51 danych
uzupełniających do działu 2.
Statystyczne sprawozdanie finansowe zawierające bilans i rachunek zysków i strat należy
wypełniać zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U.
Nr 121, poz. 591, z późniejszymi zmianami).
W pkt. 1 bilansu i rachunku zysków i strat należy odpowiedzieć na następujące pytanie:
„Czy przedsiębiorstwo sporządza bilans i rachunek zysków i strat za rok kalendarzowy, czy
podaje dane bilansowe tylko na koniec roku (rub. 2 bilansu) i rachunek zysków i strat za rok
kalendarzowy”.
Podmioty gospodarcze, których rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym
sporządzają bilans (wypełniają rub. 1 i 2 bilansu) i rachunek zysków i strat, zakreślając
odpowiedź oznaczoną numerem 1.
Natomiast podmioty gospodarcze, których rok obrotowy nie pokrywa się z rokiem
kalendarzowym oraz podmioty gospodarcze, które powstały w drugiej połowie 2000 r. i w
oparciu o prawo handlowe nie są zobowiązane do zamykania ksiąg na dzień 31.XII.2000r.
zakreślają odpowiedź oznaczoną numerem 2 oraz w cz. II sprawozdania wypełniają:
- w zakresie aktywów i pasywów rub. 2 , tj. stan na 31.XII.2000 r.
- w zakresie rachunku zysków i strat dane dotyczące roku kalendarzowego 2000.
Osoby prawne zobowiązane do składania bilansu i rachunku zysków i strat nie ujmują w
zbiorczym sprawozdaniu po stronie aktywów i pasywów oraz rachunku zysków i strat
wzajemnych rozliczeń pomiędzy zakładami wchodzącymi w skład tej samej osoby prawnej.
Poszczególne pozycje bilansu, występujące zarówno po stronie aktywów jak i pasywów,
wykazywane w kwotach zbiorczych (w wierszach oznaczonych literami lub cyframi
rzymskimi) stanowią sumy poszczególnych składników.
Przy sporządzaniu bilansu obowiązuje metoda netto a salda kont korygujących wykazuje się
w danych uzupełniających do bilansu. Należy zwrócić uwagę na ustalenie poprawnej
wartości stanów poszczególnych składników aktywów i pasywów, tj. np. wartość minusową
na koncie środków pieniężnych wykazujemy jako zwiększenie po stronie zobowiązań a nie
jako ujemne (minusowe) środki pieniężne, itp. Wynik finansowy netto roku obrotowego w
pasywach (zysk , strata) równa się wynikowi finansowemu netto w rachunku zysków i strat
(zysk , strata).
Struktura aktywów (suma składników majątkowych) w bilansie składa się z 3 części,
oznaczonych literami "A", "B", "C" przy czym:
A - Majątek trwały
B - Majątek obrotowy
C - Rozliczenia międzyokresowe.
Część A obejmuje 4 grupy składników oznaczonych cyframi rzymskimi od I do IV, tj. I -
wartości niematerialne i prawne z wyszczególnieniem ich tytułów oraz zaliczek; II - rzeczowy
majątek trwały, zawierający 5 pozycji klasyfikujących środki trwałe oraz inwestycje
rozpoczęte i zaliczki na inwestycje; III -finansowy majątek trwały z wyszczególnieniem 4 ich
rodzajów (udziały i akcje, papiery wartościowe, udzielone pożyczki długoterminowe i inne
składniki); IV - należności długoterminowe (bez wyszczególnień).
Część B obejmuje 4 grupy składników oznaczonych cyframi rzymskimi od I do IV, tj. I -
zapasy z podziałem na 5 składników (materiały, półprodukty i produkty w toku, produkty
gotowe, towary oraz zaliczki na poczet dostaw); II - należności i roszczenia (z podziałem na
rodzaje w zależności od uzyskanego tytułu); III - papiery wartościowe przeznaczone do
obrotu z podziałem na składniki (udziały lub akcje własne do zbycia i inne papiery
wartościowe); IV - środki pieniężne z podziałem na 3 rodzaje (w kasie, w banku i inne,
tj.czeki obce, weksle itp.).
Część C obejmuje 2 rodzaje rozliczeń międzyokresowych (czynne i inne).
Struktura pasywów w bilansie składa się z 5 części oznaczonych literami "A" do "E" przy
czym:
A - Kapitał (fundusz) własny
B - Rezerwy
C - Zobowiązania długoterminowe
D - Zobowiązania krótkoterminowe i fundusze specjalne
E - Rozliczenia międzyokresowe i przychody przyszłych okresów
3
Część A obejmuje 7 grup składników kapitału własnego oznaczonych cyframi rzymskimi od I
do VII, tj. I - kapitał (fundusz) podstawowy; II - należne lecz nie wniesione wkłady na poczet
kapitału podstawowego (wielkość ujemna); III - kapitał (fundusz) zapasowy składający się z
5 pozycji klasyfikujących jego źródła pochodzenia; IV -kapitał (fundusz) rezerwowy z
aktualizacji wyceny; V - pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe; VI - nie podzielony wynik
finansowy z lat ubiegłych; VII - wynik finansowy netto roku obrotowego z wyodrębnieniem
pozycji dotyczących zysku i straty oraz danych dotyczących odpisów z wyniku finansowego
bieżącego roku obrotowego.
Część B - 2 rodzaje składników rezerw, tj. na podatek dochodowy od osób prawnych lub
osób fizycznych oraz pozostałe.
Część C obejmuje 3 rodzaje składników, tj. 1 - długoterminowe pożyczki, obligacje i inne
papiery wartościowe, 2 - długoterminowe kredyty bankowe, 3 - pozostałe zobowiązania
długoterminowe.
Część D obejmuje 2 grupy składników oznaczonych symbolami od I do II, tj. I -
zobowiązania krótkoterminowe z podziałem na 8 rodzajów zobowiązań, II - fundusze
specjalne (bez podziału).
Część E obejmuje bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów i przychody przyszłych
okresów.
Uwaga : Dane dotyczące aktywów i pasywów oraz elementów wyniku finansowego podaje
się zgodnie z zasadą ostrożnej wyceny (zob. ustawa z dnia 29 września 1994r. o
rachunkowości - Dz.U. Nr 121, poz.591, z późniejszymi zmianami).
•
Objaśnienia do działu 1. Bilans sporządzony na dzień 31 grudnia.
AKTYWA
W wierszu 01 wykazuje się (w wartości netto) majątek trwały, tzn. wartości niematerialne i
prawne, rzeczowy majątek trwały, finansowy majątek trwały oraz należności
długoterminowe.
W wierszu 02 wykazuje się sumę wartości niematerialnych i prawnych ujętych w wierszach
03-07 wg wartości netto (wartość początkowa minus odpisy amortyzacyjne (umorzenie).
Przez "wartości niematerialne i prawne" rozumie się:
- nabyte przez jednostkę:
- prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania na własne
potrzeby jednostki lub przeznaczone do oddania w użytkowanie na podstawie
umowy najmu, w szczególności:
- prawo wieczystego użytkowania gruntu (w tym również nadwyżkę pierwszej opłaty
nad opłatą roczną),
- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
- prawa autorskie,
- prawa do projektów, wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów
zdobniczych,licencji,
- programy komputerowe;
- poniesione przez jednostkę:
- koszty organizacji przy założeniu lub późniejszym rozszerzeniu spółki akcyjnej,
- koszty wartości firmy,
- koszty zakończonych prac rozwojowych.
Do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się tytuły, których przewidywany okres
używania przekracza jeden rok.
W wierszu 03 wykazuje sią koszty organizacji poniesione przez spółkę akcyjną przy jej
założeniu i ewentualnym rozszerzeniu jej działalności. Mogą to być: koszty analiz, studiów i
ekspertyz, kompletowania pierwszych zespołów pracowniczych, wstępnej promocji
działalności. Dotyczy tylko spółek akcyjnych.
W wierszu 04 wykazuje się koszty zakończonych prac rozwojowych, przez które rozumie się
badania lub w inny sposób uzyskaną wiedzę, których wynik może być wykorzystany do
produkcji nowych lub ulepszonych produktów lub technologii.
W wierszu 05 wykazuje się wartość firmy stanowiącą różnicę (dodatnią) między ceną
nabycia określonej jednostki lub zorganizowanej jej części, a niższą od niej wartością
rynkową składników majątkowych nabytej jednostki lub jej zorganizowanej części przyjętych
do ewidencji pomniejszoną o przejęte zobowiązania.
4
W wierszu 06 wykazuje się wartość pozostałych wartości niematerialnych i prawnych nie
ujętych w wierszach 03-05.
W wierszu 07 wykazuje się równowartość środków pieniężnych wyrażonych w walucie
polskiej i w walutach obcych przekazywanych kontrahentom na poczet transakcji nabycia
składników wartości niematerialnych i prawnych.
Jeżeli w/w tytuły wartości niematerialnych i prawnych ujmowane były dotychczas przez
jednostkę w pozycji "rozliczenia międzyokresowe kosztów", należy je wykazać zgodnie z
niniejszym objaśnieniem.
W wierszu 08 wykazuje się wartość netto środków trwałych, inwestycji rozpoczętych oraz
zaliczek na inwestycje.
W wierszach 09 do 13 wykazuje się wartość netto środków trwałych stanowiących
własność lub współwłasność jednostki - nieruchomości (grunty, budynki, w tym także będące
odrębną własnością lokale, budowle i inwestycje w obcych obiektach), maszyny, urządzenia,
środki transportu oraz inne kompletne i zdatne do użytku w momencie przyjęcia do używania
przedmioty, a także inwentarz żywy - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok,
przeznaczone na własne potrzeby jednostki lub do oddania w używanie na podstawie
umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
Do środków trwałych zalicza się również obce środki trwałe używane na podstawie umowy
najmu, dzierżawy lub innej umowy, jeżeli z innych przepisów wynika prawo dokonywania od
nich odpisów amortyzacyjnych (umorzeniowych) przez korzystającą z tych środków
jednostkę.
Do środków trwałych nie zalicza się wartości gruntów otrzymanych od Skarbu Państwa lub
gmin w użytkowanie wieczyste. Nie są również środkami trwałymi obiekty, które w danej
jednostce są przedmiotem obrotu i sprzedaży, a więc nie są używane na własne potrzeby.
Środki trwałe wykazuje się wg wartości netto, tzn. po pomniejszeniu ich wartości o
dotychczasowe odpisy amortyzacyjne (umorzeniowe). Nie dokonuje się odpisów
amortyzacyjnych (umorzeniowych) od gruntów (z wyjątkiem gruntów, które służą
wydobywaniu kopalin metodą odkrywkową), dzieł sztuki i eksponatów muzealnych. Składniki
majątkowe objęte dotychczasowym pojęciem "wyposażenie" jeżeli zostały zaliczone do
środków trwałych, wykazuje się odpowiednio w tych wierszach.
W związku ze zmianą Klasyfikacji Środków Trwałych od 1 stycznia 2000r. (Rozporządzenie
Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) -
Dz.U. nr 112 poz.1317) należy poszczególne grupy wg nowej klasyfikacji wykazać
następująco:
w wierszu 09 - grupę 0 - grunty,
w wierszu 10 - grupę 1 - budynki i lokale oraz grupę 2 - obiekty inżynierii lądowej i wodnej,
w wierszu 11 - grupę 3 - kotły i maszyny energetyczne, grupę 4 - maszyny, urządzenia i
aparaty ogólnego zastosowania, grupę 5 - specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty
oraz grupę 6 - urządzenia techniczne,
w wierszu 12 - grupę 7 - środki transportu,
w wierszu 13 - grupę 8 - narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie oraz grupę 9 -
inwentarz żywy.
W wierszu 14 wykazuje się koszty inwestycji nie zakończonych do dnia, na który
sporządzany jest bilans. Do inwestycji rozpoczętych kwalifikuje się wszystkie poniesione
koszty pozostające w bezpośrednim związku z nie zakończoną jeszcze budową, montażem
lub przekazaniem do używania nowego lub już istniejącego lecz ulepszonego środka
trwałego. Do kosztów inwestycji rozpoczętych zalicza się także naliczone za czas trwania
inwestycji odsetki, prowizje i różnice kursowe od pożyczek, kredytów, przedpłat i
zobowiązań, służących sfinansowaniu zakupów lub budowy środków trwałych. Kosztem
inwestycji jest również nie podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług.
W wierszu 15 wykazuje się równowartość środków pieniężnych wyrażonych w walucie
polskiej i w walutach obcych przekazanych kontrahentom na poczet dostaw lub usług o
charakterze inwestycyjnym, a także przekazanych kwot odpowiadających udziałowi jednostki
gospodarczej w inwestycjach wspólnych.
W wierszu 16 wykazuje się wartość finansowego majątku trwałego, którego składniki objęte
są wierszami 17 do 20.
W wierszu 17 wykazuje się udziały i akcje w obcych jednostkach (również zagranicznych) w
cenach nabycia pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty ich wartości. Ponadto w
wierszu tym wykazuje się również akcje i udziały opiewające na waluty obce.
W wierszu 18 wykazuje się papiery wartościowe długoterminowe mające charakter lokat o
określonym przy emisji lub w umowie terminie wykupu i oprocentowaniu. Są to w
5
szczególności obligacje, bony skarbowe, jednostki uczestnictwa funduszy inwestycyjnych,
itp. o wartości według cen nabycia pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty ich
wartości. W wierszu tym wykazuje się również papiery wartościowe wyrażone w walutach
obcych.
W wierszu 19 wykazuje się tylko udzielone pożyczki długoterminowe w kwocie wymagającej
zapłaty.
W wierszu 20 wykazuje się inne składniki finansowego majątku trwałego mające charakter
lokat długoterminowych jak skrypty dłużne, bony itp. w kwocie uwzględniającej odpisy
spowodowane trwałą utratą ich wartości. W wierszu tym wykazuje się również finansowe
składniki majątku trwałego wyrażone w walutach obcych.
W wierszu 21 wykazuje się należności (w walucie polskiej i obcej), których termin zapłaty
(lub ostatniej raty) przypada po okresie dłuższym niż rok od dnia bilansowego.
W wierszu 22 wykazuje się wartość majątku obrotowego, na który składa się suma wartości
zapasów, należności i roszczeń, papierów wartościowych przeznaczonych do obrotu i
środków pieniężnych.
W wierszu 23 wykazuje się składniki zapasów, tj.: materiały, półprodukty i produkty w toku,
produkty gotowe, towary oraz zaliczki na poczet dostaw.
W ciągu roku zapasy rzeczowych składników majątku obrotowego ujmuje się według cen
nabycia lub kosztów wytworzenia, natomiast na dzień bilansowy - wycenia się według cen
nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od ich cen sprzedaży netto na dzień
bilansowy.
Cena nabycia - jest to rzeczywista cena zakupu składników majątku, obejmująca kwotę
należną sprzedającemu (bez naliczonego podatku od towarów i usług), a w przypadku
importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o
koszty bezpośrednio związane z zakupem a pomniejszona o zmniejszenie ceny (rabaty,
opusty) i odzyski.
W wierszu 24 wykazuje się nabyte od obcych kontrahentów i ewentualnie wyprodukowane
przez własne komórki pomocnicze: surowce i inne materiały podstawowe, paliwa, materiały
pomocnicze, opakowania, części zapasowe maszyn i urządzeń, które są przeznaczone do
zużycia na potrzeby wszystkich rodzajów własnej działalności gospodarczej. W skład
materiałów wchodzą również odpady, produkty uboczne i odzyski powstałe w toku produkcji
lub innej działalności. W wierszu tym ujmuje się również wartość:
- materiałów odpisanych uprzednio w koszty bezpośrednio po zakupie, a nie zużyte do
końca roku obrotowego lub wydanych do produkcji lecz nie zużytych do dnia
zamknięcia ksiąg rachunkowych,
- materiałów w drodze, tj. tych, które jeszcze nie znajdują się fizycznie w posiadaniu
jednostki gospodarczej, ale stanowią już jej własność,
- inwentarza
żywego, np. zakupionego do uboju.
W wierszu 25 wykazuje się równowartość kosztów poniesionych na wytworzenie produktów
(wyrobów i usług), które przeszły określone fazy produkcji, ale nie zostały zakończone - są w
toku realizacji.
W wierszu 26 wykazuje się wyroby gotowe, tj. takie produkty, które przeznaczone są do
sprzedaży, nie podlegają dalszemu przerobowi w jednostce, w której zostały wytworzone
oraz odpowiadają określonym normom lub warunkom umownym, a także roboty i usługi
odpisane w momencie wytworzenia w ciężar kosztu własnego, lecz jeszcze nie sprzedane
do końca okresu sprawozdawczego a także wartość inwentarza żywego w tuczu i hodowli.
W wierszu 27 wykazuje się rzeczowe składniki majątkowe nabyte z przeznaczeniem do
dalszej odsprzedaży. W wierszu tym ujmuje się również wartość towarów w drodze.
Wartość materiałów i towarów wykazywana jest w zależności od przyjętych przez jednostkę
zasad wyceny -według cen zakupu lub według cen nabycia (tzn. cen zakupu powiększonych
o koszty związane z zakupem).
Wartość półproduktów i produkcji w toku oraz produktów wykazywana jest według kosztu ich
wytworzenia, tj. bez uwzględniania kosztów ogólnego zarządu.
W wierszu 28 wykazuje się równowartość środków pieniężnych wyrażonych w walucie
polskiej i w walutach obcych przekazanych dostawcom, których rozliczenie nastąpi po
zrealizowaniu zamówionych dostaw zapasów lub wykonaniu usługi.
W wierszu 29 wykazuje się stan krótkoterminowych należności i roszczeń jednostki, na
który składają się należności z tytułu dostaw i usług, z tytułu podatków, dotacji i ubezpieczeń
społecznych, pozostałe należności, należności i roszczenia dochodzone na drodze sądowej
wraz z odsetkami ustalonymi na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych.
6
W wierszu 30 wykazuje się stan należności z tytułu dostaw i usług w walucie polskiej i w
walutach obcych od odbiorców za dostarczone wyroby, towary oraz wyświadczone usługi
(łącznie z należnym podatkiem VAT) oraz ewentualne nadpłaty na rzecz dostawców.
W wierszu 31 wykazuje się stan należności z tytułu dotacji budżetowych i ewentualnych
nadpłat z tytułu podatków oraz innych tytułów rozliczanych z budżetem centralnym, z
budżetami terenowymi i zakładem ubezpieczeń społecznych w kwocie wymagającej zwrotu.
W wierszu 32 wykazuje się stan innych należności w walucie polskiej i w walutach obcych
wyżej nie wymienionych, np. należności od pracowników, z tytułu wynagrodzeń, różnych
rozliczeń (z tytułu funduszów specjalnych, pożyczek krótkoterminowych) w kwocie
wymagającej zapłaty na dzień bilansowy.
W wierszu 33 wykazuje się stan należności krótko i długoterminowych w walucie polskiej i w
walutach obcych kwestionowanych, tj. będących przedmiotem sporu, dochodzonych w
sądzie na drodze powództwa cywilnego .
Należności wykazywane w tych pozycjach nie obejmują zaliczek ujętych w w.07,15,28 oraz
należności z tytułu pożyczek długoterminowych ujętych w w.19. Zgodnie z zasadą ostrożnej
wyceny suma należności i roszczeń zostaje zmniejszona o równowartość utworzonych na
nie rezerw.
W wierszu 34 wykazuje się krajowe i zagraniczne papiery wartościowe nabyte w celu
odsprzedaży, w terminie nie dłuższym niż rok, takie jak: obligacje obce, akcje, skrypty
dłużne, bony skarbowe, czeki i weksle obce o terminie płatności powyżej trzech miesięcy od
daty ich wystawienia, a także udziały lub akcje własne do zbycia.
W wierszu 35 wykazuje się udziały lub akcje własne do zbycia.
W wierszu 36 wykazuje się inne papiery wartościowe, również czeki i weksle o terminie
płatności powyżej 3 miesięcy od dnia ich wystawienia.
W wierszu 37 wykazuje się w szczególności: krajowe i zagraniczne środki pieniężne w
kasach, ulokowane na bieżących rachunkach bankowych lub w formie lokat oraz czeki i
weksle obce płatne w ciągu 3 miesięcy od daty ich wystawienia.
W wierszu 38 wykazuje się stan środków pieniężnych krajowych i zagranicznych oraz
bonów pieniężnych w kasach.
W wierszu 39 wykazuje się stan środków pieniężnych krajowych i zagranicznych,
ulokowanych na rachunkach bankowych.
W wierszu 40 wykazuje się wartość krajowych i zagranicznych weksli i czeków obcych,
które mogą mieć termin płatności do 3 miesięcy od dnia ich wystawienia oraz środków
pieniężnych w drodze, które dotyczą kwot przemieszczanych, np. z kasy na rachunek
bankowy lub między różnymi rachunkami bankowymi a także metali szlachetnych.
W wierszu 41 wykazuje się równowartość kosztów poniesionych w okresie
sprawozdawczym (lub w okresach poprzednich), a dotyczących przyszłych okresów.
W wierszu 42 wykazuje się koszty dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych. Są to
głównie koszty zakupu, koszty remontu środków trwałych, czynsze i dzierżawy płatne z góry,
ubezpieczenia majątkowe, podatki obciążające koszty, koszty przygotowania nowej
produkcji a także różnica pomiędzy wartością otrzymanych kredytów lub wyemitowanych
obligacji a wyższym zobowiązaniem do zapłaty za nie.
W wierszu 43 wykazuje się w szczególności ujemną różnicę między wyższym
zobowiązaniem z tytułu podatku dochodowego a niższym podatkiem zarachowanym w
ciężar obowiązkowych obciążeń wyniku finansowego spowodowaną odmiennością momentu
uznania przychodu za osiągnięty lub kosztu za poniesiony w myśl przepisów ustawy i
przepisów podatkowych.
PASYWA
W wierszu 45 wykazuje się łączną sumę kapitałów (funduszy) własnych jednostki, tzn.
kapitału (funduszu) podstawowego, należnych lecz nie wniesionych wkładów na poczet
kapitału podstawowego (wielkość ujemna), kapitału (funduszu) zapasowego, kapitału
(funduszu) rezerwowego z aktualizacji wyceny, pozostałych kapitałów (funduszy)
rezerwowych, nie podzielonego wyniku finansowego z lat ubiegłych oraz wyniku
finansowego netto roku obrotowego.
7
W wierszu 46 wykazuje się, w zależności od formy prawnej podmiotu gospodarczego, stan
kapitału (funduszu) podstawowego. W pozycji tej wykazują:
- spółki akcyjne - kapitał akcyjny,
- spółki z o.o. - kapitał zakładowy,
- przedsiębiorstwa państwowe - fundusz założycielski,
- spółdzielnie - fundusz udziałowy,
- spółki komandytowe, jawne, cywilne - kapitał właściciela.
W wierszu 47 wykazuje się tę część kapitału podstawowego jednostki, która do dnia
sporządzenia bilansu nie została wniesiona przez udziałowców lub akcjonariuszy.
W wierszu 48 wykazuje się kapitał (fundusz) zapasowy z wyszczególnieniem 5 pozycji
stanowiących o jego pochodzeniu, tj.: ze sprzedaży akcji powyżej ich wartości nominalnej,
tworzony ustawowo (np. z zysku), tworzony zgodnie ze statutem lub umową, z dopłat
wspólników oraz innych źródeł; zalicza się tu fundusz przedsiębiorstwa przedsiębiorstw
państwowych oraz fundusz zasobowy spółdzielni.
W wierszach 49 - 53 wykazuje się, w zależności od sposobu tworzenia, stan kapitału
(funduszu) zapasowego (tzn. ze sprzedaży akcji powyżej ich wartości nominalnej, tworzony
ustawowo, zgodnie ze statutem lub umową, z dopłat wspólników i z innych źródeł).
W wierszu 54 wykazuje się kapitał (fundusz) rezerwowy powstały na skutek aktualizacji
wyceny środków trwałych na 1.01.1995 roku.
W wierszu 55 wykazuje się kapitał (fundusz) rezerwowy, tworzony z zysku do podziału lub z
innych źródeł określonych w uchwałach o utworzeniu tego kapitału (funduszu), a także stan
funduszu prywatyzacyjnego.
W wierszu 56 wykazuje się nie podzielony wynik finansowy z lat ubiegłych, stanowiący nie
rozliczoną równowartość części (lub całości) wyniku finansowego netto pochodzącego z lat
poprzedzających rok obrotowy, za który sporządzony jest bilans (tj. nie podzielony zysk lub
nie pokrytą stratę).
W wierszu 59 wykazuje się wynik finansowy netto roku obrotowego (zysk - wielkość
dodatnia, strata - wielkość ujemna) zgodny z wynikiem finansowym netto z rachunku zysków
i strat.
W wierszu 62 wykazuje się odpisy z wyniku finansowego netto bieżącego roku obrotowego
jako wielkość ujemną korygującą wynik finansowy netto. W myśl art. 53 ust. 3 ustawy z dnia
29.09.1994 r. o rachunkowości podział wyniku finansowego (zysku netto) osób prawnych
zobowiązanych zgodnie z art. 64 ust.1 w/w ustawy do poddania badaniu rocznego
sprawozdania finansowego, może nastąpić dopiero po wyrażeniu przez biegłego rewidenta
opinii bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami. Podział wyniku finansowego (zysku netto)
dokonany bez spełnienia tego warunku jest nieważny z mocy prawa. Wiersz ten dla osób
prawnych pozostaje nie wypełniony.
W wierszu 63 wykazuje się rezerwy tworzone na podstawie przepisów ustawy o
rachunkowości (art.37 ust.3; art. 37 ust.1, pkt 4). Nie wykazuje się rezerw utworzonych na
należności i roszczenia utworzonych zgodnie z art. 37 ust.1, pkt 1-3.
W wierszu 64 wykazuje się rezerwę na dodatnią różnicę między wyższym podatkiem
dochodowym zaliczonym do obowiązkowych obciążeń a niższym zobowiązaniem
podatkowym, spowodowaną odmiennością momentu uznania przychodu za osiągnięty lub
kosztu za poniesiony w myśl przepisów ustawy i przepisów podatkowych.
W wierszu 65 wykazuje się rezerwy na pewne lub prawdopodobne straty z operacji w toku,
a w szczególności z tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych, skutków
toczącego się postępowania sądowego - w wysokości przewidywanej kwoty straty.
W wierszu 66 wykazuje się, wyrażone w walucie polskiej i w walutach obcych, zobowiązania
długoterminowe z terminem spłaty (lub spłaty ostatniej raty) dłuższym niż jeden rok od dnia
bilansowego.
W wierszu 67 wykazuje się zobowiązania długoterminowe w kwocie wymagającej zapłaty
dotyczące pożyczek (uzyskanych), zaciągniętych drogą wystawienia obligacji i innych
papierów wartościowych (emitowanych przez jednostkę) łącznie z ewentualnymi odsetkami.
W wierszu 68 wykazuje się uzyskane długoterminowe kredyty bankowe w kwocie
wymagającej zapłaty (wraz z ewentualnymi odsetkami).
W wierszu 69 wykazuje się pozostałe zobowiązania długoterminowe (wynikające z umownie
odroczonych terminów płatności) nie wymienione w wierszach 67 i 68.
8
W wierszu 70 wykazuje się łączną sumę zobowiązań krótkoterminowych, tj. wymagających
- na moment bilansowy - zapłaty w terminie nie dłuższym niż rok oraz funduszy specjalnych.
W wierszu 71 wykazuje się zobowiązania krótkoterminowe wyrażające rzeczywisty stan
krajowych i zagranicznych krótkoterminowych zobowiązań jednostki gospodarczej, w tym
także z tytułu kredytów i pożyczek.
W wierszu 72 wykazuje się zobowiązania z tytułu zaciągniętych pożyczek
krótkoterminowych oraz z tytułu wyemitowanych obligacji lub innych papierów wartościowych
o terminie płatności nie dłuższym niż 1 rok od dnia bilansowego w kwocie wymagającej
zapłaty (wraz z ewentualnymi odsetkami).
W wierszu 73 wykazuje się zobowiązania z tytułu uzyskanych krótkoterminowych kredytów
bankowych w kwocie wymagającej zapłaty (wraz z ewentualnymi odsetkami).
W wierszu 74 wykazuje się otrzymane od kontrahentów zaliczki na poczet przyszłych
dostaw lub usług, które zostaną rozliczone po ich zrealizowaniu.
W wierszu 75 wykazuje się krajowe i zagraniczne zobowiązania w kwocie wymagającej
zapłaty wobec dostawców za dostarczone i zafakturowane materiały i towary oraz
wyświadczone usługi, łącznie z naliczonym podatkiem VAT, jak również ewentualne
nadpłaty odbiorców. W pozycji tej wykazuje się także zobowiązania z tytułu dostaw
otrzymanych, ale nie zafakturowanych do dnia, na który sporządzony jest bilans (dostawy
niefakturowane).
W wierszu 76 wykazuje się zobowiązania wynikające z wydanych weksli w walucie polskiej i
w walutach obcych w wartości nominalnej, na którą weksle opiewają.
W wierszu 77 wykazuje się zobowiązania z tytułu podatków (w tym VAT), opłat oraz innych
rozrachunków o charakterze publicznoprawnym - wobec budżetów i zakładu ubezpieczeń
społecznych w kwocie wymagającej zapłaty.
W wierszu 78 wykazuje się zobowiązania z tytułu wynagrodzeń za pracę.
W wierszu 79 wykazuje się wyrażone w walucie polskiej i w walutach obcych inne
zobowiązania krótkoterminowe, nie ujęte w wierszach 72 - 78, w kwocie wymagającej
zapłaty.
W wierszu 80 wykazuje się stan funduszy specjalnych (na ogół Zakładowy Fundusz
Świadczeń Socjalnych).
W wierszu 81 wykazuje się rozliczenia międzyokresowe i przychody przyszłych okresów -
jest to pozycja zbiorcza biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów i przychodów
przyszłych okresów.
W wierszu 82 wykazuje się bierne rozliczenia międzyokresowe stanowiące równowartość
kosztów przypadających na bieżący okres sprawozdawczy lub rok obrotowy (ściśle
określonych świadczeń wykonanych na rzecz jednostki, lecz jeszcze nie stanowiących
zobowiązania oraz prawdopodobnych kosztów, których kwota bądź data powstania
zobowiązania z ich tytułu nie są jeszcze znane, a w szczególności z tytułu napraw
gwarancyjnych i rękojmi). Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów ustala się w ich
przewidywanej wysokości przypadającej na bieżący okres sprawozdawczy.
W wierszu 83 wykazuje się przychody przyszłych okresów stanowiące równowartość
przychodów uzyskanych w okresie poprzednim lub bieżącym, a dotyczące przyszłych
okresów. Przychody przyszłych okresów są wyodrębniane i zaliczane do pasywów, w celu
zapewnienia realnej wysokości wyniku finansowego danego okresu lub roku obrotowego.
Zalicza się do nich, stosownie do ustawy o rachunkowości art. 41: otrzymane od
kontrahentów zapłaty za świadczenia, które zostaną wykonane w następnych okresach
sprawozdawczych, kwoty podwyższające wartość należności lub roszczeń, na które
uprzednio utworzono rezerwę, nadwyżkę dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi,
ustaloną przy wycenie na dzień bilansowy innych niż środki pieniężne i krótkoterminowe
papiery wartościowe (przeznaczone do obrotu) aktywów i pasywów wyrażonych w walutach
obcych - do czasu ich rozliczenia lub odpisania, nie rozliczoną różnicę wartości firmy (w
przypadku gdy cena nabycia jednostki lub zorganizowanej jej części była niższa od jej
wartości rynkowej - tzw. "ujemna wartość firmy"), dotacje, subwencje i dopłaty do inwestycji
oraz prac rozwojowych, w wysokości rzeczywiście otrzymanych na nabycie lub wytworzenie
środków trwałych albo finansowanie prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie
zwiększają one funduszy własnych jednostek.
•
Dane uzupełniające do bilansu.
9
W wierszu 85 wykazuje się wartość umorzenia rzeczowych składników majątku trwałego.
W wierszu 86 wykazuje się umorzenie wartości niematerialnych i prawnych.
W wierszu 87 wykazuje się udziały w obcych podmiotach zagranicznych w formie gotówki
lub aportów rzeczowych, np. w postaci środków trwałych lub innych wartości wynikających z
umowy spółki.
W wierszu 88 wykazuje się wynikający z wierszy 66 i 71 stan długo- i krótkoterminowych
kredytów i pożyczek zagranicznych. Nie uważa się za pożyczkę lub kredyt zagraniczny
pożyczki lub kredytu udzielonego przez bank zagraniczny, którego siedziba znajduje się na
terenie Polski.
Uwaga: wiersze od 89 do 98 wypełniają spółki: akcyjne, z ograniczoną
odpowiedzialnością, jawne, cywilne, komandytowe i inne powołane odrębnymi
ustawami.
W wierszu 89 należy wykazać tylko kwotę kapitału zakładowego (akcyjnego) bez kapitału
zapasowego i ewentualnie rezerwowego (podać kwotę figurującą w księgach w wysokości
zgodnej z umową lub statutem spółki oraz wpisem do rejestru handlowego). Kwota ta
powinna być zgodna z wartością wykazaną w wierszu 46 działu 1.
W wierszu 90 wykazuje się kwotę zaangażowanego kapitału osób fizycznych krajowych.
W wierszu 91 wykazuje się kwotę zaangażowanego kapitału będącego mieniem
państwowych osób prawnych, bez mienia Skarbu Państwa.
Przez państwowe osoby prawne (zobowiązane do sporządzania bilansu i rachunku zysków i
strat) należy rozumieć przedsiębiorstwa państwowe, państwowe instytucje kultury i
kinematografii, spółki prawa handlowego, w których wszystkie udziały stanowią mienie
państwowe.
W wierszu 93 wykazuje się kwotę zaangażowanego kapitału będącego mieniem
komunalnym wniesionym przez przedsiębiorstwa komunalne bądź spółki prawa handlowego
z wyłącznym udziałem mienia komunalnego.
W wierszu 94 wykazuje się kwotę zaangażowanego kapitału wniesionego przez jednostki
samorządu terytorialnego.
W wierszu 95 wykazuje się kwotę zaangażowanego kapitału będącego mieniem spółek z
kapitałem mieszanym (np. państwowym, komunalnym, zagranicznym, osób fizycznych) oraz
innych osób prawnych, takich jak fundacje, stowarzyszenia. W wierszu tym nie należy
wykazywać kwoty bezpośrednio zaangażowanego kapitału spółdzielni.
W wierszu 96 wykazuje się kwotę zaangażowanego kapitału spółdzielni.
W wierszu 97 wykazuje się kwotę zaangażowanego kapitału zagranicznego, zarówno osób
prawnych, jak i fizycznych. Kwota ta powinna być zgodna z kapitałem zagranicznym (w. 05
dz.2 KZ - sprawozdania dla spółek z udziałem kapitału zagranicznego).
W wierszu 98 wykazuje się kwotę zaangażowanego kapitału, którego nie można
przyporządkować wyżej wymienionym udziałowcom.
•
Objaśnienia do działu 2. Rachunek zysków i strat.
Obejmuje zestawienie elementów, których suma algebraiczna pozwala na obliczenie wyniku
finansowego netto jednostki.
Poszczególne pozycje działów należy wypełniać zgodnie z zamianowaniem wierszy. Należy
zwrócić uwagę, że wartości dodatnie pośrednich wyników cząstkowych są zyskami, a
ujemne - stratami.
Punkt A działu 2 zawiera wersję rachunku zysków i strat kalkulacyjną i porównawczą (dot.
kosztów działalności operacyjnej jak i przychodów ze sprzedaży i zrównanych z nimi).
Uwaga: należy wybrać jedną z wersji i wypełnić odpowiednie wiersze według
oznaczeń na formularzu.
Podmioty dla potrzeb sporządzania sprawozdania finansowego w części obejmującej
rachunek zysków i strat (zgodnie z ustawą) wyodrębniają trzy grupy przychodów i kosztów
wpływających na wynik finansowy, tj.:
1/ - grupa przychodów
a/ - przychody ze sprzedaży i zrównane z nimi (w.24 dz.2),
10
b/ - pozostałe przychody operacyjne (w.30 dz.2),
c/ - przychody finansowe (w.35 dz.2)
ad a/ przychody te obejmują: przychody ze sprzedaży produktów (tj. kwoty uzyskane lub
należne z tytułu sprzedaży wyrobów gotowych w podmiotach wytwarzających, robót i usług
w podmiotach prowadzących działalność usługową), towarów i materiałów. Przychody ze
sprzedaży wpływające na wynik finansowy ustala się w wartości wyrażonej w rzeczywistych
cenach sprzedaży - z uwzględnieniem opustów, rabatów i bonifikat -bez podatku od towarów
i usług.
W wersji kalkulacyjnej obejmują: przychody ze sprzedaży produktów i przychody ze
sprzedaży towarów i materiałów.
W wersji porównawczej obejmują: przychody ze sprzedaży produktów, przychody ze
sprzedaży towarów i materiałów, zmianę stanu produktów oraz koszt wytworzenia świadczeń
na własne potrzeby.
W wierszu 25 należy wykazać przychody ze sprzedaży (na zewnątrz przedsiębiorstwa)
produktów (wyrobów i usług).
Uwaga: o zaliczeniu danego rodzaju działalności do usług decyduje dana czynność a
nie wielkość uzyskanych z tego tytułu przychodów.
W wierszu 26 należy wykazać przychody ze sprzedaży towarów i materiałów (łącznie ze
sprzedażą wyrobów, tzw. towarów własnych, w sieci własnych punktów sprzedaży
detalicznej), tj. obrót (bez podatku VAT).
W wierszu 27 należy wykazywać zmianę stanu zapasów produktów gotowych, produkcji nie
zakończonej i rozliczeń międzyokresowych kosztów (bez rozliczanych w czasie kosztów
finansowych); zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie -
wartość ujemna) należy wypełniać zgodnie z zamianowaniem.
W wierszu 28 wykazuje się koszt wytworzenia wyrobów własnej produkcji wydanych do
sieci własnych sklepów detalicznych, świadczeń na rzecz własnych inwestycji i na rzecz
własnego zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, zakończonych wynikiem
pozytywnym prac rozwojowych zaliczonych do wartości niematerialnych i prawnych,
zawinionych niedoborów, zaniechanej produkcji, nieuzasadnionych kosztów pośrednich,
odpisanych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Nie uważa się natomiast za sprzedaż wszelkiego rodzaju przesunięć składników
majątku pomiędzy zakładami (na pełnym wewnętrznym rozrachunku gospodarczym)
przedsiębiorstwa oraz świadczenie usług na potrzeby własne a także na potrzeby
własnych inwestycji rozpoczętych czy działalności socjalnej (traktuje się je jako
zrównane z przychodami w wersji porównawczej).
Uwaga: przedsiębiorstwa przemysłu energetycznego i ciepłowniczego wytwarzające
energię elektryczną i cieplną wykazują przychody ze sprzedaży energii elektrycznej
lub cieplnej w wierszu 25 jako przychody ze sprzedaży produktów oraz odpowiednio
koszty uzyskania tych przychodów (w wierszu 03), natomiast przesyłające energię
elektryczną lub cieplną (jednostki sieci i zbytu) wykazują wartość zakupionej energii
elektrycznej lub cieplnej w cenach zakupu (nabycia) w wierszu 26 i 02, a jako
wartość swojej usługi w wierszu 25 różnicę między wartością energii elektrycznej lub
cieplnej w cenach zakupu (nabycia) i odpowiednie do tej usługi koszty.
ad b/ pozostałe przychody operacyjne są to przychody nie związane bezpośrednio z
podstawową działalnością podmiotu, do których zalicza się: przychody ze sprzedaży lub
wpływy z likwidacji środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji (z
wyłączeniem spowodowanych zdarzeniami losowymi), uzyskane z zaniechanej produkcji
złomu i innych odpadów, rozwiązane rezerwy (z wyjątkiem dotyczących operacji
finansowych), nadwyżki inwentaryzacyjne, odpisane przedawnione zobowiązania,
otrzymane odszkodowania, wyegzekwowane kary i grzywny, darowizny, dotacje, subwencje
i dopłaty, odpisy rat dotacji, subwencji i dopłat dokonywane równolegle do amortyzacji
sfinansowanych z tych źródeł środków trwałych oraz prac rozwojowych, odpis ujemnej
wartości firmy (występujący w przychodach przyszłych okresów), przychody uzyskiwane z
czynszów i dzierżawy własnych obiektów socjalnych, dofinansowanie utrzymania obiektów
socjalnych z ZFŚS, otrzymane przez jednostkę nieodpłatnie składniki majątku.
Pozostałe przychody operacyjne obejmują zwroty nadpłaconych podatków.
ad c/ przychody finansowe są to wpływy lub kwoty należne z tytułu dokonanych przez
podmiot operacji finansowych, tj. dywidendy i inne efekty z tytułu udziałów w zyskach innych
osób prawnych, dywidendy z obcych akcji, nadwyżki ceny sprzedaży nad ceną nabycia
papierów wartościowych (długoterminowych i krótkoterminowych), odsetki i prowizje od
środków pieniężnych stanowiących lokaty na rachunkach bankowych (z wyjątkiem środków
ZFŚS), odsetki od obligacji obcych, odsetki od udzielonych przez jednostkę pożyczek i
kredytów (w tym także odsetki za zwłokę w spłacie rat), odsetki od należności, dyskonto
potrącone przez jednostkę przy zakupie weksli i czeków obcych, dodatnie różnice kursowe
11
ustalone przy spłacie należności i zobowiązań oraz różnice przy wycenie środków
pieniężnych, udziałów i papierów wartościowych, rozwiązanie rezerw utworzonych w ciężar
kosztów operacji finansowych.
2/ - grupa kosztów
a/ - koszty działalności operacyjnej (w.01 dz.2),
b/ - pozostałe koszty operacyjne (w.08 dz.2),
c/ - koszty finansowe (w.12 dz.2).
ad a/ koszty działalności operacyjnej w podmiotach gospodarczych obejmują wszystkie
koszty proste związane z prowadzeniem działalności produkcyjnej, usługowej i handlowej
poniesione w celu uzyskania określonych przychodów.
W wersji kalkulacyjnej obejmują: wartość sprzedanych towarów i materiałów, koszt
wytworzenia sprzedanych produktów, koszty sprzedaży, koszty ogólnego zarządu.
W wersji porównawczej obejmują: wartość sprzedanych towarów i materiałów oraz koszty
ogółem (wg rodzaju).
Uwaga: w wierszu 02 należy wykazać wartość sprzedanych towarów według cen
zakupu (nabycia).
ad b/ pozostałe koszty operacyjne obejmują: koszty związane ze sprzedażą, likwidacją
środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych (w wartości netto), odpisane koszty
inwestycji rozpoczętych, które nie dały zamierzonego efektu gospodarczego, nie planowane
odpisy amortyzacyjne, odpisane należności przedawnione, umorzone i nieściągalne,
równowartość rezerw tworzonych na należności oraz pewne i prawdopodobne straty (z
wyjątkiem tych, które dotyczą operacji finansowych), skutki aktualizacji wartości zasobów
rzeczowych składników majątku obrotowego, zapłacone odszkodowania, kary i grzywny,
koszty postępowania spornego, darowizny na rzecz osób prawnych i fizycznych, koszty
utrzymania własnych obiektów socjalnych (bez kosztów bezpośrednich usług świadczonych
w tych obiektach).
ad c/ koszty finansowe obejmują: wartość (w cenach nabycia) sprzedanych udziałów, akcji i
papierów wartościowych oraz koszty związane z tą sprzedażą, odsetki od zaciągniętych
kredytów, pożyczek i zobowiązań (w tym także odsetki za zwłokę w zapłacie), odsetki od
emitowanych przez jednostkę obligacji i innych papierów wartościowych, prowizje od
otrzymanych kredytów i pożyczek, odpisy aktualizujące wartość finansowego majątku
trwałego oraz krótkoterminowych papierów wartościowych przeznaczonych do obrotu,
odsetki i opłaty dodatkowe od środków trwałych przyjętych w leasing finansowy, dyskonto
płacone przy sprzedaży weksli, czeków obcych i papierów wartościowych, ujemne różnice
kursowe, rezerwy na pewne lub prawdopodobne straty dotyczące operacji finansowych.
W wierszu 14 "odsetki do zapłacenia" ujmuje się tylko wartość odsetek, jakie jednostka
zobowiązana jest zapłacić od zaciągniętych kredytów i pożyczek (z wyjątkiem odsetek
dotyczących inwestycji w okresie realizacji) od emitowanych przez jednostkę obligacji, od
środków trwałych przejętych w leasing finansowy oraz z tytułu zwłoki.
Uwaga: odsetki zapłacone należy wykazywać w w.16 "pozostałe" koszty finansowe.
Wynik finansowy netto (w.23 lub w.43) obejmuje następujące elementy:
1) Wynik na działalności gospodarczej (w.17 lub w.40):
a/ wynik na działalności operacyjnej (w.11 lub w.34):
- wynik na sprzedaży produktów oraz towarów i materiałów (w.24 minus w.01) większy
od zera należy wykazać w wierszu 07, a mniejszy od zera - w wierszu 29.
- wynik na pozostałej działalności operacyjnej (w.30 minus w.08)
Wynik na działalności operacyjnej stanowi różnicę między sumą należnych przychodów ze
sprzedaży produktów, towarów i innych składników majątku wyrażonych w rzeczywistych
cenach sprzedaży, z uwzględnieniem dotacji, opustów, rabatów i innych zwiększeń lub
zmniejszeń, bez podatku od towarów i usług, oraz zrealizowanych pozostałych przychodów
operacyjnych, a wartością sprzedanych produktów, towarów i innych składników majątku
wycenionych w kosztach wytworzenia lub cenach nabycia (zakupu), powiększoną o
przypadające od sprzedaży podatki obciążające sprzedawcę oraz o całość poniesionych od
początku roku obrotowego kosztów ogólnego zarządu, sprzedaży produktów, towarów i
innych składników majątku oraz pozostałych kosztów operacyjnych.
b/ wynik na operacjach finansowych (w.35 minus w.12)
Wynik na operacjach finansowych stanowi różnicę między należnymi przychodami z operacji
finansowych, a w szczególności z posiadania udziałów w innych jednostkach, papierów
wartościowych, odsetek od pożyczek i należności, w tym także odsetek za zwłokę w
zapłacie, z rozwiązania rezerwy, otrzymania dyskonta, zysków ze sprzedaży papierów
wartościowych, uzyskania dodatnich różnic kursowych, oprocentowania lokat i rachunków
bankowych a kosztami operacji finansowych, na które składają się w szczególności odsetki,
w tym także za zwłokę w zapłacie, prowizje od pożyczek i zobowiązań, płacone dyskonto,
straty na sprzedaży papierów wartościowych, ujemne różnice kursowe, z wyjątkiem odsetek,
12
prowizji, dodatnich i ujemnych różnic kursowych, o których mowa w art. 28 ust.3 pkt 2
ustawy o rachunkowości.
2) Wynik na operacjach nadzwyczajnych (w.41 minus w.18)
Wynik na operacjach nadzwyczajnych stanowi różnicę między zrealizowanymi zyskami
nadzwyczajnymi a poniesionymi stratami nadzwyczajnymi. Przez straty i zyski nadzwyczajne
rozumie się skutki finansowe zdarzeń powstających niepowtarzalnie, poza zwykłą
działalnością jednostki, a w szczególności spowodowane zdarzeniami losowymi,
zaniechaniem lub zawieszeniem pewnego rodzaju działalności (w tym również istotną
zmianą metod produkcji lub sprzedażą zorganizowanej części jednostki) oraz postępo-
waniem ugodowym lub naprawczym.
Do zysków nadzwyczajnych zalicza się: odszkodowania otrzymane za straty będące
skutkiem zdarzeń losowych, przychody ze sprzedaży zorganizowanych części jednostki,
równowartość odzyskanych składników majątkowych (lub ich części) utraconych w wyniku
zdarzeń losowych lub w związku z zaniechaniem (zawieszeniem) określonego rodzaju
działalności jednostki, skutki obniżenia zobowiązań wobec kontrahentów wynikające z
postępowania układowego, ugodowego lub naprawczego - po uprawomocnieniu się tych
postępowań.
Do strat nadzwyczajnych zalicza się: wartość netto składników majątkowych utraconych z
powodu zdarzeń losowych oraz koszty ponoszone w związku z usuwaniem skutków tych
zdarzeń, wartość netto składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej
części jednostki, która podlega sprzedaży, wartość netto rzeczowych składników majątku
unieruchomionych trwale z powodu zaniechania określonego rodzaju działalności jednostki
oraz koszty likwidacji lub sprzedaży tych składników, wartość sprzedanych lub złomowanych
materiałów i półfabrykatów (wg cen sprzedaży ewidencyjnych) zbędnych z powodu
zaniechania określonej działalności i nie nadających się do wykorzystania w ramach innej
działalności, koszty postępowania układowego, ugodowego lub naprawczego oraz wartość
utraconych w ich wyniku należności.
3) Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego brutto (w.20) obejmują:
podatek dochodowy od osób prawnych lub osób fizycznych i inne obowiązkowe obciążenia
wyniku finansowego (np. podatek dochodowy od osób fizycznych obejmuje kwotę podatku
od dochodu uzyskanego przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą oraz
wpłaty przedsiębiorstw państwowych i jednoosobowych spółek Skarbu Państwa z zysku po
opodatkowaniu podatkiem dochodowym na rzecz budżetu państwa).
•
Dane uzupełniające do rachunku zysków i strat.
W wierszu 44 wykazuje się sprzedaż eksportową opodatkowaną stawką VAT 0% w kwocie
narastającej (za cały rok - z wartości miesięcznej deklaracji VAT).
W wierszu 45 i 47 wykazuje się przychody ze sprzedaży na kraj (w przypadku braku
eksportu należy powtórzyć wartość z w.25 dz.2).
W wierszu 46 i 48 wykazuje się przychody ze sprzedaży na eksport (wyrobów i usług).
Wiersz 49 winien być zgodny z wierszem 28 dla podmiotów wypełniających wariant
porównawczy w rachunku zysków i strat.
W wierszu 51 wykazuje się różnicę między kwotą podatku VAT zapłaconego przez podmiot
gospodarczy za rok kalendarzowy a kwotą podatku VAT zwróconą przez urząd skarbowy.
Jeżeli kwota podatku zapłaconego przekracza kwotę podatku zwróconego przez urząd
skarbowy to różnicę wykazuje się ze znakiem plus, a jeżeli kwota zwróconego przez urząd
skarbowy podatku przekracza kwotę podatku zapłaconego to różnicę wykazuje się ze
znakiem minus. Wiersz ten wypełniają podmioty prowadzące księgi rachunkowe oraz
podatkowe księgi przychodów i rozchodów.
W wierszu 52 wykazuje się kwotę otrzymanych i należnych dotacji przeznaczonych na
częściowe pokrycie kosztów na wytworzenie sprzedanych produktów (wyrobów i usług) lub
zakup sprzedanych towarów, których sprzedaż realizowana jest po cenach niższych niż
poniesione koszty.
W wierszu tym nie wykazuje się dotacji na restrukturyzację, dotacji na finansowanie
inwestycji, dotacji na refundację zobowiązań wobec ZUS, itp.
UWAGA: Dotyczy podmiotów prowadzących podatkową księgę przychodów i
rozchodów.
13
Podmioty te wypełniają wiersz 23 rubr. 1 i 2 w dziale 1, wiersze: 01, 21, 24 w dziale 2 oraz
wiersz 51 danych uzupełniających do działu 2.
Wykazywane w sprawozdaniu wartości powinny wprost wynikać z zapisów
ewidencjonowanych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
W wierszu 23 rubr. 1 i 2 w dziale 1 - należy wykazać kwoty wniesionych do księgi
podatkowej wyników oficjalnych spisów z natury. Wprowadzony do księgi stan zapasów na
1 stycznia nie podlega sumowaniu z obrotami roku bieżącego. Uwzględnia się go w
rachunku kosztu uzyskania przychodu po zakończeniu roku.
W wierszu 01 działu 2 - należy wykazać koszty prowadzonej działalności gospodarczej
(suma kolumn 10 + 11 +15) podatkowej księgi przychodów i rozchodów, obejmujące:
a) wartość zakupionych towarów handlowych i materiałów według cen zakupu (kolumna 10
księgi przychodów i rozchodów). Na cenę zakupu składa się cena płacona
dostawcy za towar bez podatku VAT lub z podatkiem, gdy prowadzący księgę nie jest
podatnikiem tego podatku, a przy imporcie z uwzględnieniem cła i innych opłat, którymi
importowany towar jest obciążony na granicy,
Podmioty prowadzące działalność w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych w
wierszu tym wpisują kwotę zakupionych wartości dewizowych, wynikającą z rejestru kupna i
sprzedaży.
b) koszty uboczne zakupu (kolumna 11 księgi) - tj. koszty transportu, załadunku, wyładunku,
ubezpieczenia w drodze itp., czyli kwotę stanowiącą różnicę między ceną nabycia a ceną
zakupu,
c) koszty reprezentacji i reklamy objęte limitem (kolumna 12 księgi), czyli reklamy
adresowanej do wąskiego grona osób (przyjęcia, bankiety itp). Koszty reklamy prowadzonej
w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób są zaliczane w koszty
uzyskania przychodu bez ograniczeń - koszty te ujmuje się w kolumnie 14 księgi
podatkowej (pozostałe wydatki),
d) wynagrodzenia w gotówce i w naturze (kolumna 13 księgi), tj. wypłacone pracownikom
wynagrodzenia brutto (w gotówce i w naturze),
e) pozostałe wydatki (kolumna 14 księgi) - tj. koszty, które nie zostały ujęte w kolumnie 12 i
13 księgi podatkowej. Jest to bardzo pojemny zbiór od opłat np. za telefon po straty na
sprzedaży środków trwałych i zapłacone kary za nieterminową opłatę faktur.
Uwaga: kolumna 15 jest sumą kolumn 12 + 13 + 14.
W wierszu 21 działu 2 - wykazuje się kwotę wpłaconych zaliczek na podatek dochodowy od
prowadzonej działalności gospodarczej.
W wierszu 24 działu 2 - należy wykazać przychody z prowadzonej działalności, bez podatku
VAT (kolumna 9 księgi podatkowej), obejmujące:
a) wartość sprzedanych towarów i usług (kolumna 7 księgi),
Księga ma charakter uniwersalny, ten sam układ przewidziano dla jednostek wytwórczych,
handlowych i usługowych (także dla kantorów i lombardów). Stąd zastosowane określenie
„towary” oznacza zarówno towary w ścisłym tego słowa znaczeniu, tj. produkty nabyte z
przeznaczeniem do sprzedaży w stanie nie przerobionym, jak i wyroby, półfabrykaty i
odpady.
Właściciele kantorów wymiany walut do tego wiersza wnoszą wartość sprzedanych dewiz, a
właściciele lombardów kwoty otrzymanych odsetek od kredytów udzielonych pod zastaw
oraz wynik sprzedaży rzeczy nie wykupionych przez pożyczkobiorców.
b) pozostałe przychody - (kolumna 8 księgi), tj. przychody ze sprzedaży środków trwałych,
wyposażenia, odsetki od środków na rachunkach bankowych, itp.
9
WYKŁAD 8
LITERATURA UZUPEŁNIAJĄCA: R. KHATTREE, D..NAIK, MULTIVARIATE DATA
REDUCTION AND DISCRIMINATION WITH SAS SOFTWARE
TABELA 1 DEFINICJE PODSTAWOWYCH WSKAŹNIKÓW FIANSOWYCH
NAZWA WSKAŹNIKA DEFINICJA
WSKAŹNIKI ZYSKOWNOŚCI
WSKAŹNIK ZYSKOWNOŚCI SPRZEDAŻY ZYSK
NETTO/SPRZEDAŻ
WSKAŹNIK ZYSKOWNOŚCI AKTYWÓW
ZYSK NETTO/AKTYWA
WSKAŹNIK ZYSKOWNOŚCI KAPITAŁU WŁASNEGO ZYSK
NETTO/KAPITAŁ WŁASNY
WSKAŹNIK POZIOMU KOSZTÓW
KOSZTY/PRZYCHODY
RENTOWNOŚĆ BRUTTO (NETTO)
WYNIK FINANSOWY BRUTTO (NETTO) / KOSZTY
WSKAŹNIKI PŁYNNOŚCI
WSKAŹNIK BIEŻĄCY BIEŻĄCE AKTYWA/BIEŻĄCE PASYWA
WSKAŹNIK SZYBKI
(BIEŻĄCE AKTYWA-ZAPASY)/BIEŻĄCE PASYWA
WSKAŹNIKI ZADŁUŻENIA
WSKAŹNIK POKRYCIA AKTYWÓW DŁUGIEM DŁUG/AKTYWA
WSKAŹNIK POKRYCIA AKTYWÓW KAPITAŁEM
WŁASNYM
DŁUG/KAPITAŁ WŁASNY
WSKAŹNIK POKRYCIA ODSETEK
DOCHÓD OPERACYJNY NETTO (EBIT)/ODSETKI
WSKAŹNIK POKRYCIA AKUMULACJĄ AKUMULACJA/ODSETKI
WSKAŹNIKI SPRAWNOŚCI DZIAŁANIA
WSKAŹNIK ROTACJI ZAPASÓW
SPRZEDAŻ/ZAPASY
WSKAŹNIK ROTACJI AKTYWÓW
SPRZEDAŻ/AKTYWA
WSKAŹNIK ROTACJI MAJĄTKU TRWAŁEGO SPRZEDAŻ/MAJĄTEK TRWAŁY
WSKAŹNIKI RYNKOWE
WSKAŹNIK CENA/ZYSK
CENA NA AKCJĘ/ZYSK NA AKCJĘ
CENA - SPRZEDAŻ
CENA NA AKCJĘ/ SPRZEDAŻ NA AKCJĘ
CENA RYNKOWA DO CENY KSIĘGOWEJ
CENA AKCJI/BOOK VALUE KAPITAŁU NA AKCJĘ
STOPA ZWROTU
ZYSK NA AKCJĘ/ CENA AKCJI
STOPA DYWIDENDY
DYWIDENDA NA AKCJĘ/ CENA AKCJI
STOPA POKRYCIA DYWIDENDY ZYSKIEM
DYWIDENDA NA AKCJĘ/ ZYSK NA AKCJĘ
10
TABELA 2 ŁADUNKI CZYNNIKOWE (VARIMAX ZNORMALIZ.). WYODRĘBNIONE SKŁADOWE
GŁÓWNE (OZNACZONE ŁADUNKI SĄ> ,700000)
Czynnik 1
Czynnik 2
KOUP
-,964743
-,053233
ZYSKOWB
,988955
,006935
RENTB
,971181
,039190
NALDOZOB ,013264
,804901
USRPIE ,041681
,804324
WAR.WYJ. 2,853867
1,299221
UDZIAŁ
,570773 ,259844
OBJAŚNIANA ZMIENNOŚĆ
57%+26% = 83%
POWSTAJĄ ZAWSZE DWA PRAKTYCZNE PYTANIA:
• JAK OCENIĆ, DO ILU ZMIENNYCH MOŻNA ZREDUKOWAĆ WYJŚCIOWY PROBLEM?
• JAKA JEST JAKOŚĆ OTRZYMANEJ REDUKCJI?
AD. PROBLEM PIERWSZY - POMOCNA JEST ANALIZA WYKRESU TZW. OSYPISKA
RYS. 4 WYKRES OSYPISKA
EFEKTYWNOŚĆ
PŁYNNOŚĆ
UJEMNA KORELACJA
Wykres wartości własnych
Numer wartości własnej
0,0
0,5
1,0
1,5
2,0
2,5
3,0
3,5
0
1
2
3
4
5
6
PUNKT ZMIANY NACHYLENIA NA
BARDZIEJ POŁOGIE
KRYTERIUM
KAISERA
11
RYS. 5 DRZEWKO DU PONTA DLA ANALIZY ZWROTU NA KAPITALE
PRZYKŁAD:
INTERESUJE NAS MOŻLIWOŚĆ OKREŚLENIA NA PODSTAWIE OBSERWACJI 2000
PRZEDSIĘBIORSTW, CZY PRZEDSIĘBIORSTWO JEST KREDYTOBIORCĄ. SPRÓBUJEMY O TYM
PRZESĄDZIĆ NA BAZIE ANALIZY 14 ZMIENNYCH :
ROE=WFN/KW
ROA=WFN/AKTYWA
DŹWIGNIA=AKTYWA/KW
ZYSKOWNOŚĆ=WFN
/PRZYCHODY
ROTACJA
AKTYWÓW=PRZYCHODY/
AKTYWA
ROTACJA AKTYWÓW
TRWAŁYCH=PRZYCHODY/
AKTYWA TRWAŁE
UDZIAŁ AKTYWÓW
TRWAŁYCH=ATYWA
TRWAŁE/AKTYWA
ZWROT NA
KAPITALE
DŹWIGNIA
FINANSOWA
ZWROT NA
AKTYWACH
KONKUREN
CYJNOŚĆ
RYNKOWA
JAKOŚĆ ZARZĄDZANIA
AKTYWAMI
TU MOŻNA
ROZWINĄĆ
12
TABELA 3. ZMIENNE W MODELU I POZA MODELEM DYSKRYMINACYJNYM (METODA
ELIMINACJI)
ZMIENNE LAMBDA
WILKSA
LAMBDA
CZĄSTKOWA
F
USUNIĘCIA
POZIOM P
TOLERANCJA 1-R
2
ZMIENNE W MODELU
USRPIE 970900 ,869776 291,0574 0,000000 ,974983 ,025017
RENTB ,852998 ,989998 19,6414 ,000010 ,974983 ,025017
ZMIENNE POZA MODELEM
WIELK ,843701 ,999095 1,76008 ,184770 ,998407 ,001593
UPRZYCHF
,842139 ,997245 5,36854 ,020607 ,973831 ,026169
UPEKS ,843434, ,998778 2,37647 ,123339 ,997876 ,002124
UKOF ,844316 ,999823 ,34379 ,557718 ,986345 ,013655
KOUP ,844441 ,999971 ,05629 ,812490 ,139426 ,860574
ZYSKOWB
,844213 ,999701 ,58167 ,445753 ,101571 ,898429
RENTN ,842481 ,997650 4,57617 ,032544 ,050906 ,949094
MARZYSK
,842866 ,998106 3,68772 ,054961 ,195004 ,804996
ROTZAP
,839799 ,994474 10,79751 ,001034 ,965625 ,034375
KOLNAL
,841714 ,996741 6,35225 ,011803 ,977494 ,022506
NALDOZOB
,843331 ,998656 2,61507 ,106015 ,984927 ,015073
NALPZOBP
,843650 ,999033 1,87982 ,170513 ,988835 ,011165
ISTNIEJĄ DWA PODSTAWOWE SPOSOBY WSTĘPNEJ WERYFIKACJI JAKOŚCI MODELU
DYSKRYMINACYJNEGO:
• ANALIZA MACIERZY KLASYFIKACJI
• ANALIZA ROZKŁADÓW WARTOŚCI FUNKCJI SCORINGOWYCH W GRUPACH
TABELA 5. MACIERZ KLASYFIKACJI
WIERSZE - PRZYNALEŻNOŚĆ A PRIORI
KOLUMNY - A POSTERIORI
G_1:0
G_2:1
Procent
Poprawne
p=,50000 p=,50000
G_1:0 57,49441 257
190
G_2:1 84,67012 237
1309
Razem 78,57501 494
1499
Z DOKONANEJ TU ANALIZY WIDAĆ, ŻE OBIE GRUPY RÓŻNIĄ SIĘ GŁÓWNIE UDZIAŁEM
ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH - W GRUPIE NIEKREDYTOBIORCÓW CZYNNIKIEM RÓŻNICUJĄCYM
JEST WŁAŚNIE ZMIENNA USRPIE.
TABELA 4. FUNKCJE KALSYFIKACYJNE
G_1:0
G_2:1
p=,50000
p=,50000
USRPIE ,12747
,046147
RENTB ,04275
,019397
Stała -2,06627 -,885889
SIŁA
DYSKRYMINACYJNA
ZMIENNEJ. IM
PODSTAWA USUWANIA.
JEŚLI NISKIE F, TO
MIARA
REDUNDACJI
LEPSZA KLASYFIKACJA
KREDYTOBIORCÓW
PRAWDOPODOBIEŃSTWA
A PRIORI
GŁÓWNA RÓŻNICA
13
RYS. 6 ROZKŁADY FUNKCJI SCORINGOWYCH
SPECYFICZNYM PRZYPADKIEM FUNKCJI DYSKRYMINACYJNEJ JEST
MODEL ALTMANA
.
CELEM TEGO MODELU BYŁA PRÓBA PRZEWIDZENIA GROŹBY BANKRUCTWA FIRMY. ALTMAN
ROZWAŻAŁ 22 POTENCJALNE ZMIENNE, Z KTÓRYCH OSTATECZNIE WYBRAŁ 5:
(KAPITAŁ OBROTOWY)/AKTYWA, (ZATRZYMANE ZYSKI)/AKTYWA, EBIT/AKTYWA, (WARTOŚĆ
RYNKOWA KAPITAŁÓW WŁASNYCH)/(WARTOŚĆ KSIĘGOWA KAPITAŁÓW WŁASNYCH),
SPRZEDAŻ/AKTYWA
MODEL TEN POZWALAŁ Z 95% DOKŁADNOŚCIĄ PRZEWIDYWAĆ BANKRUCTWO NA JEDEN ROK
NA PRZÓD, ZAŚ Z 75% NA DWA LATA. ORYGINALNA PRACA ALTMANA BYŁA PÓŹNIEJ
WIELOKROTNIE MODYFIKOWANA. W TAK ZWANYM Z-TA MODELU STOSOWANO TAKIE
ZMIENNE, JAK:
X
1
– KAPITAŁ OBROTOWY/AKTYWA
X
2
– NIEPODZIELONE ZYSKI/AKTYWA
X
3
– EBIT/AKTYWA
X
4
– RYNKOWA WARTOŚĆ KAPITAŁU AKCYJNEGO/KSIĘGOWA WARTOŚĆ ZADŁUŻENIA
X
5
– WARTOŚĆ SPRZEDAŻY/AKTYWA
WSPÓŁCZYNNIK TEN PRZYJMUJE NASTĘPUJĄCE WARTOŚCI KRYTYCZNE:
WARTOŚĆ Z PRAWDOPODOBIEŃSTWO BANKRUCTWA
1,8< BARDZO
DUŻE
1,81-2,99 NIEOKREŚLONE
>3,0 MAŁE
5
4
3
2
1
*
99
,
0
*
6
,
0
*
3
,
3
*
4
,
1
*
2
,
1
X
X
X
X
X
Z
+
+
+
+
=
Oczekiw.
Norm.
Pierw 1. Grupa: G_1:0
L. obs
0
20
40
60
80
100
120
140
160
180
-11 -10 -9
-8
-7
-6
-5
-4
-3
-2
-1
0
1
2
3
Oczekiw.
Norm.
Pierw 1. Grupa: G_2:1
L. obs
0
100
200
300
400
500
600
700
800
900
1000
1100
1200
1300
-8
-7
-6
-5
-4
-3
-2
-1
0
1
2
3
TEN PRZEDZIAŁ
JEST
14
PYTANIA DO WYKŁADU (OBA SEMESTRY):
1. SCHARAKTERYZUJ PRZEDMIOT ZARZĄDZANIA FINANSOWEGO
2. OPISZ PODSTAWOWE ATRYBUTY PRZEDSIĘBIORSTWA
3. OMÓW POTENCJALNE CELE FIRMY.
4. JAKIE SĄ GRUPY INTERESÓW W FIRMIE? CO MOŻNA POWIEDZIEĆ O ICH
PARTYKULARNYCH CELACH?
5. OMÓW KLASYFIKACJĘ PRZEDSIĘBIORSTW WEDŁUG FORM PRAWNYCH
DZIAŁALNOŚCI
6. OMÓW PODSTAWOWE CECHY STATUSU PRAWNEGO PRZEDSIĘBIORSTWA
PAŃSTWOWEGO
7. PRZEDSTAW DEFINICJĘ I PODZIAŁ SPÓŁEK
8. PORÓWNAJ KOMPETENCJE ORGANÓW PRZEDSIĘBIORSTWA PAŃSTWOWEGO
I SPÓŁKI AKCYJNEJ
9. OMÓW ZALETY I WADY RÓŻNYCH FORM ORGANIZACJI PRZEDSIĘBIORSTW
10. OMÓW PODSTAWOWE ZASADY RACHUNKOWOŚCI
11. JAKIE ZNASZ RODZAJE KOSZTÓW?
12. PRZEDSTAW KALKULACJĘ WYNIKU FINANSOWEGO W RAMACH
PORÓWNAWCZEGO RACHUNKU WYNIKÓW
13. JAKIE SĄ RÓŻNICE POMIĘDZY KALKULACYJNYM A PORÓWNAWCZYM
RACHUNKIEM WYNIKÓW?
14. CO TO JEST WSPÓŁMIERNOŚĆ PRZYCHODÓW I KOSZTÓW? OMÓW
PODSTAWOWE PRZYPADKI NIEWSPÓŁMIERNOŚCI.
15. CO TO JEST RACHUNEK NAKŁADÓW-WYNIKÓW I WEDŁUG JAKICH ZASAD
MOŻE BYĆ SPORZĄDZANY?
16. OMÓW SCHEMATYCZNY UKŁAD BILANSU FIRMY
17. JAK MOŻNA OBLICZYĆ CASH FLOW?
18. OMÓW RODZAJE SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH Z PUNKTU WIDZENIA ICH
PRZEZNACZENIA
19. JAKIE MOGĄ PRZYCZYNY ZNIEKSZTAŁCEŃ SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH?
15
20. OMÓW KLASYFIKACJĘ ZMIENNYCH FINANSOWYCH
21. JAKIE SĄ ZWIĄZKI POMIĘDZY RODZAJEM DANYCH FINANSOWYCH A
WARTOŚCIĄ INFORMACYJNĄ WSKAŹNIKÓW BUDOWANYCH NA TYCH
DANYCH?
22. JAKIE ZNASZ RODZAJE ANALIZ SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH?
23. OMÓW ZNANĄ CI KLASYFIKACJĘ KOSZTÓW ZMIENNYCH I STAŁYCH
24. OPISZ METODY SZACOWANIA KOSZTÓW STAŁYCH
25. CO TO JEST LEASING? SCHARAKTERYZUJ JEGO RODZAJE.
26. JAKIE SĄ POTENCJALNE KORZYŚCI Z LEASINGU DLA LEASINGOBIORCY I
JAKI MA ON WPŁYW NA JEGO BILANS?
27. OMÓW PROCEDURĘ OCENY CASH FLOW Z KONTRAKTU LEASINGOWEGO
28. JAKI MOŻE BYĆ WPŁYW INFLACJI NA OBIEKTYWIZM SPRAWOZDAŃ
FINANSOWYCH W WARUNKACH INFLACJI
29. PORÓWNAJ WPŁYW NA WYCENĘ KOSZTÓW W WARUNKACH INFLACJI
METOD LIFO I FIFO.
30. CO TO JEST NPV?
31. CO TO JEST WEWNĘTRZNA STOPA ZWROTU?
PODAJ WARUNEK DOSTATECZNY ISTNIENIA DOKŁADNIE JEDNEJ
WEWNĘTRZNEJ STOPY ZWROTU
32. OMÓW KLASYFIKACJĘ FUNKCJI UŻYTECZNOŚCI Z PUNKTU WIDZENIA
STOSUNKU DO RYZYKA.
33. CO TO JEST PREMIA RYZYKA?
34. OMÓW WŁASNOŚCI KWADRATOWEJ FUNKCJI UŻYTECZNOŚCI DLA
PODMIOTU WYKAZUJĄCEGO AWERSJĘ DO
RYZYKA.
35. SFORMUŁUJ TWIERDZENIE MARKOVITZA
36. JAKIE ZNASZ ZASADY DOMINACJI STOCHASTYCZNEJ?
37. OMÓW WŁASNOŚCI PORTFELA DWUELEMENTOWEGO
38. WYZNACZ PUNKT O MINIMALNEJ WARIANCJI DLA PORTFELA
DWUELEMENTOWEGO (ZADANA JEST MACIERZ KOWARIANCJI)
16
39. WYPROWADŹ ZALEŻNOŚĆ POMIĘDZY RYZYKIEM A WARTOŚCIĄ
OCZEKIWANĄ ZWROTU Z PORTFELA DWUELEMENTOWEGO, KTÓREGO
JEDNYM ZE SKŁADNIKÓW JEST AKTYWO POZBAWIONE RYZYKA
40. OMÓW POJĘCIE DYWERSYFIKACJI RYZYKA
41. CO TO JEST PORTFEL EFEKTYWNY?
42. CO TO JEST PORTFEL RYNKOWY I JAK MOŻNA GO WYZNACZYĆ?
43. CO TO JEST ZBIÓR O MINIMALNEJ WARIANCJI I JAK MOŻNA GO
WYZNACZYĆ?
44. CO TO JEST LINIA RYNKU?
45. OMÓW ZAŁOŻENIA I GŁÓWNY REZULTAT MODELU CAPM
46. JAK MOŻNA DYSKONTOWAĆ (NA JEDEN OKRES) STRUMIEŃ
STOCHASTYCZNY
47. NA CZYM POLEGA WARUNEK ADDYTYWNOŚCI CEN PORTFELA?
48. OMÓW ZNANE CI SKALE POMIAROWE
49. CO TO SĄ STYMULANTY I DESTYMULANTY. JAK SIĘ ONE ZACHOWUJĄ
PRZY EKSTREMALNYCH POZIOMACH CZYNNIKA.
50. OMÓW GŁÓWNE RODZAJE WSKAŹNIKÓW FINANSOWYCH
51. CO TO JEST WSKAŹNIK PŁYNNOŚCI I JAKIE MOGĄ BYĆ JEGO ODMIANY?
52. OPISZ ZNANE CI PROCEDURY WYZNACZANIA NADMIERNYCH ZAPASÓW
53. CO TO SĄ WSKAŹNIKI SPRAWNOŚCI DZIAŁANIA I JAKIE ZAŁOŻENIA
MODELOWE SĄ PODSTAWĄ ICH WYZNACZANIA
54. OMÓW PROCEDURĘ REDUKCJI ZMIENNYCH W RAMACH METODY
GŁÓWNYCH SKŁADOWYCH
55. CO TO JEST MODEL DU PONTA?
56. OMÓW KONSTRUKCJĘ DRZEWA DU PONTA DLA WSKAŹNIKA ROE
57. CO TO JEST ANALIZA DYSKRYMINACYJNA?
58. OMÓW MODEL ALTMANA
59. CO TO JEST UKŁAD ZGODNYCH PREFERENCJI?
17
60. JAKIE CZYNNIKI POWINNY BYĆ UWZGLĘDNIONE PRZY OCENIE
PRZEDSIĘBIORSTWA, BY PROWADZIŁY ONE DO GENEROWANIA
OCEN OPARTYCH NA SCHEMACIE ZGODNYCH PREFERENCJI?
61. OMÓW RÓŻNE PODEJŚCIA DO DEFINIOWANIA WARTOŚCI FIRMY
62. OMÓW ETAPY WYCENY WARTOŚCI FIRMY
63. CO TO JEST EKONOMICZNA WARTOŚĆ DODANA
64. OMÓW PROCEDURĘ WYZNACZANIA EKONOMICZNEJ WARTOŚCI DODANEJ
65. OMÓW MODEL GORDONA DLA JEDNEJ STOPY WZROSTU
66. OMÓW SPOSÓB ROZSZERZENIA MODELU GORDONA NA KILKA STÓP
WZROSTU
67. JAK WYZNACZYĆ WARTOŚĆ LIKWIDACYJNĄ FIRMY
68.
OMÓW MIARY KOSZTU KAPITAŁU
69. JAK
OBLICZYĆ KOSZT KREDYTU?
70. JAK
OBLICZYĆ KOSZT AKCJI UPRZYWILEJOWANYCH?
71. JAK
OBLICZYĆ KOSZT ZATRZYMANYCH ZYSKÓW?
72.
OMÓW I UZASADNIJ I TWIERDZENIE M-M.
73.
OMÓW I UZASADNIJ II TWIERDZENIE M-M.
74.
OMÓW I UZASADNIJ III TWIERDZENIE M-M.
75.
CO TO JEST KRAŃCOWY KOSZT KAPITAŁU?
76.
PRZEDSTAW GRAFICZNIE ZALEŻNOŚĆ OCZEKIWANEJ STOPY ZWROTU Z
KAPITAŁU OD POZIOMU DŹWIGNI DLA SYSTEMU Z PODATKIEM
DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH I BEZ TAKIEGO PODATKU.
78. WYMIEŃ ZNANE CI DEFINICJE STRUKTURY KAPITAŁU I OMÓW ICH
SPECYFIKĘ
79.
CO TO JEST DŹWIGNIA OPERACYJNA? OMÓW WŁAŚCIWOŚCI I POJĘCIE
PROGU RENTOWNOŚCI OPERACYJNEJ.
80.
CO TO JEST DŹWIGNIA FINANSOWA? OMÓW WŁAŚCIWOŚCI I POJĘCIE
PROGU RENTOWNOŚCI FINANSOWEJ.
18
81.
CO TO JEST DŹWIGNIA MIESZANA? OMÓW ZWIĄZKI Z DŹWIGNIAMI
FINANSOWĄ I OPERACYJNĄ.
82. JAKIE CZYNNIKI EKONOMICZNE ODZWIERCIEDLA DŹWIGNIA
MIESZANA? UZASADNIJ.
83. JAKI
JEST
WPŁYW WIELKOŚCI DŹWIGNI FINANSOWEJ NA RYZYKO?
84.
CO TO JEST PUNKT OBOJĘTNOŚCI FINANSOWEJ (NAZYWANY NIEKIEDY
DWUZNACZNIE PUNKTEM RENTOWNOŚCI FINANSOWEJ)?
85.
JAKA POWINNA BYĆ STRATEGIA DŹWIGNI W ZALEŻNOŚCI OD POZIOMU
WARIANCJI EBIT? ODPOWIEDŹ UZASADNIJ.
86. OMÓW PROCEDURĘ WYZNACZANIA OPTYMALNEJ STRUKTURY
KAPITAŁU.
87. JAKIE
SĄ ALTERNATYWNE PODEJŚCIA DO PROBLEMU STRUKTURY
KAPITAŁU?
88.
DLACZEGO ISTNIEJE OPTYMALNY POZIOM EPS?
89. OMÓW PROBLEM DŹWIGNI W PRZYPADKU ISTNIENIA KOSZTÓW
BANKRUCTWA
90. OMÓW MODEL DYWIDEND W PRZYPADKU BRAKU ZASILANIA
ZEWNĘTRZNEGO
91. OMÓW MODEL DYWIDEND W PRZYPADKU ZASILANIA ZEWNĘTRZNEGO
92. OMÓW MODEL LINTNERA DYWIDEND
93. OMÓW ZNANE CI KLASYFIKACJE PROCESÓW INWESTYCYJNYCH
94. CO TO JEST OKRES ZWROTU I JAKIE MA ZASTOSOWANIA?
95. OMÓW SPOSOBY KALKULACJI PRZECIĘTNEGO DOCHODU WEDŁUG
WARTOŚCI KSIĘGOWEJ