Podatek od towarów i usług – źródła regulacji
Źródła najważniejszych przepisów:
- ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.),
Podatek od towarów i usług – źródła regulacji cd.
- rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r.
w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania
faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług,
do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od
towarów i usług (Dz.U. Nr 212, poz. 1377 ze zm.)
- rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r.
w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku
od towarów i usług (Dz.U. Nr 224, poz. 1799)
,
- rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2009
r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji
przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. Nr 224, poz.
1797).
Podatek od towarów i usług – zakres
opodatkowania
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają
(art. 5 uptu):
–
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
na terytorium kraju,
–
eksport towarów,
–
import towarów,
–
wewnątrzwspólnotowe
nabycie
towarów
za
wynagrodzeniem na terytorium kraju,
–
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Podatek od towarów i usług – zakres
opodatkowania cd.
„Towary” - rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii,
grunty, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem
czynności podlegających opodatkowaniu, które są wymienione
w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o
statystyce publicznej.
„Usługi” - inne świadczenia, nie będące „towarami”.
Podatek od towarów i usług – dostawa towarów
Dostawą towarów (art. 7 uptu) jest przeniesienie prawa do
rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
•
przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub
podmiotu działającego w imieniu takiego organu (np.
postępowanie
egzekucyjne
w
administracji)
lub
przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
zamian za odszkodowanie
•
wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu,
leasingu,
•
wydanie towarów na podstawie umowy komisu,
•
ustanowienie spółdzielczych praw do lokali, oddanie gruntu
w użytkowanie wieczyste,
Podatek od towarów i usług – dostawa towarów
cd.
•
przekazanie przez podatnika towarów należących do jego
przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzoną
działalnością, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste
podatnika lub jego pracowników, w tym byłych
pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia,
w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych
czynności, w całości lub w części.
Podatek od towarów i usług – zakres
opodatkowania cd.
Import towarów - przywóz towarów z terytorium państwa
trzeciego na terytorium kraju,
Eksport towarów - potwierdzony przez urząd celny wywóz
towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w
wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4,
jeżeli wywóz dokonywany jest przez dostawcę lub na jego
rzecz, lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium
kraju lub na jego rzecz.
Podatek od towarów i usług – transakcje
wewnątrzwspólnotowe
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) oznacza nabycie
prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku
dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na
terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa
członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez
dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
Nabywcą i dokonującym dostawy towarów musi być podatnik, o
którym mowa w art. 15 uptu, lub podatnik podatku od wartości
dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom
wykonywanym przez niego jako podatnika (nabywcą może też
być osoba prawna niebędąca podatnikiem).
Podatek od towarów i usług – transakcje
wewnątrzwspólnotowe cd.
Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT), rozumie się
wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności
określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne
niż terytorium kraju, pod warunkiem, że nabywca towarów (co do
zasady) jest podatnikiem podatku od wartości dodanej (lub osobą
prawną)
zidentyfikowanym
na
potrzeby
transakcji
wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego
innym niż terytorium kraju.
Podatek od towarów i usług – zakres podmiotowy
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
niemające osobowości prawnej (np. spółki cywilne) oraz osoby
fizyczne,
wykonujące
samodzielnie
działalność
gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej
działalności (art. 15 uptu).
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
także działalność osób wykonujących wolne zawody, także, gdy
czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach
wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób
częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również
czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
zarobkowych.
Podatek od towarów i usług – zakres podmiotowy
cd.
Podatek od towarów i usług a podatek od czynności
cywilnoprawnych (PCC)
- ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
cywilnoprawnych (art. 2 pkt 4):
Nie podlegają podatkowi (PCC) czynności cywilnoprawne, jeżeli
przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności
jest:
–
opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
–
zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest
nieruchomość lub
jej
część,
albo
prawo
użytkowania
wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym
lub udział w tych prawach,
- umowy spółki i jej zmiany,
- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Podatek od towarów i usług – zakres podmiotowy
cd.
Art. 113 ust. 1 uptu:
Zwalnia się od podatku podatników, u których wartość
sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w
poprzednim roku podatkowym kwoty 100.000 zł*. Do
wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
*) - 50.000 zł – 2009 r.
- 100.000 zł – 2010 r.
- 150.000 zł – 2011 r.
Podatek od towarów i usług – zakres podmiotowy
cd.
Jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od
podatku na podstawie art. 113 ust. 1 uptu przekroczy
kwotę limitu, zwolnienie traci moc w momencie
przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z
momentem przekroczenia kwoty limitu, a opodatkowaniu
podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.
Podatnik
rozpoczynający
wykonywanie
czynności
określonych w art. 5 uptu w trakcie roku podatkowego jest
zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez
podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji
do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, kwoty
limitu rocznego.
Podatek od towarów i usług – zakres podmiotowy
cd.
Od dnia 1 stycznia dla 2010 r. kwota limitu obrotu, o której
mowa w art. 113 ust. 1 uptu, uprawniająca do skorzystania ze
zwolnienia podmiotowego wynosi 100.000 zł, a od dnia 1
stycznia 2011 r. - 150.000 zł.
Przepisy przejściowe pozwalają na skorzystanie w kolejnym roku
ze zwolnienia podmiotowego podatnikom, którzy przekroczyli w
danym roku „stary” limit, ale nie przekroczyli „nowego” limitu
(w tym przypadku nie stosuje się art. 113 ust. 11 uptu, zgodnie
z którym, podatnik który utraci prawo do zwolnienia, np. w
związku z przekroczeniem określonego limitu wartości
sprzedaży opodatkowanej, może ponownie korzystać ze
zwolnienia dopiero po upływie roku).
Przekroczenie w danym roku „starego” limitu zawsze powoduje
obowiązek rozliczania podatku do końca danego roku, nawet
jeśli podatnik nie przekroczy do końca tego roku „nowego”
limitu.
Podatek od towarów i usług – zakres podmiotowy
cd.
Zwolnienie podmiotowe dotyczy podatników wykonujący
wyłącznie czynności zwolnione od podatku (wymienione w
ustawie o podatku od towarów i usług oraz w przepisach
wykonawczych), niezależnie od wartości sprzedaży, –
patrz art. 43 uptu, np.:
–
usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy,
–
dostawa towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do
tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego,
–
dostawa
produktów
rolnych
pochodzących
z
własnej
działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego
oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego,
–
dostawa terenów niezabudowanych innych niż budowlane,
–
dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem w
ramach pierwszego zasiedlenia lub w okresie krótszym niż 2
lata od pierwszego zasiedlenia.
Podatek od towarów i usług – rejestracja VAT
Zgodnie z art. 96 uptu podatnicy składający zgłoszenia
rejestracyjne dzielą się na dwie grupy:
–
podatnicy VAT czynni - mogą odliczać podatek naliczony
i wystawiać faktury VAT (rejestracja jest obowiązkowa),
–
podatnicy VAT zwolnieni – zwolnieni podmiotowo lub
wykonujący
wyłącznie
czynności
zwolnione
z
opodatkowania (rejestrują się dobrowolnie).
Podatek od towarów i usług – rejestracja VAT cd.
Rejestracja dla podatku od towarów i usług:
–
formularz VAT- R - zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i
usług,
–
uiszczenie opłaty skarbowej w wysokości 170 zł od potwierdzenia zgłoszenia
VAT- R.
Termin złożenia VAT-R:
–
w przypadku podmiotu rozpoczynającego działalność - przed dokonaniem
pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu.
–
przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych
niż zwolnione od podatku - w przypadku rozpoczęcia dokonywania sprzedaży
opodatkowanej przez podatnika, który dotychczas dokonywał sprzedaży
wyłącznie zwolnionej i z tego tytułu korzystał ze zwolnienia
–
przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia od podatku
- w przypadku, gdy podatnik osiągnął wartość sprzedaży (za cały poprzedni rok
lub proporcjonalnie) przekraczającą 100.000 zł i z tego powodu nie może już
korzystać ze zwolnienia z podatku
–
przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze
zwolnienia - w przypadku gdy podatnik ma prawo korzystać ze zwolnienia od
podatku z tytułu osiągania obrotów nie przekraczających kwoty 100.000zł, lecz
rezygnuje z tego prawa, termin ten dotyczy również rezygnacji ze zwolnienia
przysługującego rolnikom ryczałtowym (art.43 ust 1 pkt 3 uptu)
Aktualizacji danych zawartych w zgłoszeniu VAT-R dokonuje się w ciągu 7 dni
licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana,
Podatek od towarów i usług – obowiązek podatkowy
Moment powstania obowiązku podatkowego – art. 19 uptu:
Zasada:
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub
wykonania usługi. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie
usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek
podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie
później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru
lub wykonania usługi.
Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi
otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę,
zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z
chwilą jej otrzymania w tej części
.
Podatek od towarów i usług – obowiązek podatkowy
cd.
Obowiązek podatkowy powstaje również:
•
z tytułu dostaw energii, wody, usług telekomunikacyjnych – z
chwilą upływu terminu płatności określonego w umowie,
•
z tytułu transportu osób i ładunków, w tym taborem
samochodowym – z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty,
nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usługi,
•
z tytułu najmu, dzierżawy, leasingu, - usług dozoru osób i mienia
- z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż
z upływem terminu płatności określonego w umowie lub na
fakturze,
•
z tytułu WDT i WNT - 15. dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, chyba że
podatnik wystawił wcześniej fakturę.
Podatek od towarów i usług – metody rozliczania
VAT
„Mały podatnik VAT” - podmiot, u którego wartość
sprzedaży (wraz z kwotą VAT) nie przekroczyła w
poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro (wg kursu
NBP na dzień 1 października):
- rozliczanie w okresach miesięcznych (na zasadach
ogólnych),
- rozliczanie w okresach kwartalnych,
- rozliczanie wg metody „kasowej”.
Podatek od towarów i usług – metody rozliczania
VAT cd.
Konsekwencje wyboru metody „kasowej”:
–
konieczność rozliczania VAT w okresach kwartalnych (VAT-
7K),
–
obowiązek podatkowy (podatek należny) powstaje w
momencie zapłaty całości lub części należności, nie
później niż 90. dnia od wydania towaru lub wykonania
usługi,
–
podatek naliczony powstaje w kwartale, w którym
nastąpiła zapłata zobowiązania przez przedsiębiorcę.
Podatek od towarów i usług – miejsce
świadczenia
Miejsce świadczenia - określają przepisy art. 22-28o uptu
- jego ustalenie jest istotne dla ustalenia czy czynność (art. 5 uptu)
podlega opodatkowaniu w kraju.
Przykłady:
•
dla towarów – zasadniczo miejsce, gdzie towary znajdują się w
momencie dostawy lub np. miejsce, w którym towary są
montowane lub instalowane albo miejsce, w którym towary
znajdują się w chwili rozpoczęcia transportu lub wysyłki do
nabywcy,
•
dla usług – miejsce, gdzie ma siedzibę usługobiorca (usługi na
rzecz podmiotów będących podatnikami) lub ma siedzibę
usługodawca (w przypadku usług świadczonych na rzecz osób
niebędących podatnikami) ,
•
dla usług związanych z nieruchomościami – miejsce położenia
nieruchomości.
Podatek od towarów i usług – podstawa
opodatkowania
Podstawą opodatkowania (art. 29 uptu) jest obrót, tj.
kwota należna z tytułu sprzedaży (całość świadczenia
należnego od nabywcy), pomniejszona o kwotę należnego
podatku - kwota netto.
Obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek,
zadatków, przedpłat lub rat (art. 29 ust. 2 uptu).
Obrót
- zwiększa się o: dotacje, subwencje i inne dopłaty mające
wpływ na cenę (kwotę należną),
- zmniejsza się o: rabaty, wartość zwróconych towarów.
Podatek od towarów i usług – stawki podatkowe
Stawki podatku:
•
stawka podstawowa – 22%,
•
stawki obniżone – 3% i 7%,
•
stawka 0% - WDT i eksport towarów,
•
stawki ryczałtów, np. 3% (taksówki osobowe), 6% (rolnicy
ryczałtowi),
•
„stawka zw.” - dla czynności zwolnionych z opodatkowania.
Podatek od towarów i usług – stawki podatkowe
cd.
Przykłady zastosowania stawki 7%:
•
towary i usługi wymienione w załączniku nr 3 do ustawy,
•
dostawy i remontu obiektów zaliczonych do budownictwa
objętego społecznym programem mieszkaniowym (lokale
mieszkalne do 150 m kw., budynki jednorodzinne do 300 m
kw. pow. użytk.)
Podatek od towarów i usług – stawki podatkowe
cd.
Stawką 3% opodatkowane są niskoprzetworzone produkty
rolne i żywnościowe – obowiązuje do 31 grudnia 2010 r.
(ustawa z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o
podatku od towarów i usług).
Podatek od towarów i usług – stawki podatkowe
cd.
WDT podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%,
pod warunkiem, że:
•
podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego
właściwy
i
ważny
NIP
dla
transakcji
wewnątrzwspólnotowych,
•
podatnik przed terminem złożeniem deklaracji podatkowej,
posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące
przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały
wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy
(dokumenty przewozowe, kopia faktury, specyfikacja
poszczególnych sztuk ładunku).
Podatek od towarów i usług – odliczenie podatku
naliczonego
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
wykonywania
czynności
opodatkowanych,
podatnikowi
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego (art. 86 uptu).
Kwotę podatku naliczonego stanowi:
•
suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez
podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,
•
w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z
dokumentu celnego i deklaracji importowej,
•
zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
•
kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku
należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich
nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu WNT.
Podatek od towarów i usług – odliczenie podatku
naliczonego cd.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje, co
do zasady, w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
otrzymał fakturę albo dokument celny (art. 86 ust. 10
uptu).
Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku
należnego w tym terminie, może obniżyć kwotę podatku
należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch
następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 uptu).
Jeżeli podatnik w okresie rozliczeniowym nie wykonywał
czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz nie
wykonywał czynności poza terytorium kraju kwotę podatku
naliczonego przenosi się do rozliczenia na następny okres
rozliczeniowy.
Podatek od towarów i usług – odliczenie podatku
naliczonego cd.
Ograniczenia (zakazy) odliczenia podatku naliczonego dotyczą,
m.in.:
•
podatku od paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu
nabywanych do samochodów osobowych albo innych pojazdów o
dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony (przy nabyciu
samych pojazdów podatnicy mogą odliczyć 60 proc. kwoty
podatku naliczonego, nie więcej niż 6.000 zł); patrz wyrok ETS C-
414/07w sprawie Magoora sp. z o.o. dot. samochodów o
homologacji ciężarowej z dopuszczalną ładownością nie mniejszą
niż 500 kg,
•
jeżeli dostawa towarów lub świadczenie usług zostało
udokumentowane fakturami wystawionymi przez podmiot
nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur albo w
przypadku gdy kwota podatku wykazana na oryginale faktury jest
różna od kwoty wykazanej na kopii,
•
transakcji udokumentowanych fakturami, które nie podlegają
opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku, nawet jeśli zostały
wystawione przez czynnego podatnika VAT,
•
faktur dokumentujących „fikcyjne” transakcje - brak dostawy
towarów lub świadczenia usług wyklucza wystawienie faktury, a
tym samym nie może uprawniać „nabywcy” wskazanego w
oryginale faktury do odliczenia VAT.
Podatek od towarów i usług – zwrot różnicy podatku
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie
rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty
podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
różnicy na rachunek bankowy (art. 87 uptu).
Podatek od towarów i usług – zwrot różnicy podatku cd.
Terminy zwrotu różnicy podatku przez urząd skarbowy:
•
60 dni od dnia złożenia deklaracji,
•
25 dni od dnia złożenia deklaracji wraz z wnioskiem o
zwrot w tym terminie, gdy kwoty podatku naliczonego
wynikają z faktur dokumentujących należności, które
zostały w całości zapłacone, z zachowaniem wymogów art.
22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (płatność
za pośrednictwem rachunków bankowych).
Podatek od towarów i usług – deklaracje i ewidencje
Podatnicy podatku od towarów i usług składają w urzędzie
skarbowym deklaracje:
•
za okresy miesięczne (VAT-7) – do 25. dnia następnego
miesiąca,
•
za okresy kwartalne (VAT-7K, VAT-7D) – do 25. dnia
miesiąca po zakończeniu kwartału (obowiązkowo w tym
terminie deklarację składają mali podatnicy, którzy wybrali
rozliczenia VAT metodą kasową, pozostali – po
zawiadomieniu naczelnika US).
Podatek od towarów i usług – deklaracje i ewidencje cd.
Podatnicy dokonujący WNT lub WDT, zarejestrowani jako
podatnicy VAT UE, obowiązani są ponadto składać w
urzędzie skarbowym informacje podsumowujące (VAT-UE)
.
Informacje podsumowujące składa się za okresy miesięczne,
w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu
dokonania transakcji (ustawa dopuszcza też składanie
informacji za okresy kwartalne).
Podatek od towarów i usług – deklaracje i ewidencje cd.
Podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9
uptu są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany
dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu
następnym.
Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie
czynności zwolnione z opodatkowania, obowiązani są
prowadzić ewidencję pozwalającą na określenie wysokości
podatku
naliczonego
związanego
z czynnościami
opodatkowanymi, podstawy opodatkowania, wysokość podatku
należnego, podatku naliczonego obniżającego podatek należny
oraz kwoty podatku do wpłaty lub do zwrotu.
Podatek od towarów i usług – deklaracje i ewidencje cd.
Obowiązek posiadania kasy rejestrującej (art. 111 uptu):
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych
nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i
kwot
podatku
należnego
przy
zastosowaniu
kas
rejestrujących.
Podatek od towarów i usług – deklaracje i ewidencje cd.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2009 r.
w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy
zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. Nr 224, poz. 1797),
zwalnia z obowiązku posiadania kasy, w okresie do 31 grudnia
2010 r., m.in.:
–
podatników opłacających zryczałtowany podatek dochodowy w
formie karty podatkowej, w zakresie niektórych rodzajów
działalności usługowej i wytwórczo-usługowej,
–
podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której
mowa w art. 111 ust. 1 uptu, nie przekroczyła w poprzednim
roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał
wobec nich obowiązek ewidencjonowania,
–
podatników rozpoczynających sprzedaż w 2010 r., jeżeli
sprzedaż nie przekroczy obrotów w wysokości 20.000 zł, z
działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 uptu,
–
sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do
rozporządzenia.
Podatek od towarów i usług – deklaracje i ewidencje cd.
Podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu za
pomocą kasy w obowiązujących terminach, mogą odliczyć
od podatku należnego kwotę wydatkowaną na zakup każdej
z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień powstania
obowiązku ewidencjonowania, w wysokości 90% jej ceny
zakupu (bez podatku), nie więcej niż 700 zł.
Podatek od towarów i usług – opodatkowanie działalności
rolniczej
Opodatkowanie rolników ryczałtowych:
Rolnik ryczałtowy jest zwolniony z VAT. Dostawa produktów rolnych
pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez
tego rolnika ryczałtowego oraz świadczenie przez niego usług
rolniczych są zwolnione z podatku VAT
•
fakturę VAT (VAT-RR) wystawia nabywca towarów,
•
nabywca dolicza do ceny netto 6% VAT i wypłaca go rolnikowi
•
rolnik ryczałtowy nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji VAT
ani składania deklaracji VAT, nie ma obowiązku rejestrowania się
jako podatnik VAT czy rolnik ryczałtowy
•
rolnika ryczałtowy nie ma jednak prawa do odliczenia podatku
VAT zawartego w zakupionych towarach i usługach
Podatek od towarów i usług – opodatkowanie działalności
rolniczej cd.
Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub
świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku może
zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem:
•
dokonania w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów
rolnych oraz świadczenia usług rolniczych o wartości
przekraczającej 20.000 zł,
•
dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96
uptu,
•
prowadzenia ewidencji sprzedaży przez okres co najmniej 3
kolejnych miesięcy poprzedzających bezpośrednio miesiąc, od
którego rolnik ten rezygnuje ze zwolnienia.
Podatek od towarów i usług – szczególna procedura VAT
marża
Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje szczególną
procedurę opodatkowania towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków.
Cechą charakterystyczną jest sposób określania podstawy
opodatkowania, którą stanowi marża, nie zaś obrót rozumiany
jako cała kwota należna z tytułu dostawy pomniejszona o kwotę
podatku.
Przez marżę zaś należy rozumieć różnicę między całkowitą kwotę,
którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia,
pomniejszoną
o
kwotę
podatku.
Typowym
przykładem
opodatkowania wg powyższych zasad jest umowa komisu.
Podatek od towarów i usług – zakończenie
działalności
Obowiązek opodatkowania towarów pozostałych po zaprzestaniu
działalności wymaga sporządzenia spisu z natury (remanentu)
na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania
czynności podlegających opodatkowaniu
.
Spis obejmuje towary własnej produkcji i towary, które po
nabyciu nie były przedmiotem dostawy, w stosunku do których
podatnik miał prawo do odliczenia podatku. Remanent powinien
być sporządzony w terminie 14 dni od dnia rozwiązania spółki
lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających
opodatkowaniu. Spis powinien zawierać takie elementy, jak:
nazwę towaru, podstawę opodatkowania, kwotę podatku
należnego.
O dokonanym spisie, ustalonej wartości towarów i o kwocie
podatku należnego, należy powiadomić naczelnika urzędu
skarbowego w terminie siedmiu dni od dnia sporządzenia spisu.
Podatek od towarów i usług – zakończenie
działalności cd.
Zgodnie z art. 14 ust. 6 uptu obowiązek podatkowy powstaje w
dniu, w którym powinien być sporządzony spis z natury, nie
później jednak niż 14 dnia od dnia rozwiązania spółki lub
zaprzestania wykonywania czynności podlegających podatkowi.
Zgodnie z art. 14 ust. 9 uptu w przypadku, gdy w rozliczeniu
podatku za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od
towarów
pozostałych
w
remanencie,
kwota
podatku
naliczonego jest wyższa od kwoty podatku należnego,
podatnikowi przysługuje prawo do zwrotu z urzędu skarbowego
różnicy podatku. Zwrot następuje wówczas na zasadach
ogólnych.
Podatek od towarów i usług – zakończenie
działalności cd.
Podatnicy podatku od towarów i usług oraz podatnicy
zarejestrowani
w
zakresie
transakcji
wewnątrzwspólnotowych mają ponadto obowiązek złożyć:
–
VAT-Z - zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności
podlegających VAT,
–
VAT-R/UE - informacja o zakończeniu dokonywania
transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Podatek od towarów i usług – ulga „na złe
długi”
Podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy
towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w
przypadku wierzytelności, których nieściągalność została
uprawdopodobniona.
.
Korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres,
w którym upłynął termin 14 dni na uregulowanie należności
przez dłużnika, od chwili otrzymania przez niego zawiadomienia
o planowanej korekcie - nie wcześniej niż w rozliczeniu za
okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru
przez dłużnika tego zawiadomienia.
.
W przypadku otrzymania zawiadomienia i nieuregulowania
należności,
w terminie
14
dni
od
dnia
otrzymania
zawiadomienia dłużnik jest obowiązany do pomniejszenia
podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub w przypadku
jego braku, do odpowiedniego powiększenia kwoty podatku
należnego, o kwotę podatku wynikającą z nieuregulowanych
faktur, poprzez korektę deklaracji za okres, w którym
dokonał odliczenia.