10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Ewidencja aportu wniesionego do spółki z o.o.
W celu objęcia udziałów w kapitale zakładowym spółki z o.o. wspólnicy mogą wnieść Przykład
wkłady pieniężne oraz niepieniężne (aport). W przypadku wkładu niepieniężnego umowa Założenia
spółki powinna szczegółowo określać przedmiot tego wkładu oraz osobę wspólnika wno- 1. Spółka z o.o.  Alfa wniosła aportem do spółki z o.o.  Beta środek trwały w postaci
szącego aport, jak również liczbę i wartość nominalną objętych w zamian udziałów. Wynika samochodu ciężarowego, o wartości początkowej wynoszącej 60.000 zł, i dotychczasowym
to z art. 158 ż 1 Kodeksu spółek handlowych, zwanym dalej K.s.h. umorzeniu 12.000 zł.
Przepisy prawa handlowego nie określają zasad wyceny wkładów niepieniężnych. 2. Wartość nominalna obejmowanych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym
Przyjmuje się, że wyceny aportu dokonują wspólnicy i powinna ona odpowiadać jego cenie spółki z o.o.  Beta wyniosła 50.000 zł.
rynkowej na dzień zawarcia umowy spółki z o.o. (podwyższenia kapitału zakładowego). 3. Na okoliczność wniesienia aportu spółka z o.o.  Alfa wystawiła fakturę VAT, w której
Jeżeli jednak wartość wkładów niepieniężnych została znacznie zawyżona w stosunku do wykazała:
ich wartości zbywczej w dniu zawarcia umowy spółki, wspólnik, który wniósł taki wkład, a) podstawę opodatkowania (wartość rynkowa): 50.000 zł,
oraz członkowie zarządu, którzy, wiedząc o tym, zgłosili spółkę do rejestru, obowiązani są b) VAT należny: 11.000 zł,
solidarnie wyrównać spółce brakującą wartość. Stanowi o tym art. 175 ż 1 K.s.h. c) wartość brutto: 61.000 zł.
Wkłady niepieniężne wnoszone do spółek prawa handlowego (a także cywilnego) pod- 4. Wspólnicy uzgodnili, że kwota podatku VAT zostanie zwrócona wspólnikowi.
legają opodatkowaniu VAT na ogólnych zasadach. Przedmiot aportu może więc podlegać
opodatkowaniu, bądz
też będzie on zwolniony z VAT. Zatem wspólnik będący podatnikiem Dekretacja w spółce otrzymującej aport
VAT obowiązany będzie okoliczność wniesienia aportu do spółki z o.o. udokumentować
Konto
Opis operacji Kwota
wystawiając fakturę VAT i wykazać w niej VAT należny według stawki właściwej dla
Wn Ma
przedmiotu aportu. Należy zaznaczyć, że przepisy ustawy o VAT nie mają zastosowania do
1. Faktura VAT:
transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wynika to
a) podstawa opodatkowania (wartość netto) 50.000 zł 30
z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT. W przypadku gdy przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu 11.000 zł 22-2
lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, wspólnik nie wystawia więc faktury VAT.
c) wartość brutto 61.000 zł 24
Wspólnik będący osobą prawną wnosząc do spółki kapitałowej aport w innej postaci
2. OT  wprowadzenie środka trwałego do ewidencji
niż przedsiębiorstwo (zorganizowaną część przedsiębiorstwa) osiąga przychód podlegający
środków trwałych: 50.000 zł 01 30
opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przychodem tym jest nominalna wartość objętych
3. WB  przelew kwoty VAT na rachunek bankowy
udziałów w spółce kapitałowej (art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop). Koszt uzyskania tego
wspólnika: 11.000 zł 24 13-0
przychodu ustala się w sposób określony w art. 15 ust. 1j ustawy o pdop. Przykładowo,
jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe, to w takim przypadku kosz- 4. PK  podwyższenie kapitału zakładowego  pod datą
tem uzyskania przychodu jest ich wartość początkowa pomniejszona o dokonane odpisy
dokonania wpisu w KRS: 50.000 zł 24 80
amortyzacyjne (art. 15 ust. 1j pkt 1 ustawy o pdop).
Ewidencja operacji dotyczących objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład nie- Księgowania
pieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo (zorganizowana część przedsiębiorstwa),
Konto 13-0  Rachunek Konto 22-2  VAT naliczony
w księgach rachunkowych wspólnika wnoszącego aport, może przebiegać zapisami:
Konto 01  Środki trwałe bieżący podlegający odliczeniu
1. Wartość nominalna objętych udziałów:
2) 50.000 S.p.) X 11.000 (3 1b) 11.000
 Wn konto 03  Długoterminowe aktywa finansowe ,
Konto 24  Pozostałe rozra-
 Ma konto 73-0  Sprzedaż towarów , konto 74-0  Sprzedaż materiałów , konto
chunki (w analityce: Spółka Konto 30  Rozliczenie Konto 80  Kapitał zakła-
75-0  Przychody finansowe , konto 76-0  Pozostałe przychody operacyjne .
z o.o.  Alfa ) zakupu dowy
2. Wyksięgowanie wartości księgowej składników majątku wniesionych aportem:
a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 3) 11.000 61.000 (1c 1a) 50.000 50.000 (2 50.000 (4
 Ma konto 01  Środki trwałe , konto 02  Wartości niematerialne i prawne ,
4) 50.000
konto 08  Środki trwałe w budowie ,
61.000 61.000
 Wn konto 76-1  Pozostałe koszty operacyjne ,
b) udziałów i akcji Dekretacja w spółce wnoszącej aport
 Ma konto 03  Długoterminowe aktywa finansowe , konto 14  Krótkoterminowe
Konto
Opis operacji Kwota
aktywa finansowe ,
Wn Ma
 Wn konto 75-1  Koszty finansowe ,
1. LT  wyksięgowanie samochodu ciężarowego wnie-
c) materiałów i towarów
sionego aportem:
 Ma konto 31  Materiały , konto 33  Towary ,
a) wartość początkowa 60.000 zł 01
 Wn konto 74-1  Wartość sprzedanych materiałów , konto 73-1  Wartość
b) dotychczasowe umorzenie 12.000 zł 07
sprzedanych towarów w cenach zakupu .
c) nieumorzona wartość netto środka trwałego 48.000 zł 76-10
Jeżeli wartość nominalna obejmowanych udziałów (odpowiadająca wartości rynkowej
2. VAT należny wynikający z faktury VAT podlegający
wkładów) jest wyższa od wartości księgowej wkładów, to powstałą różnicę odnosi się na
rozliczeniu ze spółką z o.o.  Beta : 11.000 zł 24 22-1
konto 81-3  Kapitał z aktualizacji wyceny , zapisem:
3. WB  wpływ kwoty podatku VAT: 11.000 zł 13-0 24
 Wn konto 73-1  Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu , konto 74-1
 Wartość sprzedanych materiałów , konto 75-1  Koszty finansowe , konto 76-1
4. PK  objęcie udziałów w zamian za aport środka
 Pozostałe koszty operacyjne ,
trwałego: 50.000 zł 03-0 76-0
 Ma konto 81-3  Kapitał z aktualizacji wyceny
5. PK  różnica między wartością rynkową samochodu
oraz wprowadza się zapis równoległy doprowadzający wartość rynkową udziałów do
ciężarowego (równą wartości nominalnej obejmowanych
wartości księgowej jako ceny nabycia:
udziałów) a niższą wartością księgową netto przedmiotu
 Wn konto 03-5  Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe ,
aportu: (50.000 zł  48.000 zł) = 2.000 zł 76-19 81-3
 Ma konto 03  Długoterminowe aktywa finansowe .
6. PK  doprowadzenie wartości rynkowej samochodu
Spółka otrzymująca aport ujmuje poszczególne składniki majątku według wartości
ciężarowego do jego wartości księgowej jako ceny naby-
określonej w umowie spółki i faktury VAT zapisami:
cia (równolegle do operacji 5): 2.000 zł 03-5 03-0
1. Faktura VAT:
a) wartość netto poszczególnych składników majątku: Księgowania
 Wn konto 01  Środki trwałe , konto 02  Wartości niematerialne i prawne ,
Konto 03-0 Konto 03-5  Odpisy aktu-
konto 03  Długoterminowe aktywa finansowe , konto 14  Krótkoterminowe
 Długoterminowe aktywa alizujące długoterminowe
aktywa finansowe , konto 31  Materiały , konto 33  Towary ,
Konto 01  Środki trwałe finansowe aktywa finansowe
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu
S.p.) 60.000 60.000 (1a 4) 50.000 2.000 (6 6) 2.000
 Wn konto 22-2  VAT naliczony podlegający odliczeniu ,
S.k.) 48.000
c) wartość brutto
 Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Konto imienne wspól-
Konto 07  Odpisy umorze- Konto 13-0  Rachunek Konto 22-1  Rozrachunki
nika).
niowe środków trwałych bieżący z tytułu VAT należnego
2. PK  nominalna wartość udziałów składająca się na kapitał zakładowy  pod datą
1b) 12.000 12.000 (S.p. 3) 11.000 11.000 (2
rejestracji kapitału zakładowego (podwyższenia kapitału zakładowego):
 Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Konto imienne wspólnika),
Konto 24  Pozostałe rozra-
 Ma konto 80  Kapitał zakładowy .
chunki (w analityce: Spółka Konto 76-0  Pozostałe przy- Konto 76-10  Pozostałe
Objęcie aportu przepisami ustawy o VAT skomplikowało rozliczenia między wspólni-
z o.o.  Beta ) chody operacyjne koszty operacyjne
kami. Ewidencja podatku VAT w księgach rachunkowych zależeć będzie od dokonanych
2) 11.000 11.000 (3 50.000 (4 1c) 48.000
uzgodnień. Przykładowo, jeżeli wspólnicy ustalą, że wartość nominalna udziałów wydanych
w zamian za aport odpowiada wartości brutto wkładu określonej w fakturze VAT, wspól-
nik wnoszący aport zaliczy kwotę podatku wykazanego w fakturze VAT do pozostałych Konto 76-19  Pozostałe Konto 81-3  Kapitał z aktu-
kosztów operacyjnych, zapisem: koszty operacyjne  NKUP alizacji wyceny
 Wn konto 76-1  Pozostałe koszty operacyjne (w analityce: NKUP),
5) 2.000 2.000 (5
 Ma konto 22-1  Rozrachunki z tytułu VAT należnego .
Podstawa prawna:
Wspólnicy mogą też uzgodnić, że wartość nominalna udziałów wydanych w zamian za
 ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.),
aport odpowiada wartości netto określonej w fakturze VAT, a kwota podatku VAT zostanie
 ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654
zwrócona wspólnikowi przez spółkę otrzymującą aport. W takim przypadku wspólnik ze zm.),
 ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.),
wnoszący aport ujmie kwotę podatku VAT zapisem:
 ustawa z dnia 15.09.2000 r.  Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm.).
 Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki ,
Ewa Kowalska
 Ma konto 22-1  Rozrachunki z tytułu VAT należnego .
Gazeta Podatkowa nr 56 " 15.07.2010 r.