10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Dopłaty bezzwrotne wniesione do spółki z o.o.
Jeżeli bilans spółki z o.o. wykazuje stratę przewyższającą sumę kapitałów zapasowego i re- 3. Spółka z o.o. poniosła w 2007 r. stratę bilansową w kwocie: 85.000 zł.
zerwowego oraz połowę kapitału zakładowego, zarząd jest obowiązany niezwłocznie zwołać 4. Umowa spółki przewiduje możliwość wnoszenia dopłat.
zgromadzenie wspólników w celu powzięcia uchwały dotyczącej istnienia spółki. Wynika to 5. Zwyczajne zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę o zatwierdzeniu
z art. 233 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 ze zm.). sprawozdania finansowego za 2007 r. oraz o pokryciu straty bilansowej:
Jednym ze z
ródeł pokrycia straty w spółce z o.o. mogą być dopłaty wspólników. Kwestie a) z bezzwrotnych dopłat wspólników  proporcjonalnie
związane z dopłatami są uregulowane w art. 177-179 K.s.h. Dopłaty wnoszone do spółki z o.o. są do posiadanych udziałów: 75.000 zł,
dodatkowym z
ródłem jej finansowania i wpływają na poprawę płynności finansowej spółki. b) z kapitału zapasowego: 10.000 zł.
Z przepisów K.s.h. wynika, że umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat 6. Wspólnicy wpłacili dopłaty w terminie określonym w uchwale.
w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału. Zatem w przypadku,
gdy z umowy spółki nie wynika możliwość wnoszenia dopłat, konieczna jest najpierw Dekretacja
zmiana umowy spółki, a dopiero potem podjęcie uchwały w sprawie wniesienia dopłat. 1. PK  przeniesienie wyniku finansowego (straty) za 2007 r. pod datą zatwierdzenia
W celu wniesienia dopłat niezbędne jest powzięcie przez wspólników odpowiedniej sprawozdania finansowego za ten rok (tj. 20 marca 2008 r.): 85.000 zł
uchwały. Wysokość dopłat i terminy ich wnoszenia oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą  Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego ,
wspólników. Wspólnik, który nie uiścił opłaty w określonym terminie, obowiązany jest  Ma konto 86  Wynik finansowy .
do zapłaty odsetek ustawowych. Ponadto spółka może również żądać naprawienia szkody 2. PK  uchwała wspólników o pokryciu straty bilansowej za 2007 r.:
wynikłej ze zwłoki (art. 178 ż 2 K.s.h.). a) z kapitału zapasowego 10.000 zł
Sposób ujęcia dopłat w księgach rachunkowych reguluje art. 36 ust. 2e ustawy o ra-  Wn konto 81-1  Kapitał zapasowy ,
chunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). Z przepisu tego wynika, że w razie  Ma konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego ,
powzięcia uchwały wspólników spółki z o.o. określającej termin i wysokość dopłat, b) z bezzwrotnych dopłat wspólników 75.000 zł
równowartość dopłat ujmuje się w odrębnej pozycji pasywów bilansu (kapitał rezerwowy  Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki
z dopłat wspólników) i wykazuje się jako składnik kapitału własnego dopóty, dopóki ten (w analityce: Konta wspólników  dopłaty bezzwrotne),
nie zostanie zużyty w sposób uzasadniający jego odpisanie. Uchwalone, lecz niewniesione  Ma konto 81-2  Kapitał rezerwowy
dopłaty wykazuje się w dodatkowej pozycji kapitałów własnych  Należne dopłaty na poczet (w analityce: Kapitał rezerwowy z dopłat wspólników).
kapitału rezerwowego (wielkość ujemna) . 3. WB  wpływ dopłat na rachunek bankowy spółki: 75.000 zł
Dopłaty ewidencjonuje się na podstawie uchwały wspólników na koncie  Kapitał re-  Wn konto 13-0  Rachunek bieżący ,
zerwowy (np. po stronie Ma konta 81-2). Wniesienie dopłat bezzwrotnych na pokrycie  Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki
straty bilansowej można ująć zapisami: (w analityce: Konta wspólników  dopłaty bezzwrotne)
1. Uchwała wspólników o wniesieniu dopłat na pokrycie straty bilansowej: oraz równolegle pokrycie straty bilansowej za 2007 r. 75.000 zł
 Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki  Wn konto 81-2  Kapitał rezerwowy
(w analityce: Rozrachunki ze wspólnikami z tytułu dopłat), (w analityce: Kapitał rezerwowy z dopłat wspólników),
 Ma konto 81-2  Kapitał rezerwowy  Ma konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego .
(w analityce: Kapitał rezerwowy z dopłat wspólników).
Księgowania
2. WB  potwierdzenie otrzymania dopłat:
Konto 24  Pozostałe
 Wn konto 13-0  Rachunek bieżący ,
rozrachunki (w analityce:
 Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki
Konta wspólników Konto 81-1  Kapitał
(w analityce: Rozrachunki ze wspólnikami z tytułu dopłat).
Konto 13-0  Rachunek bieżący  dopłaty bezzwrotne) zapasowy
Wykorzystanie dopłat na pokrycie straty bilansowej ujmuje się zapisem:
 Wn konto 81-2  Kapitał rezerwowy 3) 75.000 2b) 75.000 75.000 (3 2a) 10.000 10.000 (S.p.
(w analityce: Kapitał rezerwowy z dopłat wspólników),
 Ma konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego .
Konto 81-2  Kapitał rezerwowy
Ewidencja w księgach rachunkowych operacji związanych z wniesieniem dopłat do spółki z o.o.
(w analityce: Kapitał rezerwowy Konto 82  Rozliczenie Konto 86  Wynik
na pokrycie jej straty bilansowej może przebiegać w sposób przedstawiony w przykładzie.
z dopłat wspólników) wyniku finansowego finansowy
3) 75.000 75.000 (2b 1) 85.000 10.000 (2a S.p.) 85.000 85.000 (1
Przykład
75.000 (3
Założenia
85.000 85.000
1. Kapitał zakładowy spółki z o.o. wynosi: 50.000 zł.
Ewa Gruchot
2. Kapitał zapasowy utworzony z zysku za 2006 r. wynosi: 10.000 zł.
b) składki ZUS od tego wynagrodzenia finansowane przez spółkę zapisem
 Wn konto 83  Rezerwy
Porady eksperta
(w analityce: Rezerwa na koszty likwidacji),
 Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne
(w analityce: Rozrachunki z ZUS).
Wynagrodzenie likwidatora a rezerwa na koszty
likwidacji spółki z o.o.
Przykład
Założenia
Utworzyłam rezerwę na koszty likwidacji spółki z o.o., m.in. na wynagro-
Spółka z o.o. w przeddzień likwidacji utworzyła rezerwę na koszty likwidacji w kwo-
dzenie likwidatora. Na jakich kontach mam zaksięgować naliczone za dany
cie 100.000 zł, zapisem: Wn konto 81-3, Ma konto 83. Likwidację spółki przeprowadza
miesiąc wynagrodzenie likwidatora i jak rozwiązać rezerwę w tej części?
likwidator powołany przez zgromadzenie wspólników. Na podstawie zawartej umowy
Jednostka jest obowiązana m.in. utworzyć rezerwę na przewidywane dodatkowe koszty o pracę miesięczne wynagrodzenie za pracę likwidatora wynosi 2.000 zł brutto. Z listy
i straty spowodowane zaniechaniem lub utratą zdolności do kontynuowania działalności, płac wynikają następujące dane:
jeżeli założenie kontynuacji działalności jednostki nie jest zasadne (np. w przeddzień posta-  wynagrodzenie brutto likwidatora 2.000,00 zł,
wienia jednostki w stan likwidacji). Wynika to z art. 29 ust. 1 ustawy o rachunkowości.  składki ZUS finansowane przez likwidatora 429,52 zł,
Przepisy nie precyzują na jakie konkretnie koszty i straty należy utworzyć rezerwę.  składki ZUS obciążające spółkę z o.o. 372,20 zł,
Przyjmuje się jednak, że do kosztów związanych z procesem likwidacji zalicza się  zaliczka na podatek dochodowy 124,11 zł.
w szczególności: opłaty sądowe, notarialne, koszty wyceny majątku zleconej rzeczo- Dekretacja
znawcom, odszkodowania dla kontrahentów, odprawy dla zwalnianych pracowników oraz 1. Lista płac  wynagrodzenie likwidatora:
wynagrodzenia likwidatora i składki ubezpieczeniowe od tych wynagrodzeń. Utworzenie a) wynagrodzenie brutto 2.000,00 zł
rezerwy na przewidywane koszty i straty związane z likwidacją jednostki należy odnieść  Wn konto 83  Rezerwy
na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny (art. 29 ust. 2a ustawy o rachunkowości). (w analityce: Rezerwa na koszty likwidacji),
Z pytania wynika, że spółka z o.o. na dzień poprzedzający dzień postawienia jej w stan  Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki
likwidacji utworzyła rezerwę zapisem: (w analityce: Rozrachunki z likwidatorem);
 Wn konto 81-3  Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny , b) składki ZUS obciążające likwidatora 429,52 zł
 Ma konto 83  Rezerwy  Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki
(w analityce: Rezerwa na koszty likwidacji). (w analityce: Rozrachunki z likwidatorem),
W momencie powstania zobowiązania, na które wcześniej utworzono rezerwę, należy  Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne
rozwiązać rezerwę, zapisem: (w analityce: Rozrachunki z ZUS);
 Wn konto 83  Rezerwy c) zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych 124,11 zł
(w analityce: Rezerwa na koszty likwidacji),  Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki
 Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami , konto 22  Rozrachunki publiczno- (w analityce: Rozrachunki z likwidatorem),
prawne , konto 23  Rozrachunki z pracownikami , konto 24  Pozostałe rozra-  Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne
chunki  w zależności od rodzaju zobowiązania. (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym).
W pytaniu wskazano, że spółka z o.o. ponosi koszty wynagrodzenia likwidatora. 2. Składki ZUS finansowane przez spółkę: 372,20 zł
Likwidator spółki z o.o. jest najczęściej zatrudniony na podstawie umowy cywilnoprawnej  Wn konto 83  Rezerwy
lub umowy o pracę i do jego obowiązków należy zakończenie interesów spółki, ściąg- (w analityce: Rezerwa na koszty likwidacji),
nięcie wierzytelności, uregulowanie zobowiązań, sprzedaż majątku itd. Koszty wyna-  Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne
grodzenia likwidatora oraz koszty składek ZUS od tego wynagrodzenia ponoszone (w analityce: Rozrachunki z ZUS).
przez spółkę powinny być traktowane jako wykorzystanie rezerwy. Trzeba jeszcze wspomnieć, że w sytuacji gdy koszty dotyczące wynagrodzenia likwi-
Zatem w ewidencji księgowej spółka z o.o. na podstawie np. listy płac powinna ująć: datora i składek ZUS od tego wynagrodzenia przewyższyłyby kwotę utworzonej rezerwy
a) wynagrodzenie likwidatora zapisem  nadwyżka tych kosztów powinna być zaksięgowana na konto 76-1  Pozostałe koszty
 Wn konto 83  Rezerwy operacyjne . Koszty te nie są bowiem związane z działalnością operacyjną jednostki,
(w analityce: Rezerwa na koszty likwidacji), a dotyczą wyłącznie procesu likwidacji (art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości).
 Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki
Dorota Przybyszewska
(w analityce: Rozrachunki z likwidatorem);
Gazeta Podatkowa nr 28 " 7.04.2008 r.