10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Przychody i koszty z tytułu wniesienia
aportu do spółki z o.o.
Jeżeli wkładem do spółki kapitałowej w celu pokrycia udziału ma być w całości albo 3. Wyksięgowanie wartości księgowej materiałów: 10.000 zł
w części wkład niepieniężny (aport), umowa spółki powinna szczegółowo określać przed-  Wn konto 74-1  Wartość sprzedanych materiałów ,
miot tego wkładu oraz osobę wspólnika wnoszącego aport, jak również liczbę i wartość  Ma konto 31  Materiały .
nominalną objętych w zamian udziałów  stanowi o tym art. 158 ż 1 Kodeksu spółek 4. Przeniesienie różnicy pomiędzy wartością rynkową (równą wartości nominalnej
handlowych (Dz. U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 ze zm.). obejmowanych udziałów) a niższą wartością księgową środka trwałego (maszyny
Przedmiotem aportu mogą być wyłącznie rzeczy lub zbywalne prawa majątkowe (aktywa produkcyjnej):
rzeczowe, znaki towarowe, wierzytelności). Nie może być przedmiotem wkładu do spółki (100.000 zł  90.000 zł) = 10.000 zł
kapitałowej prawo niezbywalne lub świadczenie pracy bądz
usług.  Wn konto 76-1  Pozostałe koszty operacyjne ,
Udziały objęte przez jednostkę w spółce z o.o. zalicza się zazwyczaj do długotermino-  Ma konto 81-3  Kapitał z aktualizacji wyceny
wych aktywów finansowych i ujmuje w księgach rachunkowych udziałowca według ceny (w analityce: Udziały w spółce z o.o.  Y )
nabycia. Wynika to z art. 35 ust. 1 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 oraz równolegle
ze zm.). Ceną nabycia udziałów, w przypadku objęcia udziałów za wkład niepieniężny,  Wn konto 03-5  Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe
będzie wartość bilansowa wniesionych aportem składników majątku. (w analityce: Udziały w spółce z o.o.  Y ),
Należy dodać, że u osoby prawnej, która wnosi do spółki z o.o. wkład niepieniężny  Ma konto 03  Długoterminowe aktywa finansowe
w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, ustala się przychód (w analityce: Udziały w spółce z o.o.  Y ).
podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop (Dz. U.
z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.). Przychód ten powstaje w dniu objęcia udziałów, tj. m.in. Księgowania
w dniu zarejestrowania spółki kapitałowej lub wpisu do rejestru podwyższenia kapitału
Konto 03  Długoterminowe Konto 03-5  Odpisy aktua-
zakładowego tej spółki (art. 12 ust. 1b ustawy o pdop). Na dzień objęcia udziałów ustala
aktywa finansowe lizujące długoterminowe ak-
się także koszty uzyskania tego przychodu w sposób określony w art. 15 ust. 1j wymie-
(w analityce: Udziały tywa finansowe (w analityce:
nionej ustawy.
Konto 01  Środki trwałe w spółce z o.o.  Y ) Udziały w spółce z o.o.  Y )
Uwzględniając powyższe przepisy podatkowe ewidencja operacji gospodarczych
Sp.) X 120.000 (2a 1) 110.000 10.000 (4 4) 10.000
związanych z wniesieniem wkładów niepieniężnych w księgach rachunkowych wspólnika
(udziałowca)  w zależności od rodzaju aportu  może przebiegać zapisami:
1. Wartość nominalna objętych udziałów  księgowanie w dacie rejestracji umowy
Konto 07  Odpisy umorze- Konto 74-0  Sprzedaż
spółki przez KRS:
niowe środków trwałych Konto 31  Materiały materiałów
 Wn konto 03  Długoterminowe aktywa finansowe ,
2b) 30.000 X (S.p. S.p.) X 10.000 (3 10.000 (1
 Ma konto 73-0  Sprzedaż towarów , konto 74-0  Sprzedaż materiałów , konto
75-0  Przychody finansowe , konto 76-0  Pozostałe przychody operacyjne .
2. Wyksięgowanie wartości księgowej składników majątku wniesionych aportem:
Konto 74-1  Wartość sprze- Konto 76-0  Pozostałe przy- Konto 76-1  Pozostałe
a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
danych materiałów chody operacyjne koszty operacyjne
 Ma konto 01  Środki trwałe , konto 02  Wartości niematerialne i prawne ,
3) 10.000
100.000 (1 2c) 90.000
konto 08  Środki trwałe w budowie ,
4) 10.000
 Wn konto 76-1  Pozostałe koszty operacyjne ,
b) udziałów i akcji
 Ma konto 03  Długoterminowe aktywa finansowe , konto 14  Krótkoterminowe
Konto 81-3  Kapitał z aktua-
aktywa finansowe ,
lizacji wyceny (w analityce:
 Wn konto 75-1  Koszty finansowe ,
udziały w spółce z o.o.  Y )
c) materiałów i towarów
10.000 (4
 Ma konto 31  Materiały , konto 33  Towary ,
 Wn konto 74-1  Wartość sprzedanych materiałów , konto 73-1  Wartość
sprzedanych towarów w cenach zakupu . Ustalenie dochodu do opodatkowania w związku z objęciem udziałów w spółce
3. Przeniesienie różnicy pomiędzy wartością rynkową wkładów niepieniężnych (równą z o.o.  Y :
wartości nominalnej obejmowanych udziałów) a niższą wartością księgową tych a) przychód z tytułu nabytych udziałów):
wkładów: 100.000 zł (konto 76-0) + 10.000 zł (konto 74-0) = 110.000 zł
 Wn konto 73-1  Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu , konto 74-1 b) koszty uzyskania przychodu (wartość księgowa aportu):
 Wartość sprzedanych materiałów , konto 75-1  Koszty finansowe , konto 76-1 90.000 zł (konto 76-1) + 10.000 zł (konto 74-1) = 100.000 zł
 Pozostałe koszty operacyjne , c) dochód podlegający opodatkowaniu
 Ma konto 81-3  Kapitał z aktualizacji wyceny , (110.000 zł  100.000 zł) = 10.000 zł
oraz zapis równoległy doprowadzający wartość rynkową udziałów do wartości księ-
Ewa Gruchot
gowej jako ceny nabycia:
 Wn konto 03-5  Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe ,
 Ma konto 03  Długoterminowe aktywa finansowe .
Podatkowa księga
Różnica wartości ujęta na koncie 03-5 podlegać będzie rozliczeniu w korespondencji
z kontem 81-3 dopiero w momencie przykładowo zbycia udziałów, zapisem:
przychodów i rozchodów
 Wn konto 81-3  Kapitał z aktualizacji wyceny ,
 Ma konto 03-5  Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe .
Zakup materiałów czy pozostały koszt
Przykład
 jak zakwalifikować wydatek?
Założenia
1. Spółka z o.o.  X wniosła do nowo powstałej spółki z o.o.  Y wkład niepieniężny
Poprawne zakwalifikowanie wydatku poniesionego na zakup materiałów
(aport) w postaci:
ma istotne znaczenie dla podatników prowadzących księgę podatkową.
a) maszyny produkcyjnej:
Nie tylko bowiem decyduje o ewidencji wydatku we właściwej kolumnie
 wartość początkowa 120.000 zł,
księgi: 10  Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu lub
 dotychczasowe umorzenie 30.000 zł,
13  Pozostałe wydatki . Ma także wpływ na obowiązek ujęcia w spisie
 wartość księgowa (120.000 zł  30.000 zł) = 90.000 zł,
z natury.
b) materiały o wartości według ceny zakupu: 10.000 zł.
2. Z aktu notarialnego wynika, że wartość rynkowa poszczególnych składników aportu Definicje materiałów podstawowych i pomocniczych zawiera ż 3 pkt 1 lit. b) i c) roz-
wynosi: porządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów
a) maszyny produkcyjnej 100.000 zł, i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. nr 152, poz. 1475 ze zm.). I tak:
b) materiałów 10.000 zł.  materiałami (surowcami) podstawowymi są materiały, które w procesie pro-
3. Wartość nominalna objętych udziałów w zamian za wniesione składniki majątku do dukcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu;
spółki z o.o.  Y wynosi 110.000 zł. do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część
składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone (np. opakowania
Dekretacja  puszki, butelki) oraz opakowania wysyłkowe wielokrotnego użytku (np. trans-
1. W dacie rejestracji umowy spółki z o.o.  Y  wartość nominalna obejmowanych portery, palety), jeżeli opakowania te nie są środkami trwałymi,
udziałów  na podstawie faktury VAT ze stawką  zw wystawionej zgodnie z umową  materiałami pomocniczymi są materiały niebędące materiałami podstawowymi,
spółki: które są zużywane w związku z działalnością gospodarczą i bezpośrednio oddają
 Wn konto 03  Długoterminowe aktywa finansowe wyrobowi swoje właściwości.
(w analityce: Udziały w spółce z o.o.  Y ) 110.000 zł, Materiały podstawowe i pomocnicze księguje się w kolumnie 10 księgi podatkowej.
 Ma konto 76-0  Pozostałe przychody operacyjne 100.000 zł, Wartość niesprzedanych materiałów podlega objęciu spisem z natury i koryguje koszty
 Ma konto 74-0  Sprzedaż materiałów 10.000 zł. uzyskania przychodów przy obliczeniu dochodu podatkowego na podstawie różnicy
2. Wyksięgowanie środka trwałego: remanentów.
a) wartość początkowa maszyny produkcyjnej 120.000 zł Aby odpowiedzieć na pytanie, czy dokonany wydatek stanowi zakup materiału
 Ma konto 01  Środki trwałe , czy pozostały koszt, trzeba wziąć pod uwagę rodzaj wykonywanej działalności
b) dotychczasowe umorzenie 30.000 zł gospodarczej oraz cel i przeznaczenie wydatku w prowadzonej działalności.
 Wn konto 07  Odpisy umorzeniowe środków trwałych ,
c) wartość księgowa (netto) 90.000 zł
ciąg dalszy na str. 11
 Wn konto 76-1  Pozostałe koszty operacyjne .
Gazeta Podatkowa nr 34 " 28.04.2008 r.