Księgowość w przyKładach liczbowych
Koszty
Warto dodać, że w pozycji
 Odsetki (w tym od jednostek
Przychody finansowe
powiązanych)  wiersz J.II lub G.II,
podaje się sumę odsetek zaliczo�
nych do przychodów finansowych
z tytułu odsetek
jednostki za dany rok obrotowy.
Uwzględnia ona zarówno odsetki
w księgach rachunkowych uzyskane jak i wymagające zapłaty,
ze wszystkich z
ródeł pozyskania
i sprawozdaniu finansowym
odsetek.
Odsetki stanowią wynagrodzenie wierzyciela za okres oczeki� z ODSETKI OD TRANSAKCJI
HANDLOWYCH
wania na spłatę należności oraz zapewniają pokrycie kosztów
ryzyka związanego z ewentualną niewypłacalnością dłużnika.
Ogólne kwestie regulujące nalicza�
W księgach rachunkowych wierzyciela odsetki zaliczane są
nie i zapłatę odsetek zawarte zostały
do przychodów finansowych.
w art. 481 482 K.c. Ponadto proble�
matyka odsetek, z uwzględnieniem
Zgodnie z art. 42 ust. 3 UOR, należne finansowe, w pozycji J.II (wariant szczególnych uprawnień wierzyciela
odsetki zaliczane są do działalności kalkulacyjny) lub G.II (wariant i obowiązków dłużnika w transak�
finansowej jednostki. W księgach porównawczy), z osobnym wska� cjach handlowych, określona została
rachunkowych odsetki ujmowane zaniem odsetek od jednostek powią� w ustawie o terminach zapłaty.
są zgodnie z zasadą memoriału, zanych. Zgodnie z art. 481 ż 1 K.c.,
a więc niezależnie od daty ich otrzy� w sytuacji, gdy dłużnik opóz
nia się
mania. Ewidencji bilansowej podle� Z punkt widzenia podat� ze spełnieniem świadczenia pienięż�
gają bowiem odsetki dotyczące roku kowego warto również nego, wierzyciel może żądać odsetek
obrotowego, zarówno faktycznie zapła� rozdzielić konto  Przy� za czas opóz
nienia, chociażby nie
cone w roku, którego dotyczą, jak chody finansowe z tytułu poniósł żadnej szkody i chociażby
i wymagające zapłaty. odsetek na odsetki faktycznie opóz
nienie było następstwem oko�
Przychody z tytułu odsetek otrzymane i te dopiero należne. liczności, za które dłużnik odpowie�
powstają jako efekt wzrostu wartości Działanie takie usprawni obli� dzialności nie ponosi. Jeśli stopa
posiadanych aktywów finansowych czenie rachunku podatkowego odsetek za opóz
nienie nie jest z góry
lub też stanowią korzyść z ich posia� firmy. W świetle bowiem art. 12 oznaczona, wierzycielowi należą się
dania. W praktyce do przychodów ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT i art. 14 odsetki ustawowe. Na podstawie
finansowych zalicza się odsetki ust. 3 pkt 2 ustawy o PIT, art. 359 ż 3 K.c, wysokość odsetek
z tytułu między innymi: do przychodów nie zalicza się ustawowych ustalana jest przez Radę
1) nieterminowej spłaty należności kwot naliczonych, lecz nieotrzy� Ministrów w drodze rozporządzenia.
przez kontrahenta, manych odsetek od należności, Zgodnie z rozporządzeniem Rady
2) środków pieniężnych zgroma� w tym od udzielonych pożyczek Ministrów z dnia 4 grudnia 2008 r.
dzonych na rachunkach bankowych, (kredytów). w sprawie określenia wysokości
w tym lokat bankowych, odsetek ustawowych, odsetki usta�
3) udzielonych pożyczek, W świetle powyższego, praktycz� wowe od dnia 15 grudnia 2008 r.
4) nieterminowych wypłat należnej nym sposobem ewidencji księgowej wynoszą 13% w skali rocznej. Należy
wspólnikom dywidendy. przychodów finansowych z tytułu dodać, że prawo ogranicza również
W księgach rachunkowych przy� odsetek jest prowadzenie następują� wysokość żądanych odsetek do okre�
chody finansowe z tytułu odsetek cych kont szczegółowych do konta ślonej wysokości. Zgodnie z art. 359
ujmuje się na koncie zespołu 7  Przy� 741  Przychody finansowe z tytułu ż 21�23 K.c., maksymalna wysokość
chody finansowe z tytułu odsetek . odsetek : odsetek wynikających z czynności
Stanowi ono konto analityczne 741�1 Odsetki otrzymane: prawnej nie może w stosunku rocz�
do konta  Przychody finansowe . 741�1�1 od jednostek powiązanych, nym przekraczać czterokrotności
Osobna ewidencja księgowa odse� 741�1�2 od pozostałych jednostek, wysokości stopy kredytu lombardo�
tek jest również efektem układu 741�2 Odsetki niezrealizowane (nie� wego Narodowego Banku Polskiego.
sprawozdania finansowego. Odsetki podatkowe): Odsetki maksymalne, obowiązujące
wykazuje się bowiem w rachunku 741�2�1 od jednostek powiązanych, od dnia 9 czerwca 2011 r., wynoszą
zysków i strat, jako przychody 741�2�2 od pozostałych jednostek. 24% rocznie.
Vademecum Księgowego 17
Księgowość w przyKładach liczbowych
Koszty
Naliczanie odsetek Można żądać odsetek od zale� pkt 7 ustawy o CIT, za przychód
w świetle ustawy o ter� głych odsetek. Można to jednak podatkowy nie uznaje się odsetek
minach zapłaty jest pra� uczynić dopiero od momentu wyto� otrzymanych w związku ze zwrotem
wem a nie obowiąz� czenia o nie powództwa  chyba nadpłaconych zobowiązań podatko�
kiem wierzyciela. Odstąpienie od że po powstaniu zaległości strony wych i innych należności budżeto�
naliczania odsetek nie wiąże się zgodziły się na doliczenie zaległych wych. U osób fizycznych odsetki te
więc z żadnymi konsekwencjami odsetek do dłużnej sumy (art. 482 traktowane są jako przychód zwol�
prawnymi, gdyż wierzyciel rezy� ż 1 K.c.). niony z opodatkowania na podstawie
gnuje po prostu z możliwości art. 21 ust. 1 pkt 111 ustawy o PIT.
dochodzenia odsetek za zwłokę Obciążenie kontrahenta
w spełnieniu swojego świadczenia. odsetkami za zwłokę
Przykład 1:
w zapłacie należności
Odsetki naliczane są od dnia nastę� może nastąpić poprzez Spółka  Jeden wystawiła fakturę
pującego po umówionym terminie wystawienie noty odsetkowej, zawie� VAT za sprzedaż towarów dla firmy
płatności, aż do dnia zapłaty. Zgod� rającej dane wymagane dla dowo�  Dwa na kwotę 60.000 zł (plus
nie z art. 5 7 ustawy o terminach dów księgowych określone w art. 21 podatek VAT 23%), z 21-dniowym
zapłaty: UOR. Zarachowanie naliczonych terminem płatności (tj. do dnia
1) gdy strony w umowie przewi� w ten sposób odsetek do przycho� 22 września). W związku z brakiem
działy termin zapłaty dłuższy niż dów finansowych, ewidencjonuje się płatności, Spółka  Jeden naliczyła
30 dni, wierzyciel może żądać odsetek w księgach wierzyciela zgodnie w dniu 22 paz
dziernika odsetki za
ustawowych za okres począwszy od z zasadą memoriału, a więc zwłokę w płatności, według stopy 13%.
31 dnia po spełnieniu swojego świad� w momencie ich naliczenia  Odsetki wyniosły 641 zł (60.000 zł �
czenia niepieniężnego i doręczeniu wystawienia noty odsetkowej. 13% : 365 dni) � 30 dni. Wystawioną
dłużnikowi faktury lub rachunku  notę odsetkową zarachowano do
do dnia zapłaty, ale nie dłuższy niż Warto dodać, że dla celów podat� przychodów finansowych jednostki.
do dnia wymagalności świadczenia kowych odsetki od należności stają W dniu 30 paz
dziernika Spółka  Jeden
pieniężnego, się przychodem wierzyciela dopiero otrzymała płatność za należność
2) jeżeli termin zapłaty nie został w momencie ich faktycznego otrzy� główną w kwocie 73.800 zł oraz
określony w umowie, wierzycielowi, mania (zobacz art. 12 ust. 4 pkt 2 odsetki w kwocie 641 zł.
bez wezwania, przysługują odsetki ustawy o CIT oraz art. 14 ust. 3 pkt 2 Ewidencję powyższych zdarzeń
ustawowe za okres począwszy od ustawy o PIT). Naliczone, ale nie� prezentuje poniższy schemat 1.
31 dnia po spełnieniu świadczenia otrzymane odsetki nie wywołują zatem Warto pamiętać, że zgodnie z art. 28
niepieniężnego  do dnia zapłaty, skutków podatkowych. W związku ust. 1 pkt 7 UOR, należności wyce�
ale nie dłuższy niż do dnia wymagal� z tym należy prowadzić ewidencję nia się nie rzadziej niż na dzień bilan�
ności świadczenia pieniężnego; przy księgową umożliwiającą oddzielenie sowy w kwocie wymaganej zapłaty,
czym za dzień wymagalności świad� odsetek naliczonych od zapłaconych. z zachowaniem zasady ostrożności.
czenia pieniężnego uważa się dzień Wyodrębnienie w tym celu kont Oznacza to, że należności wykazuje
określony w pisemnym wezwaniu analitycznych ułatwia sporządzenie się w sprawozdaniu finansowym
dłużnika do zapłaty, w szczególności rachunku podatkowego. Warto rów� łącznie z należnymi odsetkami, nie�
w doręczonej dłużnikowi fakturze nież dodać, że zgodnie z art. 12 ust. 4 zależnie od terminu ich zapłaty
lub rachunku,
SCHEMAT 1 EWIDENCJA KSI
GOWA ODSETEK ZA ZWA
OK

3) gdy dłużnik, w terminie określo�
W SPA
ACIE NALEŻNOŚCI
nym w umowie albo pisemnym
131 Bieżący rachunek 201 Rozrachunki 741-1 Odsetki 741-2 Odsetki
wezwaniu dłużnika do zapłaty,
bankowy z odbiorcami otrzymane niezrealizowane
nie dokona zapłaty na rzecz wie�
2a) 73.800 Sp) 73.800 73.800 (2a 641 (3 3) 641 641 (1
rzyciela, który spełnił określone
2b) 641 1) 641 641 (2b
w umowie świadczenie niepieniężne,
Objaśnienia:
wierzycielowi przysługują, bez odręb�
Dekretacja
Kwota
Lp. Treść operacji gospodarczych
nego wezwania, odsetki w wyso�
w zł
konto Wn konto Ma
kości odsetek za zwłokę, określanej
1. Nota odsetkowa 641 201 741�2
na podstawie art. 56 Ordynacji podat�
2. WB  zapłata należności przez firmę  Dwa :
kowej, chyba że strony uzgodniły
a) należność główna 73.800 131 201
wyższe odsetki, za okres od dnia
b) odsetki 641 131 201
wymagalności świadczenia pienięż�
3. PK  przeksięgowanie zapłaconych odsetek 641 741�2 741�1
nego do dnia zapłaty.
18 Buchalter Nr 24 2011 " www.czasopismobuchalter.pl
Księgowość w przyKładach liczbowych
Koszty
(zgodnie z zasadą memoriału wyra� W przypadku, gdy umowny Nr US I/415/10/07/SA
:  (...) Należne
żoną w art. 6 UOR). W praktyce jed� okres terminowych lokat pienięż� odsetki z tytułu lokat overnight�
nostka może ująć całość odsetek nych i moment dopisania przez bank stanowią przychód z tytułu prowa�
w roku ich naliczenia wyłącznie odsetek do tych lokat następuje dzonej działalności i winny być
w przypadku nieistotnej wysokości po dniu bilansowym, to dokonując przeliczone na złote według zasad
odsetek oraz faktu, iż sprawozdanie wyceny tych składników aktywów określonych w art. 14 ust. 1a
finansowe za rok poprzedni zostało na dzień bilansowy jednostka może ustawy o PIT. (...) .
już zatwierdzone. ustalić i zaksięgować tę część odsetek,
Naliczone przez jednostkę odsetki która dotyczy danego roku obrotowego.
Przykład 2:
od należności z tytułu dostaw i usług Powinna to zrobić, gdy wartość odsetek
wykazuje się w aktywach bilansu, znacznie wpływa na wynik finan� Jednostka przekazała z rachunku
łącznie z należnością, której dotyczą sowy jednostki. W innym przypadku, walutowego na lokatę overnight kwotę
 jako należności krótkoterminowe jednostka może odstąpić od tego 10.000 euro. Przyjęty do wyceny lokaty
z tytułu dostaw i usług w pozycji działania i zarachować je dopiero kurs ustalony zgodnie z metodą FIFO
B.II.1 lit. a) lub B.II.2 lit. a). w momencie zrealizowania odsetek, wyniósł 4,00 zł/euro. W dniu likwidacji
zgodnie z zasadą istotności. lokaty bank dopisał odsetki w kwocie
z ODSETKI OD ŚRODKÓW 100 euro. Kurs średni NBP z dnia
PIENI
ŻNYCH NA RACHUNKACH W przypadku dopisa� poprzedzającego wyniósł 4,10 zł/euro.
BANKOWYCH nych odsetek od lokaty Ewidencję operacji gospodarczych
walutowej zastosowa� przedstawia obok schemat 2.
Odsetki od środków pieniężnych na nie znajdzie kurs średni
rachunkach bankowych, w tym od lokat z dnia poprzedzającego datę likwi�
Przykład 3:
terminowych, zwiększają stan środków dacji lokaty. Takie też stanowisko
pieniężnych na koncie bankowym zajął Naczelnik Urzędu Skarbowego Spółka w dniu 31 lipca 2011 r.
i zaliczane są do przychodów finan� w Sieradzu w postanowieniu w spra� przekazała na lokatę 6-miesięczną
sowych. Księguje się je w momencie wie interpretacji prawa podatko� 20.000 zł, z rocznym oprocentowa-
dopisania do rachunku bankowego. wego z dnia 10 maja 2007 r., niem 7%. Termin likwidacji przy-
pada na dzień 31 stycznia 2012 r.
SCHEMAT 2 EWIDENCJA KSI
GOWA ODSETEK Z TYTUA
U LOKATY OVERNIGHT
Spółka na dzień bilansowy oszacowała
należne odsetki w kwocie 583 zł.
134 Rachunki bankowe środków 133 Rachunki bankowe 741 Odsetki otrzymane
pieniężnych w walutach obcych lokat terminowych i zarachowane
Ewidencję operacji gospodarczych
2) 40.000 40.000 (1 1) 40.000 40.000 (2 410 (3
przedstawia obok schemat 3.
(10.000 euro) (10.000 euro) (10.000 euro) (10.000 euro)
W dniu 31 stycznia 2012 r. Spółka
3) 410
(100 euro)
uzyskała odsetki w kwocie 700 zł.
Objaśnienia: Ewidencję operacji gospodarczych
Dekretacja przedstawia schemat 4 na stronie 20.
Kwota
Lp. Treść operacji gospodarczych
w zł
Odsetki od lokat bankowych, wyka�
konto Wn konto Ma
zane w potwierdzeniu salda ujmo�
1. WB  przekazanie waluty na lokatę overnight
(10.000 euro � 4,00 zł/euro) 40.000 133 134
wane są w aktywach bilansu w pozy�
2. WB  likwidacja lokaty i przekazanie na pierwotny
cjach, do których zakwalifikowano
rachunek walutowy (10.000 euro � 4,00 zł/euro) 40.000 134 133
lokaty terminowe, a więc:
3. WB  dopisanie odsetek do lokaty (100 euro �
1) A.IV.3 lit. a) lub b)  Długotermi�
4,10 zł/euro) 410 134 741
nowe aktywa finansowe  jako inne
długoterminowe aktywa finansowe,
SCHEMAT 3 EWIDENCJA KSI
GOWA ODSETEK Z TYTUA
U
gdy lokaty terminowe założono na
LOKATY TERMINOWEJ NA DZIEC
BILANSOWY
okres dłuższy niż 12 miesięcy,
131 Bieżący rachunek 133 Rachunki bankowe 741-2 Odsetki 650 Inne rozliczenia
2) B.III.1 lit. a) lub b)  Krótkotermi�
bankowy lokat terminowych niezrealizowane międzyokresowe
nowe aktywa finansowe  jako inne
20.000 (1 1) 20.000 583 (2 2) 583
krótkoterminowe aktywa finansowe,
Objaśnienia:
gdy lokaty terminowe założono na
Dekretacja
Kwota
Lp. Treść operacji gospodarczych
okres od 3 do 12 miesięcy,
w zł
konto Wn konto Ma
3) B.III.1 lit. c)  Krótkoterminowe
1. WB  przekazanie środków pieniężnych na lokatę
terminową 20.000 133 131 aktywa finansowe  jako inne środki
pieniężne, gdy lokaty terminowe
2. PK  zarachowanie należnych odsetek od lokaty
na dzień bilansowy 583 650 741�2
założono na okres do 3 miesięcy.
Vademecum Księgowego 19
Księgowość w przyKładach liczbowych
Koszty
z ODSETKI
SCHEMAT 4 EWIDENCJA KSI
GOWA ODSETEK Z TYTUA
U
LOKATY TERMINOWEJ W ROKU 2012
OD UDZIELONYCH POŻYCZEK
131 Bieżący rachunek 133 Rachunki bankowe
bankowy lokat terminowych 741-2 Odsetki niezrealizowane
Wiele firm udziela pożyczek swoim kon�
1) 20.000 Sp) 20.000 20.000 (1 583 (3
trahentom lub wspólnikom. Jej udziele�
2) 700
nie wiąże się z powstawaniem przyspo�
650 Inne rozliczenia
rzenia w postaci należnych odsetek.
międzyokresowe 741-1 Odsetki otrzymane
Spłatę raty pożyczki wraz z odset�
Sp) 583 700 (2
3) 583
kami można ująć w księgach rachun�
Objaśnienia:
kowych w sposób zaprezentowany
Dekretacja
na przykładzie liczbowym.
Kwota
Lp. Treść operacji gospodarczych
w zł
konto Wn konto Ma
1. WB  likwidacja lokaty terminowej 20.000 131 133
Przykład 4:
2. WB  dopisanie odsetek od lokaty 700 131 741�1
Spółka  Jeden udzieliła Spółce  Dwa
3. PK  storno odsetek naliczonych na dzień bilansowy 583 650 741�2
pożyczki w kwocie 120.000 zł, na 1 rok,
oprocentowanej 10% w skali roku.
SCHEMAT 5 EWIDENCJA KSI
GOWA ODSETEK OD POŻYCZKI
Spłata pożyczki dokonywana jest co mie-
siąc wraz z odsetkami. Pierwsza rata
131 Bieżący rachunek
bankowy 249 Inne rozrachunki 741-1 Odsetki otrzymane
wyniosła 11.000 zł (10.000 zł  rata
2) 11.000 120.000 (1 1) 120.000 11.000 (2 1.000 (3
kapitału + 1.000 zł  odsetki). Ewidencję
3) 1.000
księgową przedstawia obok schemat 5.
Objaśnienia:
Należy pamiętać, że zgodnie z art. 28
Dekretacja
Kwota
ust. 1 pkt 7 i 7a UOR, udzielone
Lp. Treść operacji gospodarczych
w zł
konto Wn konto Ma
pożyczki wycenia się nie rzadziej niż
1. WB  przekazanie pożyczki Spółce  Dwa 120.000 249 131
na dzień bilansowy w kwocie wyma�
ganej zapłaty, a więc niespłaconego 2. WB  wpływ pierwszej raty spłaty pożyczki 11.000 131 249
kapitału powiększonego o wymagające
3. PK  przeksięgowanie otrzymanych odsetek od
pożyczki 1.000 249 741�1
zapłaty odsetki. Jeżeli pożyczki są zali�
czone do aktywów finansowych, to
mogą być wycenione w skorygowanej uchwały o podziale zysku. Umowa w wypłacie dywidendy zarachowuje się
cenie nabycia, a więc zdyskontowanej spółki może upoważniać zgroma� do przychodów finansowych z tytułu
kwocie wymagającej zapłaty. W obu dzenie wspólników do określenia odsetek.
tych przypadkach oczekuje się zachowa� dnia, według którego ustala się listę
nia zasady ostrożności, czego wyrazem wspólników uprawnionych do dywi�
Przykład 5:
są ewentualne odpisy aktualizujące. dendy za dany rok obrotowy (dzień
Odsetki przypadające za okres do dywidendy). Spółka  Jeden posiada udziały Spółki
dnia bilansowego, lecz w myśl umowy Dzień dywidendy wyznacza się  Dwa . Zgodnie z uchwałą zgroma-
jeszcze niewymagalne, wykazuje się w ciągu dwóch miesięcy od dnia dzenia wspólników dotyczącą podziału
w aktywach bilansu łącznie z pożycz� powzięcia uchwały o podziale zysku. zysku Spółki  Dwa , Spółce  Jeden
kami w poz. A.IV.3 lit. a) i b) lub Dywidendę wypłaca się w dniu okre� przysługuje dywidenda w wysokości
w poz. B.III.3 lit. a) i b). W razie wątpli� ślonym w uchwale wspólników. 10.000 zł. Wypłata dywidendy powinna
wości co do zapłaty należnych odsetek Jeżeli uchwała wspólników takiego nastąpić do dnia 30 sierpnia 2011 r.
celowe jest dokonanie nie póz
niej dnia nie określa, dywidenda jest Zryczałtowany podatek dochodowy
niż na dzień bilansowy odpisu aktu� wypłacana w dniu określonym przez od dywidendy wyniósł 1.900 zł.
alizującego należność z tego tytułu, zarząd. Należną dywidendę pomniejszoną
zaliczanego do kosztów finansowych. W razie niewypłacenia dywidendy o zryczałtowany podatek dochodowy
w terminie, wspólnikom przysługuje Spółka  Jeden otrzymała w dniu
z NIETERMINOWA WYPA
ATA prawo do ustawowych odsetek z tytułu 10 listopada 2011 r., czyli po termi-
DYWIDENDY opóz
nienia wypłaty. Odsetki za zwłokę nie. Z tytułu nieterminowej wypłaty
powinny być liczone od pierwszego dywidendy Spółka  Dwa naliczyła
Zgodnie z art. 193 K.s.h., upraw� dnia po dniu, w którym upłynął i wypłaciła odsetki w kwocie 300 zł.
nionymi do dywidendy za dany rok termin wypłaty. Spółki są jednostkami powiązanymi.
obrotowy są wspólnicy, którym udziały W księgach rachunkowych udzia� Ewidencję księgową zdarzeń przed-
przysługiwały w dniu powzięcia łowca otrzymane odsetki za zwłokę stawia schemat 6 na stronie 21.
20 Buchalter Nr 24 2011 " www.czasopismobuchalter.pl
Księgowość w przyKładach liczbowych
Fundusze specjalne
SCHEMAT 6 EWIDENCJA KSI
GOWA ODSETEK OD NIETERMINOWEJ
Podstawa Prawna:
WYPA
ATY DYWIDENDY
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachun�
251 Rozrachunki z tytułu
131 Bieżący rachunek dywidend i udziałów
kowości (Dz.U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223
bankowy w zyskach osób prawnych 741-1 Odsetki otrzymane
z póz
n.zm.), zwana w skrócie UOR.
1a) 8.400 8.100 (1b 300 (1c
1.900 (2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (Dz.U.
221 Rozrachunki z tytułu
podatku dochodowego 871 Podatek dochodowy
z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z póz
n.zm.),
2) 1.900 1.900 (3 3) 1.900
zwana w skrócie ustawą o CIT.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
Objaśnienia:
dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.
z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z póz
n.zm.),
Dekretacja
Kwota
Lp. Treść operacji gospodarczych
w zł zwana w skrócie ustawą o PIT.
konto Wn konto Ma
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. 
1. WB  otrzymanie dywidendy wraz z odsetkami:
Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93
a) kwota wpływu 8.400 131 z póz
n.zm), zwana w skrócie K.c.
Ustawa z dnia 12 czerwca 2003 r.
b) kwota dywidendy pomniejszona o zryczałtowany
podatek dochodowy (10.000 zł  1.900 zł) 8.100 251 o terminach zapłaty w transakcjach han�
dlowych (Dz.U. Nr 139, poz. 1323
c) kwota odsetek za nieterminową wypłatę dywi�
z póz
n.zm.), zwana w skrócie ustawą
dendy 300 741�1
o terminach zapłaty.
2. PK  zarachowanie zryczałtowanego podatku
Ustawa z dnia 15 września 2000 r.  Kodeks
dochodowego pobranego przez płatnika 1.900 221 251
spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037
3. Równolegle do operacji 2 1.900 871 221
z póz
n.zm.), zwana w skrócie K.s.h.
J. Szyszkowska
Korekta roczna odpisu na zfśs
dokonana na dzień 31 grudnia 2011 r.
Pracodawcy tworzący zakładowy fundusz świadczeń socjal� do dnia 31 grudnia. W sytuacji, gdy
przeciętna liczba zatrudnionych jest
nych, zobowiązani są najpóz
niej do dnia 31 grudnia dokonać
niższa niż zaplanowana, nadpłaconą
korekty odpisu na zfśs do rzeczywistej, przeciętnej liczby pra�
kwotę należy wpłacić niezwłocznie
cujących w firmie za dany rok kalendarzowy. Kwota wynika�
po dokonaniu korekty na rachunek
jąca z korekty odpisu spowoduje zmianę wysokości kosztów
bieżący jednostki.
uzyskania przychodów.
z PRZECI
TNA LICZBA
z TERMIN WYKONANIA KOREKTY dodatkowe zatrudnienie, które jest ZATRUDNIONYCH
przewidywane, lub też planowane
W obecnych realiach gospodarczych zwolnienia (redukcja zatrudnienia). Przy ustaleniu przeciętnej liczby
zdarzają się nieprzewidziane oko� Jednak w przypadku ruchów kadro� zatrudnionych pracodawca winien
liczności w trakcie roku powodu� wych pracodawca powinien na uwzględnić pracowników zatrudnio�
jące zmianę stanu zatrudnienia. koniec roku, czyli najpóz
niej do nych w pełnym i niepełnym wymiarze
Najczęściej są to indywidualne dnia 31 grudnia, dokonać korekty czasu pracy (po przeliczeniu na pełny
wypowiedzenia dokonane przez pra� odpisu na zfśs do rzeczywistej, prze� wymiar czasu pracy). Dotyczy to
codawców lub pracowników. Zdarze� ciętnej liczby pracujących w firmie między innymi:
nia te wpływają także na fundusz za dany rok kalendarzowy. 1) pracowników zatrudnionych na
świadczeń socjalnych, powodując Jeżeli faktyczna przeciętna liczba podstawie umowy o pracę na czas
konieczność jego korekty. Doko� zatrudnionych jest wyższa od prze� nieokreślony, określony, próbny,
nując naliczenia zfśs i odpisu widywanej liczby, różnicę między na czas wykonywania określonej pracy,
na początku roku, pracodawca winien dokonanym a należnym odpisem na zastępstwo, na czas powołania,
uwzględnić w tym odpisie właśnie należy odprowadzić na rachunek zfśs wyboru, mianowania,
Vademecum Księgowego 21