1

Podwójne

Podwójne

opodatkowanie

opodatkowanie



Przygotowali: Bartosz Prociuk, Tomasz Bartłomiejczak, Łukasz Przeracki

2

Osoby podlegające

Osoby podlegające

opodatkowaniu

opodatkowaniu

Nieograniczony obowiązek podatkowy na

Nieograniczony obowiązek podatkowy na

podst. Art. 3. 1. Ustawy o podatku

podst. Art. 3. 1. Ustawy o podatku

dochodowym od osób fizycznych:

dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na

terytorium

Rzeczypospolitej

Polskiej,

podlegają

terytorium

Rzeczypospolitej

Polskiej,

podlegają

obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów

obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów

bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów

bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów

Artykuł ten odnosi się do tzw. Zasady rezydencji

Artykuł ten odnosi się do tzw. Zasady rezydencji

3

Pojęcie miejsce zamieszkania

Pojęcie miejsce zamieszkania

Miejscem

zamieszkania

osoby

fizycznej

Miejscem

zamieszkania

osoby

fizycznej

według art.. 25 Kodeksu cywilnego jest

według art.. 25 Kodeksu cywilnego jest

miejscowość, w której osoba ta przebywa z

miejscowość, w której osoba ta przebywa z

zamiarem stałego pobytu.

zamiarem stałego pobytu.

4

Ograniczony obowiązek podatkowy na

Ograniczony obowiązek podatkowy na

podstawie Art. 3 ust. 2a. PDOF:

podstawie Art. 3 ust. 2a. PDOF:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania,

Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania,

podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od

podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od

dochodów z pracy wykonywanej na terytorium

dochodów z pracy wykonywanej na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku

Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku

służbowego lub stosunku pracy, bez względu na

służbowego lub stosunku pracy, bez względu na

miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych

miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych

dochodów osiąganych na terytorium

dochodów osiąganych na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej.

Rzeczypospolitej Polskiej.

Artykuł ten odnosi się do tzw. Zasady źródła.

Artykuł ten odnosi się do tzw. Zasady źródła.

Zwolnieni od podwójnego opodatkowania są

Zwolnieni od podwójnego opodatkowania są

członkowie personelu przedstawicielstw

członkowie personelu przedstawicielstw

dyplomatycznych i urzędów konsularnych.

dyplomatycznych i urzędów konsularnych.

5

5

Zasada rezydencji i zasada źródła przyjmowane

są w prawodawstwie poszczególnych państw w

taki sposób, iż wzajemnie się uzupełniają.

Dlatego majątek, dochód i zysk osiągane z

działalności gospodarczej o charakterze

międzynarodowym mogą by wielokrotnie

obciążane.
I tak:

- majątek, dochód i zysk podlegać będzie

opodatkowaniu w kraju zamieszkania lub kraju

położenia siedziby;

- a równocześnie ten sam majątek, dochód i

zysk podlegać będzie opodatkowaniu w kraju,

w którym powstał.

Powyższe zjawisko, tj. wielokrotność

opodatkowania jest zjawiskiem negatywnym.

Przede wszystkim dlatego, że przyczynia się do

ograniczenia międzynarodowej współpracy

gospodarczej

6

Biorąc pod uwagę zasadę rezydencji i zasadę źródła

Biorąc pod uwagę zasadę rezydencji i zasadę źródła

przy kształtowaniu obowiązków podatkowych,

przy kształtowaniu obowiązków podatkowych,

możliwe są trzy podstawowe warianty kolizji i

możliwe są trzy podstawowe warianty kolizji i

roszczeń podatkowych dwóch państw:

roszczeń podatkowych dwóch państw:

1. Prawodawstwo podatkowe obu państw,

1. Prawodawstwo podatkowe obu państw,

wprowadza nieograniczony obowiązek podatkowy w

wprowadza nieograniczony obowiązek podatkowy w

danym rodzaju podatku

danym rodzaju podatku

2. W jednym z państw istnieje w danym rodzaju

2. W jednym z państw istnieje w danym rodzaju

podatku nieograniczony obowiązek podatkowy, a w

podatku nieograniczony obowiązek podatkowy, a w

drugim państwie ograniczony obowiązek

drugim państwie ograniczony obowiązek

3. W obu państwach obowiązuje ograniczony

3. W obu państwach obowiązuje ograniczony

obowiązek podatkowy

obowiązek podatkowy

7

Metody zapobiegające

Metody zapobiegające

wielokrotności opodatkowania

wielokrotności opodatkowania

Wśród prawnych metod

Wśród prawnych metod

zapobiegających wielokrotności

zapobiegających wielokrotności

opodatkowania wyróżnić można

opodatkowania wyróżnić można

rozwiązanie jednostronne, bilateralne

rozwiązanie jednostronne, bilateralne

(dwustronne) i multilateralne

(dwustronne) i multilateralne

(wielostronne). Ich cechą wspólną jest

(wielostronne). Ich cechą wspólną jest

to, że stosuje się w nich określoną

to, że stosuje się w nich określoną

technikę podatkową.

technikę podatkową.

8

Rozwiązania jednostronne

Rozwiązania jednostronne

Prawodawstwo podatkowe państwa,

Prawodawstwo podatkowe państwa,

miejsca zamieszkania lub siedziby

miejsca zamieszkania lub siedziby

podatnika całkowicie lub częściowo

podatnika całkowicie lub częściowo

zrzeka się prawa do poboru

zrzeka się prawa do poboru

określonego rodzaju podatku

określonego rodzaju podatku

9

Rozwiązania dwustronne

Rozwiązania dwustronne

Są to umowy w sprawie zapobiegania

Są to umowy w sprawie zapobiegania

podwójnemu opodatkowaniu; państwa

podwójnemu opodatkowaniu; państwa

przyjmują wzajemne ograniczenia

przyjmują wzajemne ograniczenia

dotyczące przedmiotu opodatkowania.

dotyczące przedmiotu opodatkowania.

Inaczej mówiąc jest to system

Inaczej mówiąc jest to system

wzajemnych zrzeczeń państwa w

wzajemnych zrzeczeń państwa w

sprawie praw do pobierania podatków.

sprawie praw do pobierania podatków.

10

Rozwiązania wielostronne

Rozwiązania wielostronne

Są to wielostronne umowy w sprawie

Są to wielostronne umowy w sprawie

unikania opodatkowania, których celem

unikania opodatkowania, których celem

jest eliminacja podwójnego

jest eliminacja podwójnego

opodatkowania zarówno o charakterze

opodatkowania zarówno o charakterze

prawnym jak i ekonomicznym.

prawnym jak i ekonomicznym.

Stosowanie tych metod może przyczynić

Stosowanie tych metod może przyczynić

się zarówno do nieskrępowanego

się zarówno do nieskrępowanego

przepływu kapitału, towarów i usług, siły

przepływu kapitału, towarów i usług, siły

roboczej.

roboczej.

11

Techniki obliczenia podatku

Techniki obliczenia podatku

Metoda proporcjonalnego odliczenia

Metoda proporcjonalnego odliczenia

PDOF art. 27 ust. 9

PDOF art. 27 ust. 9

Jeżeli osoby, o których mowa w art. 3 ust. 1,

Jeżeli osoby, o których mowa w art. 3 ust. 1,

osiągają również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza

osiągają również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów

położonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te

położonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te

podlegają w obcym państwie opodatkowaniu podatkiem dochodowym,

podlegają w obcym państwie opodatkowaniu podatkiem dochodowym,

a nie zachodzą okoliczności określone w art. 21 ust. 1 pkt 33 i umowa

a nie zachodzą okoliczności określone w art. 21 ust. 1 pkt 33 i umowa

o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu zawarta z tym państwem

o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu zawarta z tym państwem

inaczej nie stanowi, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł

inaczej nie stanowi, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł

przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W

przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W

tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów

tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów

odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w

odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w

obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części

obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części

podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która

podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która

proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

12

Przykład obliczenia podatku metodą

Przykład obliczenia podatku metodą

proporcjonalnego odliczenia

proporcjonalnego odliczenia

Dochody

Dochody

Na terenie RP za granicą

Na terenie RP za granicą

Suma dochodów

Suma dochodów

Podatek

Podatek

-

-

kwota podatku dochodowego zapłacona w innym

kwota podatku dochodowego zapłacona w innym

państwie

państwie

Kwota nadpłaty lub niedopłaty

Kwota nadpłaty lub niedopłaty

13

Metoda wyłączenia z

Metoda wyłączenia z

progresją

progresją

PDOF art. 27 ust. 8. Jeżeli podatnik oprócz dochodów

PDOF art. 27 ust. 8. Jeżeli podatnik oprócz dochodów

podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiąga

podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiąga

również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza

również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów

znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 33 lub pkt

zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 33 lub pkt

66, podatek dochodowy określa się w następujący sposób:

66, podatek dochodowy określa się w następujący sposób:

1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem

1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem

dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od

dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od

sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej

sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej

w ust. 1,

w ust. 1,

2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej

2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej

sumy dochodów,

sumy dochodów,

3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do

3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do

dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

14

Opodatkowanie związane z

Opodatkowanie związane z

pracą najemną

pracą najemną

Pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce

Pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce

zamieszkania w Kraju pochodzenia osiąga z pracy najemnej, podlegają

zamieszkania w Kraju pochodzenia osiąga z pracy najemnej, podlegają

opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w

opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w

drugim (obcym) Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane

drugim (obcym) Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane

za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.

za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Wynagrodzenie osoby mającej miejsce zamieszkania w pierwszym

Wynagrodzenie osoby mającej miejsce zamieszkania w pierwszym

Państwie osiągane z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Państwie,

Państwie osiągane z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Państwie,

podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli:

podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli:

a) odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nie

a) odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nie

przekraczające łącznie 183 dni w danym roku podatkowym tego

przekraczające łącznie 183 dni w danym roku podatkowym tego

drugiego Państwa,

drugiego Państwa,

b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu

b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu

pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w

pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w

drugim Państwie i

drugim Państwie i

c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą

c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą

placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Państwie.

placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Państwie.

15

Podatek od przychodów

Podatek od przychodów

uzyskanych na terytorium RP

uzyskanych na terytorium RP

Art. 29. 1. Wysokość podatku dochodowego od

Art. 29. 1. Wysokość podatku dochodowego od

uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez

uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez

osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów

osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów

:

:

1) Przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej,

1) Przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej,

literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej,

literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej,

rozrywkowej i sportowej pobiera się w formie ryczałtu w

rozrywkowej i sportowej pobiera się w formie ryczałtu w

wysokości 20% przychodu

wysokości 20% przychodu

,

,

2) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów

2) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów

przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej i

przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej i

żeglugi powietrznej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów

żeglugi powietrznej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów

tranzytowych - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 10%

tranzytowych - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 10%

przychodów,

przychodów,

3) z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku,

3) z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku,

usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli,

usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli,

przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i

przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i

pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o

pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o

podobnym charakterze - pobiera się w formie ryczałtu w

podobnym charakterze - pobiera się w formie ryczałtu w

wysokości 20 % przychodu.

wysokości 20 % przychodu.

16

Metody unikania podwójnego

Metody unikania podwójnego

opodatkowania

opodatkowania

Różnice między dwoma podstawowymi metodami

unikania podwójnego opodatkowania:

W

W metodzie wyłączenia

państwo bądź w ogóle nie bierze

państwo bądź w ogóle nie bierze

pod uwagę dochodu uzyskanego za granicą, bądź też

pod uwagę dochodu uzyskanego za granicą, bądź też w

przypadku wyłączenia z progresją interesuje się tylko

przypadku wyłączenia z progresją interesuje się tylko

wysokością tego dochodu, natomiast w metodzie zaliczenia

wysokością tego dochodu, natomiast w metodzie zaliczenia

ważne są wysokość dochodu jak i wysokość uiszczonego w

ważne są wysokość dochodu jak i wysokość uiszczonego w

państwie źródła podatku,

państwie źródła podatku,

W metodzie wyłączenia dochód uzyskany w państwie źródła

W metodzie wyłączenia dochód uzyskany w państwie źródła

jest wyłączony z opodatkowania w Kraju ojczystym (brany pod

jest wyłączony z opodatkowania w Kraju ojczystym (brany pod

uwagę w celu obliczenia stawki opodatkowania dochodu

uwagę w celu obliczenia stawki opodatkowania dochodu

osiągniętego w państwie rezydencji), w

osiągniętego w państwie rezydencji), w metodzie zaliczenia

zaś, dochód uzyskany w państwie źródła jest opodatkowany

zaś, dochód uzyskany w państwie źródła jest opodatkowany

także w Kraju zamieszkania, jednakże podatek od dochodu

także w Kraju zamieszkania, jednakże podatek od dochodu

osiągniętego w państwie źródła jest odliczany od podatku,

osiągniętego w państwie źródła jest odliczany od podatku,

który jest naliczony od całego dochodu.

który jest naliczony od całego dochodu.