1. Stosunek KPA do Ordynacji podatkowej.

Postępowanie adm to postępowanie przed organami adm publ, dot. rozpatrzenia indywidualnej sprawy adm - wydanie lub weryfikacja decyzji przyznanie uprawnienia bądź nałożenie obowiązku. Postępowanie podatkowe to postępowanie przed organami podatkowymi należących do ich właściwości spraw -zobowiązań podatkowych rozstrzyganych w formie decyzji podatkowej. Są to dwie odrębne ustawy, nie mają ze sobą nic wspólnego, choć istnieją pewne związki. Art3 Przepisów Kpa nie stosuje się do: postępowania w sprawach karnych skarbowych, spraw uregu-lowanych w ustawie Ordynacja podatkowa z wyjątkiem przepisów działów IV /udział prokuratora/, V i VIII /skargi i wnioski/. Jeżeli trafimy na lukę w przepisach prawa w o.p. to przechodzimy na przepisy prawa unor-mowane w KPA.

2. Zasada ograniczonej jawności postępowania podatkowego.

Postępowanie to jest jawne wyłącznie dla stron postępowania. Prawo dostępu do akt jest uprawnieniem proce-sowym a podmiotom na prawach strony przysługują uprawnienia strony -np prokurator, organizacje społ, RPO; w wyjątkowych przypadkach dostęp do akt sprawy ma biegły /wydanie opinii o materiale dowodowym/.

3. Właściwość instancyjna.

Postępowanie podatkowe jest dwuinstancyjne; od decyzji wydanych przez Naczelnika Urzędu Skarb służy od-wołanie do Dyrektora Izby Skarb; zwichnięcie instancji: Dyrektor Izby Skarb do Dyrektora Izby Skarb /nie do ministra i inst. jest ostateczna/ a następnie do Woj Sądu Adm /Gliwice/. W II inst też minister. Minister właśc. ds. finansów publ w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji, wznowienia postępowania, zmiany lub uchyle-nia decyzji ostatecznej lub stwierdzenia jej wygaśniecia z urzędu.

4. Pojęcie strony w postępowaniu podatkowym.

Stroną w postępowaniu podatkowym jest podatnik, płatnik, inkasent lub ich następca prawny, a także osoby trzecie, które z uwagi na swój interes prawny żądają czynności organu podatkowego, do której czynność orga-nu podatkowego się odnosi lub której interesu prawnego działanie organu podatkowego dot. Stroną w postępo-waniu podatkowym może być również osoba fiz, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobo-wości prawnej /jedną stroną postępowania są małżonkowie i każdy z nich jest uprawniony do działania w imie-niu obojga.

5. Organizacja społ w postępowaniu podatkowym.

Organizacja społ może w sprawie dot innej osoby, za jej zgodą, występować z żądaniem: wszczęcia postępowa-nia, dopuszczenia jej do udziału w postępowaniu - jeżeli jest to uzasadnione celami statutowymi tej organizacji i gdy przemawia za tym interes publ. Organ podatkowy, uznając żądanie organizacji społ za uzasadnione, pos-tanawia o wszczęciu postępowania z urzędu lub o dopuszczeniu organizacji do udziału w postępowaniu. Na po-stanowienie o odmowie wszczęcia postępowania lub dopuszczenia do udziału w postępowaniu organizacji społ służy zażalenie. Organizacja społ uczestniczy w postępowaniu na prawach strony.

6. Ponaglenie w postępowaniu podatkowym.

Na niezałatwienie sprawy we właściwym terminie służy stronie ponaglenie do: organu podatkowego wyższego stopnia, ministra właśc ds. finansów publ, jeżeli sprawa nie została załatwiona przez Dyrektora Izby Skarb lub Dyrektora Izby Celnej. Organ podatkowy uzanjąc ponaglenie za uzasadnione wyznacza dodatkowy termin zała-twienia sprawy.

7. Pełnomocnik do spraw doręczeń w postępowaniu podatkowym.

Strona może działać przez pełnomocnika chyba że charakter czynności wymaga jej osobistego działania; pełno-mocnikiem strony może być osoba fiz mająca pełną zdolność do czynności prawnych; pełnomocnictwo powin-no być udzielone na piśmie lub zgłoszone ustnie do protokółu. Pełnomocnik dołącza do akt oryginał lub urzę-dowo poświadczony odpis pełnomocnictwa. Adwokat, radca prawny lub doradca podatkowy może sam uwie-rzytelnić odpis udzielonego mu pełnomocnictwa. W poszczególnych wynikających w toku postępowania kwes-tiach mniejszej wagi organ podatkowy może nie żądać pełnomocnictwa, jeżeli pełnomocnikiem jest małżonek strony, a nie ma wątpliwości co do istnienia i zakresu jego upoważnienia do występowania w imieniu strony.

8. Miejsce doręczenia w postępowaniu podatkowym.

Organ podatkowy doręcza pisma za pokwitowaniem przez pocztę, przez swoich pracowników lub przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów. Doręczanie pism /z wyjątkiem zaświadczeń/ może nastąpić za pomocą środków komunikacji elektronicznej na adres poczty elektr strony, jej przedstawiciela lub pełnomocni-ka. Pisma doręcza się stronie, a gdy strona działa przez przedstawiciela -temu przedstawicielowi. Jeżeli strona ustanowiła pełnomocnika, pisma doręcza się pełnomocnikowi. Pisma doręcza się osobom fiz w ich mieszkaniu lub miejscu pracy. Pisma mogą być również doręczane: w siedzibie organu podatkowego; w miejscu pracy ad-resata -osobie upoważnionej przez pracodawcę do odbioru korespondencji; na wskazany adres poczty elektr. W razie niemożności doręczenia pisma -w każdym miejscu, gdzie się adresata zastanie.

9. Doręczenie pisma w obrocie zagranicznym.

Minister właśc ds. finansów publ może wystąpić do władzy Państwa Członkowskiego Unii Europejskiej właści-wej w sprawach podatkowych, z wnioskiem o doręczenie pisma organu podatkowego. Wniosek ten powinien zawierać dane niezbędne do identyfikacji podmiotu, któremu ma być doręczone pismo, w szczególności nazwi-sko lub nazwę (firmę) oraz adres.

10. Zakres obowiązku osobistego stawienia się na wezwanie organu podatkowego.

Wezwany jest obowiązany do osobistego stawienia się tylko na obszarze województwa /właściwego miejscowo w sprawie/ w którym zamieszkuje lub przebywa. Każda osoba, która stawi się na wezwanie ma prawo do zwro-tu kosztów podróży, utraconego zarobku dziennego, diety, kosztów noclegu. W sprawach szczególnie pilnych możliwe jest wezwanie telegraficzne, telefoniczne lub za pomocą innych środków łączności. Muszą być podane jednak wszystkie elementy wezwania, bowiem skutek prawny takiego wezwania będzie wywarty, tylko wtedy, gdy wezwanie dotrze we właściwej treści i odpowiednim terminie do wzywanego. W przypadku osób zamiesz-kujących w odległych miejscowościach można zrezygnować z wezwania tych osób. Wykorzystać tutaj można pomoc prawną przez zwrócenie się do organu w miejscu zamieszkania osoby o wezwanie jej do złożenia wyja-śnień, zeznań lub dokonania innej czynności. Osoba ma wtedy obowiązek osobistego stawienia się przed tam-tejszym organem, a organ korzystający z pomocy określa okoliczności, których czynność ma dotyczyć. W dal-szym postępowaniu wykorzystuje protokół z przyjęcia wyjaśnień i zeznań.

11. Formy wszczęcia postępowania podatkowego.

Nie ma dowolności -o tym czy dane postępowanie podlega wszczęciu z urzędu rozstrzygają przepisy ogólne. Trzeba zbadać, ocenić /koncepcja materialna/ czy przedmiotem postępowania jest obowiązek /z urzędu/ czy uprawnienie /na żądanie strony/. Postępowanie wszczyna się z urzędu -następuje w formie postanowienia i datą wszczęcia tego postępowania jest dzień doręczenia stronie postanowienia o wszczęciu postępowania i na żąda-nie strony -datą wszczęcia postępowania jest dzień doręczenia żądania organowi podatkowemu. O wszczęciu postępowania na wniosek jednej ze stron organ podatkowy zawiadamia wszystkie pozostałe osoby będące stro-ną w sprawie.

12. Odmowa wszczęcia postępowania podatkowego.

Gdy żądanie wszczęcia postępowania podatkowego zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z jakich kolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte, organ podatkowy wydaje postanowienie o od-mowie wszczęcia postępowania.

13. Pozostawienie podania bez rozpoznania w postępowaniu podatkowym.

2 przypadki 1Jeżeli do organu wpłynie podanie z brakiem adresu wnoszącego to podanie, a jest tylko sam ozna-czony /nazwisko/ 2Gdy wpłynie podanie do organu z brakiem w zakresie żądania, lub są braki w zakresie pod-pisu to organ wzywa wnoszącego podanie do usunięcia braków w terminie 7 dni z pouczeniem że niewypełnie-nie tego warunku spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia. To jak wyż /7 dni/ jeżeli strona nie wnio-sła opłat, które zgodnie z odrębnymi przepisami powinny zostać uiszczone z góry; organ rozpatrzy jednak nie-spełniające tego warunku podanie, jeżeli -za niezwłocznym rozpatrzeniem podania przemawia interes publ lub ważny interes strony; -wniesienie podania stanowi czynność dla której jest ustanowiony termin zawity; -poda-nie wniosła osoba zamieszkała za granicą. Organ podatkowy wydaje postanowienie o pozostawieniu podania bez rozpatrzenia, na które przysługuje zażalenie /można kwestionować samo postanowienie/.

14. Zasady udostępniania akt sprawy w postępowaniu podatkowym.

W każdym stadium postępowania organ podatkowy obowiązany jest umożliwić stronie przeglądanie akt sprawy sporządzanie z nich notatek kopii lub odpisów. Czynności te dokonywane są w lokalu organu podatk w obecno-ści pracownika tego organu. Strona może żądać uwierzytelnienia odpisów lub kopii akt sprawy lub wydania jej z akt sprawy uwierzytelnionych odpisów. Do znajdujących się w aktach sprawy dokumentów objętych ochroną tajemnicy państwowej, a także do innych dokumentów, które organ podatk wyłączy z akt sprawy ze wzgl na in-teres publ -przepisów jak wyżej nie stosuje się. Odmowa umożliwienia stronie zapoznania się z dokumentami, sporządzania z nich notatek, kopii i odpisów, uwierzytelniania odpisów i kopii lub wydania uwierzytelnionych odpisów następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.

15. System środków dowodowych nazwanych w postępowaniu podatkowym.

Nazwanych -wprost określ w ustawie i w pewnym zakresie uregulowanych; jako dowód należy dopuścić wszy-stko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Jeżeli przepis prawa nie wymaga urzędowego potwierdzenia określ faktów lub stanu prawnego w drodze zaświadczenia, organ podatk odbiera od strony, na jej wniosek, oświadczenie złożone pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe ze-znania. Dowodami w postępowaniu podatk mogą być w szczególności księgi podatk, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych, materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje po-datk oraz inne dokumenty zgromadzone w toku czynności sprawdzających lub kontroli podatk, materiały zgro-madzone w toku prawomocnie zakończonego postępowania karnego albo postępowania w sprawach o przestę-pstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.

16. Księgi podatkowe jako dowód.

2 grupy dokumentów 1publiczne /domniemanie prawdziwości -wydane przez organ władzy publ który działa w swojej właściwości i w formie przewidzianej przepisami prawa/ 2prywatne /korzysta tylko z domniemania pra-wdziwości ten co podpisał go złożył w nim oświadczenie, a prawdziwość jego badana w toku postępowania; te-stamenty, księgi podatk/Księgi podatk stanowią dowód tego co wynika z zawartych w nich zapisów gdy prowa-dzone są rzetelnie i w sposób niewadliwy. Uważa się za rzetelne, jeżeli dokonywane w nich zapisy odzwiercie-dlają stan rzeczywisty a za niewadliwe gdy prowadzone są zgodnie z zasadami wynikającymi z odrębn przepis. Organ podatk nie uznaje za dowód ksiąg podatk, które są prowadzone nierzetelnie lub w sposób wadliwy, a uz-naje jednak za dowód prowadzone w sposób wadliwy jeżeli wady nie mają istotnego znaczenia dla sprawy.

17. Przesłuchanie strony postępowania podatkowego.

Przesłuchanie uznawane jest jako środek dowodowy posiłkowy; stosuje się je w ostateczności z reguły gdy nie ma innych środków dowodowych. Przed odebraniem zeznania organ podatkowy poucza świadka o prawie od-mowy zeznań i odpowiedzi na pytania oraz uprzedza o odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania. Strona na przesłuchanie musi wyrazić zgodę. Nikt nie ma prawa odmówić zeznań w charakterze świadka, z wyjątkiem małżonka strony, wstępnych, zstępnych i rodzeństwa strony, powinowatych I st, osób pozostających ze stroną w stosunku przysposobienia, opieki, kurateli. Prawo odmowy zeznań trwa także po ustaniu małżeństwa, przy-sposobienia, opieki, kurateli. Świadek może odmówić odpowiedzi na pytania, gdy odpowiedź mogłaby narazić jego lub jego bliskich na odpowiedzialność karną, karną skarbową, spowodować naruszenie obowiązku zacho-wania ustawowo chronionej tajemnicy zawodowej. Minister właśc ds finansów publ w porozumieniu z minis-trem sprawiedliwości, określi, w drodze rozporządzenia, sposób sporządzania oraz przechowywania protokó-łów zeznań obejmujących okoliczności, na które rozciąga się obowiązek zachowania tajemnicy państw, służbo-wej, zawodow. Świadkami nie mogą być osoby niezdolne do postrzegania lub komunikowania swych spostrze-żeń; osoby obowiązane do zachowania tajemnicy państw lub służbow na okoliczności objęte tajemnicą, jeżeli nie zostały, w trybie określ obowiązującymi przepisami, zwolnione od obowiązku zachowania tej tajemnicy; duchowni prawnie uznanych wyznań -co do faktów objętych tajemnicą spowiedzi.

18. Wyznaczenie terminu do wypowiedzenia się przed wydaniem decyzji.

Przed wydaniem decyzji organ podatkowy wyznacza stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego /dowodów i materiałów/ oraz zgłoszonych żądań.

19. Uzupełnienie decyzji podatkowej.

Strona może w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji zażądać jej uzupełnienia co do rozstrzygnięcia lub co do prawa odwołania wniesienia w stosunku do decyzji powództwa do sądu powszechn lub co do skargi do sądu adm albo sprostowania zamieszczonego w decyzji pouczenia w tych kwestiach. Organ podatk może z urzędu, w każdym czasie, uzupełnić albo sprostować decyzję. Uzupełnienie lub sprostowanie decyzji następuje w dro-dze decyzji, bez wzgl na przedmiot. W przypadku wydania decyzji o uzupełnieniu lub sprostowaniu decyzji ter-min do wniesienia odwołania lub skargi biegnie od dnia doręczenia tej decyzji. Odmowa uzupełnienia lub spro-stowania decyzji następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie /Elementy składowe- oznaczenie organu podatk, który wydaje decyzję, datę wydania, oznaczenie strony, powołanie podst prawnej, rozstrzygnię-cie, uzasadnienie faktyczne i prawne, klauzulę odwołania -pouczenie o trybie odwoławczym /jeśli służy odwo-łanie/ podpis z podaniem imienia, nazwiska i stanowiska służbowego/.

20. Wymogi formalne odwołania.

Od decyzji organu podatk wydanej w I inst służy stronie odwołanie tylko do jednej instancji. Właściwy do roz-patrzenia odwołania jest organ podatk wyższego stopnia. W przypadku wydania decyzji w I inst przez ministra właśc ds finansów publ, dyrektora izby skarb lub celnej, przez samorządowe kolegium odwoławcze odwołanie od decyzji rozpatruje ten sam organ podatk, stosując odpowiednio przepisy o postępowaniu odwoławczym.

21. Wymogi formalne i termin przekazania odwołania organowi odwoławczemu.

Odwołanie od decyzji organu podatk powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żąda-nia będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Odwołanie wnosi się do właśc organu odwoławczego za pośrednictwem organu podatk, który wydał decyzję w terminie 14 dni od dnia doręczenia 1decyzji stronie 2zawiadomienia spadkobierców o złożonych przez spadkodawcę odwołaniach od decyzji, zażaleniach na postanowienia i skargach do sądu adm.

22. Etap formalny postępowania odwoławczego.

Wniesienie odwołania od decyzji organu podatk nie wstrzymuje jej wykonania /jeśli nie dot ważnego interesu strony lub interesu publ/. Organ podatk z urzędu lub na wniosek strony, wstrzymuje wykonanie zaskarżonej de-cyzji w całości lub w części do dnia wydania decyzji ostatecznej lub w razie wniesienia skargi do sądu adm do momentu uprawomocnienia się orzeczenia sądu adm w przypadku: 1przyjęcia na wniosek strony zabezpiecze-nia wykonania zobowiązania wynikającego z decyzji wraz z odsetkami za zwłokę -wstrzymanie wykonania de-cyzji następuje do wysokości zabezpieczenia, 2zabezpieczenia wykonania zobowiązania wynikającego z decy-zji wraz z odsetkami za zwłokę przez ustanowienie hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego korzystają-cych z pierwszeństwa zaspokojenia -wstrzymanie wykonania decyzji następuje do wysokości odpowiadającej wartości przedmiotu hipoteki przymusowej lub zastawu skarb. Organ podat, do którego wpłynęło odwołanie, przekazuje je wraz z aktami sprawy organowi odwoławczemu bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w ter-minie 14 dni od dnia otrzymania odwołania, a przekazując sprawę, jest obowiązany ustosunkować się do przed-stawionych zarzutów. Na postanowienie w sprawie wstrzymania wykonania decyzji służy zażalenie.

23. Rodzaje decyzji organu odwoławczego.

Organ odwoławczy stwierdza w formie postanowienia: 1niedopuszczalność odwołania; 2 uchybienie terminowi do wniesienia odwołania; 3pozostawienie odwołania bez rozpatrzenia. Postanowienia te są ostateczne. Organ odwoławczy może przeprowadzić, na żądanie strony lub z urzędu, dodatkowe postępowanie w celu uzupełnie-nia dowodów i materiałów w sprawie albo zlecić przeprowadzenie tego postępowania organowi, który wydał decyzję. Gdy organ odwoławczy stwierdzi, że zobowiązanie podatk zostało ustalone lub określ w wysokości niższej albo kwota zwrotu podatku została określ w wysokości wyższej, niż to wynika z przepisów prawa poda-tkowego, lub że określ stratę w wysokości wyższej od poniesionej, zwraca sprawę organowi I instancji w celu dokonania wymiaru uzupełniającego poprzez zmianę wydanej decyzji. Postanowienie o przekazaniu sprawy or-gan odwoławczy doręcza stronie. To samo -gdy różnica między podatkiem naliczonym a należnym w rozumie-niu przepisów o podatku od towarów i usług, obniżająca podatek należny za następne okresy rozliczeniowe, zo-stała określ w wysokości wyższej, niż to wynika z przepisów o podatku od towarów i usług.

24. Przesłanki pozytywne wznowienia postępowania podatkowego.

W sprawie zakończonej decyzją ostateczną wznawia się postępowanie, jeżeli 1 dowody, na których podst usta-lono istotne dla sprawy okoliczności faktyczne, okazały się fałszywe; 2decyzja wydana została w wyniku prze-stępstwa; 3decyzja wydana została przez pracownika lub organ podatk, który podlega wyłączeniu 4 strona nie z własnej winy nie brała udziału w postępowaniu; 5wyjdą na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody istniejące w dniu wydania decyzji nieznane organowi, który wydał decyzję; 6decyzja wydana została bez uzyskania wymaganego prawem stanowiska innego organu; 7decyzja została wydana na podst innej decyzji lub orzeczenia sądu, które zostały następnie uchylone lub zmienione w sposób mogący mieć wpływ na treść wydanej decyzji; 8została wydana na podst przepisu, o którego niezgodności z Konstytucją RP, ustawą, ratyfikowaną umową międzynarodową orzekł TK; 9ratyfikowana umowa o unikaniu podwójnego opodatkowa-nia lub inna ratyfikowana umowa międzynarodowa, której stroną jest RP, ma wpływ na treść wydanej decyzji; 10wynik zakończonej procedury wzajemnego porozumiewania lub procedury arbitrażowej, prowadzonych na podstawie ratyfikowanej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy mię-dzynarodowej, której stroną jest RP, ma wpływ na treść wydanej decyzji; 11orzeczenie Europejskiego Trybu-nału Sprawiedliwości ma wpływ na treść wydanej decyzji. Jeżeli sfałszowanie dowodu lub popełnienie przestę-pstwa jest oczywiste, a wznowienie postępowania jest niezbędne w celu ochrony interesu publ, postępowanie może być wznowione również przed wydaniem przez sąd orzeczenia stwierdzającego sfałszowanie dowodu lub popełnienie przestępstwa.

25. Odmowa wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji podatkowej.

Organ podatk odmawia wszczęcia postępowania w sprawie uchylenia lub zmiany decyzji ostatecznej, jeżeli żą-danie zostało wniesione po upływie 5 lat od jej doręczenia. Termin stosuje się również do wszczęcia z urzędu postępowania w sprawie uchylenia lub zmiany decyzji ostatecznej. Odmowa wszczęcia postępowania następuje w formie decyzji.

26. Kary porządkowe.

Strona, pełnomocnik strony, świadek, biegły, którzy mimo prawidłowego wezwania organu podatk: nie stawili się osobiście bez uzasadnionej przyczyny, mimo że byli do tego zobowiązani, lub bezzasadnie odmówili złoże-nia wyjaśnień, zeznań, wydania opinii, okazania przedmiotu oględzin lub udziału w innej czynności, lub bez zezwolenia tego organu opuścili miejsce przeprowadzenia czynności przed jej zakończeniem, mogą zostać uka-rani karą porządkową do 2.500 zł /minister właśc ds finansów publ, w porozumieniu z Prezesem GUS ogłasza w drodze obwieszczenia, w Monit Polsk do dnia 15 VIII danego roku kwotę kary porządkowej/. Karę porząd-kową nakłada się w formie postanowienia, na które służy zażalenie. Termin płatności kary wynosi 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. Organ podatk, który nałożył karę porządkową, może, na wniosek ukaranego, złożo-ny w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia o nałożeniu kary porządkowej, uznać za usprawiedliwio-ne niestawiennictwo lub niewykonanie innych obowiązków i uchylić postanowienie nakładające karę. O nało-żeniu kary porządkowej oraz o jej uchyleniu rozstrzyga organ podatk, przed którym toczy się postępowanie. Na postanowienie o odmowie uchylenia kary przysługuje zażalenie.

27. Pojęcie i klasyfikacja podmiotów administracyjnego postępowania egzekucyjnego.

Postępowanie egzekucyjne jest to uregulowany prawem procesowym ciąg czynności podejmowanych przez or-gany egzekucyjne i inne podmioty postępowania egzekucyjnego w celu wykonania przez zastosowanie środka przymusu państwowego obowiązków wynikających z aktów poddanych egzekucji adm. Celem egzekucji jest przymusowe wykonanie, doprowadzenie do zgodności stanu faktycznego ze stanem prawnym. Podmiotowy za-kres postępowania egzekucyjnego wiąże się z określ organów przed którymi stosuje się przepisy ustawy egze-kucyjnej oraz oznaczenie podmiotów przeciwko którym toczyć się może postępowanie egzekucyjne; -organ eg-zekucyjny, -organy nadzoru nad egzekucją adm, -minister finansów, -organ rekwizycyjny, -wierzy-ciel, -zobo-wiązany, -pełnomocnik zobowiązanego, -egzekutor, poborca skarbowy, komornik skarb, -biegli, -rzeczoznaw-ca, -świadkowie, -osoby trzecie, dłużnik zajętej wierzytelności, -dozorca oraz zarządca nieruchomości, organ właśc w sprawach udzielania pomocy obcemu państwu oraz korzystania z pomocy obcego państwa.

28. Pojęcie i klasyfikacja środków egzekucyjnych w administracyjnym postępowaniu egzekucyjnym.

Środki egzekucyjne charakteryzuje władczość. Przedmiotowy zakres postępowania egzekucyjnego obejmuje przymusowe wykonanie 2 rodzajów obowiązków 1o charakterze pieniężnym: -z pieniędzy, -z wynagrodzenia za pracę, -ze świadczeń z zaopatrzenia emerytalnego, ubezpieczenia społ, renty socjalnej, -z rachunków banko-wych, -z innych wierzytelności pieniężnych, -z praw z instrumentów finans. w rozumieniu przepisów o obrocie instrumentami finansowymi, zapisanych na rachunku papierów wartościowych lub innym rachunku oraz z wie-rzytelności z rachunku pieniężnego służącego do obsługi takich rachunków, -z papierów wartościowych nieza-pisanych na rachunku papierów wartościowych, -z weksla, - z autorskich praw majątkowych i praw pokrew-nych oraz z praw własności przemysł, -z udziału w spółce z o.o., -z pozostałych praw majątkowych, -z rucho-mości, -z nieruchomości; 2 o charakterze niepieniężnym: -grzywnę w celu przymuszenia, -wykonanie zastęp-cze, -odebranie rzeczy ruchomej, -odebranie nieruchomości, opróżnienie lokali i innych pomieszczeń, -przymus bezpośredni;

29. Zasady administracyjnego postępowania egzekucyjnego.

Zasada celowości-wynika pośrednio z licznych postanowień, egzekucja nie powinna być dolegliwością, a jedy-nie umożliwiać wykonanie niepieniężnych obowiązków adm. Dobranie takiego środka, który będzie prowadził bezpośrednio do wykonania obowiązku. Zasada stosowania najmniej uciążliwego środka -ustawa nie precyzuje, które środki są mniej lud bardziej uciążliwe, najważniejsze jest to, aby spowodowały wykonanie obowiązku pie niężnego; nie ukaranie a tylko wyegzekwowanie obowiązku; najbardziej uciążliwy z nieruchomości. Zasada niezbędności zakaz stosowania środków egzekucyjnych, gdy obowiązek został wykonany lub stał się bezprzed-miotowy, egzekucja nie powinna być prowadzona /np umorzona/ Zasada stosowania środków przewidzianych tylko w ustawie /katalog zamknięty/wolno stosować tylko środki wymienione w ustawie. Zasada poszanowania minimum egzystencji kierowanie się humanitaryzmem wyłączenie z egzekucji przedmiotów stanowiących war-tość gosp, użytkową /np proteza/ bądź szczególnego rodzaju /np. odznaczenie/. Zasada zagrożenia /upomnienia/ posiada sankcję umorzenia gdy brak było upomnienia zobowiązanego; egzekucja może być wszczęta tylko po pisemnym upomnieniu /wezwaniu wykonania obowiązku -groźba legalna/ w ciągu 7 dni od jego doręczenia. Zasada obowiązku /obligatoryjnego/prowadzenia egzekucji wierzyciel ma obowiązek wszczęcia -złożenia wnio sku -egzekucji w przypadku, gdy zobowiązany uchyla się od swoich czynności, obowiązków. Zasada niezależ-ności stosowania środków egzekucyjnych od środków represyjnych dopuszcza zastosowanie środka egzekucyj-nego łącznie z wymierzeniem kary w postępowaniu karnym, dyscyplinarnym lub w sprawach o wykroczenia /jest to wynik odmienności celów/. Zasada prowadzenia egzekucji w porze najdogodniejszej dla zobowiązane- go -odnosi się do czynności technicznych i działań egzekutora, egzekucji nie można prowadzić w dni wolne od pracy oraz w dni robocze w godzinach 21 do 7 rano /są wyjątki/. Zasada gospodarnego prowadzenia egzekucji organ egzekucyjny ponosi odpowiedzialność za stan rzeczy zajętej; użytkowanej przy wykonaniu zastępczym.

Zasada posiłkowego stosowania przepisów KPA do kwestii nie uregulowanych w ustawie egzekucyjnej przeno-si się rozwiązania kodeksowe odpowiednio/zasada odpowiedniości stosowania/-wprost /przenosi się określ prze pisy/ -z odpowiednią modyfikacją, - nie przeniesiemy z KPA do egzekucyj ze wzgl na ich bezprzedmiotowość.

30. Tytuł wykonawczy.

Jest dokumentem urzędowym niezbędnym do wszczęcia i prowadzenia postępowania egzekuc, stwierdzający fakt istnienia i zakres roszczenia wierzyciela a tym samym obowiązku świadczenia po stronie dłużnika. Tytu-łami egzekuc wg ustawy są: -prawomocne lub podlegające natychmiastowemu wykonaniu orzeczenia sądowe oraz ugody zawarte przed sądem, -wyroki sądów polubownych i ugody tam zawarte, -akt notarialny, w którym dłużnik poddał się dobrowolnie egzekucji, dot zapłacenia określonej sumy pieniężnej, przekazania rzeczy za-miennych ilościowo oznaczonych lub indywidualnie oznaczonej rzeczy, jeżeli ustalono termin zapłaty lub wy-dania. Najczęstszymi tytułami egzekuc są: -orzeczenia sądowe /wyroki, postanowienia, nakazy zapłaty/.Jeżeli wierzyciel jest jednocześnie organem egzekuc, przystępuje on z urzędu do egzekucji na podst tytułu wykonaw-czego przez siebie wystawionego. Dla egzekucji adm obowiązków wynikających z orzeczeń sądowych tytułem wykonawczym jest orzeczenie sądowe zaopatrzone w klauzulę wykonalności. Dla zobowiązań podatkowych deklaracja lub zeznanie złożone przez zobowiązanego. W tym przypadku tytuł wykonawczy można wystawić, jeżeli w deklaracji lub zeznaniu zostało zamieszczone pouczenie, że stanowią one podst do wystawienia tytułu wykonawczego i wierzyciel przed wszczęciem postępowania egzekuc przesłał zobowiązanemu upomnienie.

Powinien zawierać1oznaczenie wierzyciela 2wskazanie imienia i nazwiska lub nazwy zobowiązanego jego ad-resu a także w miarę możliwości adresu zakładu pracy 3treść podlegającego egzekucji obowiązku podst prawną tego obowiązku, stwierdzenie, że obowiązek jest wymagalny, a także określenie wysokości egzekwowanej na-leżności pieniężnej 4wskazanie podstawy prawnej prowadzonej egzekucji adm 5 datę wystawienia tytułu, pod-pis z podaniem imienia, nazwiska i stanowiska służbowego podpisującego oraz odcisk pieczęci urzędowej wie-rzyciela 6pouczenie zobowiązanego o skutkach niezawiadomienia organu egzekucyjnego o zmianie miejsca po-bytu 7pouczenie zobowiązanego o przysługującym mu w terminie 7 dni prawie zgłoszenia do organu egzekuc zarzutów w sprawie prowadzenia postępowania egzekuc 8klauzulę organu egzekucyjnego o skierowaniu tytułu do egzekucji adm 9wskazanie środków egzekuc stosowanych w egzekucji należności pieniężnych. Do tytułu wykonawczego wierzyciel dołącza dowód doręczenia upomnienia, a jeżeli doręczenie upomnienia nie było wy-magane, podaje w tytule wykonawczym podst prawną braku tego obowiązku.

31. Badanie dopuszczalności egzekucji administracyjnej.

Powinno obejmować w szczególności ustalenie czy egzekucja oznaczonego obowiązku jest dopuszczalna czy tytuł wykonawczy jest prawidłowo wystawiony i czy zostało doręczone upomnienie. Organ egzekucyjny bada z urzędu dopuszczalność egzekucji adm; organ ten nie jest natomiast uprawniony do badania zasadności i wyma-galności obowiązku objętego tytułem wykonawczym; na postanowienie organu egzekuc o zwrocie tytułu wy-konawczego przysługuje wierzycielowi, niebędącemu jednocześnie organem egzekucyjnym, za-żalenie.

32. Zasady prowadzenia egzekucji administracyjnej.

Organ egzekucyjny wszczyna egzekucję adm na wniosek wierzyciela i na podst wystawionego przez niego ty-tułu wykonawczego sporządzonego wg ustalonego wzoru. Wszczęcie egzekucji adm następuje z chwilą dorę-czenia zobowiązanemu odpisu tytułu wykonawczego lub doręczenia dłużnikowi zajętej wierzytelności lub in-nego prawa majątkowego, jeżeli to doręczenie nastąpiło przed doręczeniem zobowiązanemu odpisu tytułu wy-konawczego. W trakcie prowadzenia postępowania egzekucyjnego podejmuje się wszelkie czynności egzeku-cyjne zmierzające do zastosowania lub zrealizowania środka egzekucyjnego takiego jak /pytanie 28/.

33. Środki prawne w administracyjnym postępowaniu egzekucyjnym /zarzut, zażalenie, skarga/.

Zarzut to środek zaskarżenia; podst zarzutu w sprawie prowadzenia egzekucji adm może być 1wykonanie lub umorzenie w całości albo w części obowiązku, przedawnienie, wygaśnięcie albo nieistnienie obowiązku 2 od-roczenie terminu wykonania obowiązku albo brak wymagalności obowiązku z innego powodu, rozłożenie na raty spłaty należności pieniężnej 3określenie egzekwowanego obowiązku niezgodnie z treścią obowiązku wyni-kającego z orzeczenia 4błąd co do osoby zobowiązanego 5niewykonalność obowiązku o charakterze niepienię-żnym 6niedopuszczalność egzekucji adm lub zastosowanego środka egzekuc 7brak doręczenia zobowiązanemu upomnienia 8zastosowanie zbyt uciążliwego środka egzekuc 9prowadzenie egzekucji przez niewłaściwy organ egzekuc 10niespełnienie wymogów /tytuł wykonawczy/.

Zażalenie Na postanowienie wydane w adm postępowaniu egzekuc służy zażalenie; wnosi się je do organu od-woławczego za pośrednictwem organu egzekuc w terminie 7 dni od dnia doręczenia lub ogłoszenia postanowie-nia. Organem właściwym do rozpatrzenia zażalenia jest organ nadrzędny. Wniesienie zażalenia nie wstrzymuje postępowania egzekuc. Organ egzekuc lub organ odwoławczy może jednak w uzasadnionych przypadkach wstrzymać postępowanie egzekuc do czasu rozpatrzenia zażalenia.

Skarga przysługuje zobowiązanemu na czynności egzekuc organu egzekuc lub egzekutora. Na przewlekłość postępowania egzekuc skarga przysługuje zobowiązanemu i wierzycielowi niebędącemu jednocześnie organem egzekuc, a także podmiotowi, którego interes prawny lub faktyczny został naruszony w wyniku niewykonania obowiązku oraz organowi zainteresowanemu w wykonaniu obowiązku. Skargę wnosi się w terminie 14 dni od dnia dokonania zakwestionowanej czynności egzekuc za pośrednictwem organu egzekuc do organu nadzoru, który wydaje postanowienie. Na postanowienie o oddaleniu skargi przysługuje zażalenie. Wniesienie skargi nie wstrzymuje postępowania egzekuc. Organ egzekuc lub organ nadzoru może jednak, w drodze postanowienia, wstrzymać w uzasadnionych przypadkach prowadzenie postępowania egzekuc.

34. Zawieszenie i umorzenie postępowania egzekucyjnego.

Zawieszenie polega na przerwaniu na pewien czas biegu postępowania w związku z wystąpieniem określ przy-czyn, które powodują, że dalsze prowadzenie przejściowo jest niemożliwe lub niewskazane. Postępowanie eg-zekucyjne ulega zawieszeniu: 1w razie wstrzymania wykonania, odroczenia terminu wykonania obowiązku al.-bo rozłożenia na raty spłat należności pieniężnej 2w razie śmierci zobowiązanego, jeżeli obowiązek nie jest ści-śle związany z osobą zmarłego 3w razie utraty przez zobowiązanego zdolności do czynności prawnych i braku jego przedstawiciela ustawowego 4na żądanie wierzyciela 5w innych przypadk przewidzianych w ustawach. Organ egzekuc wydaje postanowienie w sprawie zawieszenia postępow egzekuc. Na postanowienie organu egzekuc o zawieszeniu postępow lub o odmowie zawieszenia tego postępow służy zażalenie.

Umorzenie następuje wtedy gdy w toku tego postępowania zaistnieją przeszkody o charakterze trwałym które powodują, że dalsze prowadzenie postępowania jest niemożliwe lub niecelowe. Może ono nastąpić w każdym stadium postępowania, zarówno przed wszczęciem egzekucji, jak i po jej zakończeniu. Postępowanie egzekuc umarza się 1jeżeli obowiązek został wykonany przed wszczęciem postępowania 2jeżeli obowiązek nie jest wy-magalny, został umorzony lub wygasł z innego powodu albo jeżeli obowiązek nie istniał 3jeżeli egzekwowany obowiązek został określ niezgodnie z treścią obowiązku wynikającego z decyzji organu adm, orzeczenia sądo-wego albo bezpośrednio z przepisu prawa 4gdy zachodzi błąd co do osoby zobowiązanego lub gdy egzekucja nie może być prowadzona ze wzgl na osobę zobowiązanego 5jeżeli obowiązek o charakterze niepieniężnym okazał się niewykonalny 6w przypadku śmierci zobowiązanego, gdy obowiązek jest ściśle związany z osobą zmarłego 7jeżeli egzekucja adm lub zastosowany środek egzekucyjny są niedopuszczalne albo zobowiązanemu nie doręczono upomnienia, mimo iż obowiązek taki ciążył na wierzycielu 8jeżeli postępowanie egzekuc zawie-szone na żądanie wierzyciela nie zostało podjęte przed upływem 12 m-cy od dnia zgłoszenia tego żądania 9na żądanie wierzyciela 10w innych przypadkach przewidzianych w ustawach. Postępowanie egzekuc może być umorzone w przypadku stwierdzenia że w postępowaniu egzekuc dot należności pieniężnej nie uzyska się kwo-ty przewyższającej wydatki egzekucyjne. Organ egzekuc wydaje postanowienie w sprawie umorzenia postępo-wania egzekuc; wydaje się je na żądanie zobowiązanego lub wierzyciela albo z urzędu. Na postanowienie w sprawie umorzenia postępowania egzekuc przysługuje zażalenie zobowiązanemu oraz wierzycielowi niebędą-cemu jednocześnie organem egzekuc.

Stosunek KPA do ordynacji podatk Postępow adm to postępow przed organami adm publ dot rozpatrzenia indywidualnej sprawy adm -wydanie lub weryfikacja decyzji przyznanie uprawnienia bądź nałożenie obowiązku Postę pow podatk to postępow przed organ podatk należących do ich właściwości spraw zobowiązań podatk rozstrzyganych w formie decyzji podatk To 2 od-rębne ustawy, nie mają ze sobą nic wspólnego ale istnieją pewne zwią zki Art3 przepisów Kpa nie stosuje się do postępowania w sprawach karnych skarb, spraw uregulow w ustawie ordynac podatk z wyjątkie przepis dział IV-udział prokuratora, VIII-skargi i wnioski. Jeżeli trafi-my na lukę w przepis prawa w op to przechodzimy na przepis pr unor mowane w KPA.

Zasada ograniczon jawności postępow podatk Postępowanie to jest jawne wyłącznie dla stron postępow. Prawo dostępu do akt jest upraw nieniem procesowym a podmiotom na prawach strony przysługują up rawnienia strony -np prokurator organizacje społ RPO; w wyjątkowy przypad dostęp do akt sprawy -biegły /wydanie opinii o mater dowod

Właściwość instancyjna postępow podatk jest dwuinstancyjne; od de cyzji wydanych przez Naczeln Urz Skarb służy odwołanie do Dyrekt Izby Skarb; zwichnięcie instancji: Dyr Izby Skarb do Dyr Izby Skarb /nie do ministra -jest ostateczna/ a następnie do Woj Sądu Adm W II inst też minister; minister właśc ds finans publ w sprawi stwierdzenia nieważności decyzji, wznowienia postępow, zmiany lub uchylenia de cyzji ostatecznej lub stwierdzenia jej wygaś nięcia z urzędu.

Pojęcie strony w postępow podatk stroną jest podatnik, płatnik, inka sent lub ich następca prawny a także osoby trzecie, które z uwagi na swój interes prawny żądają czynności organu podatk, do której czyn-ność organu podatk się odnosi lub której interes prawn działanie orga nu podatk dot. Stroną może być również os fiz, os prawna lub jednost ka organizac niemająca osobowości prawn /1 stroną postępow są mał żonkow i każdy z nich jest uprawniony do działan w imieniu obojga.

Organizacja społ w postęp podatk uczestniczy w postęp na prawach strony; może w sprawie dot innej osoby za jej zgodą występować z żą daniem: wszczęcia postępow, dopuszczen jej do udziału w postępow -jeżeli jest to uzasadn celami statutow tej organiz i gdy przemawia za tym interes publ; organ podatk, uznając żądanie organiz społ za uzasa dnione, postanawia o wszczęciu postępow z urzędu lub o dopuszczeni organiz do udziału w postępow; na postanow o odmow wszczęc postę pow lub dopuszczen do udziału w postęp organiz społ służy zażalenie

Ponaglenie w postępow podatk Na niezałatwienie sprawy we właści wym terminie służy stronie ponaglen do: organu podatk wyższego sto pnia, ministra właśc ds. finans publ, jeżeli sprawa nie została załatwio na przez Dyrektor Izby Skarb lub Celnej; organ podatk uznając ponag lenie za uzasadnione wyznacza dodatkowy termin załatwienia sprawy

Pełnomocnik ds doręczeń w postępow podatk Strona może działać przez pełnomocnika chyba że charakter czynności wymaga jej osobis tego działania; pełnomoc strony może być os fiz mająca pełną zdolno do czynności prawn; pełnomocnictwo powinno być udzielone na piś- mie lub zgłoszone ustnie do protokółu. Pełnomoc dołącza do akt ory ginał lub urzęd poświadczony odpis pełnomocnictwa. Adwokat, radca pr lub doradca podatk może sam uwierzytelnić odpis udzielonego mu pełnomocnictwa. W poszczególnych wynikających w toku postępow kwestiach mniejszej wagi organ podatk może nie żądać pełnomocnic twa, jeżeli pełnomoc jest małżonek strony a nie ma wątpliwości co do istnienia i zakresu jego upoważnien do występowan w imieniu strony.

Miejsce doręcz w post podatk organ podatk doręcza pisma za pokwi towaniem przez pocztę, swoich pracownik lub osoby uprawn na podst odrębn przep; doręczanie pism /z wyjątk zaświadczeń może nastąpić za pomocą środk komunik elektr na adres poczty elektr strony jej prze dstaw lub pełnomocn; pisma doręcza się stronie,gdy działa przez prze dstaw -temu przedstaw; jeżeli strona ustanowiła pełnomocnika pisma doręcza się pełnomoc ;pisma doręcza się os fiz w ich mieszkaniu lub miejscu pracy; mogą być również doręczane w siedzibi organ podatk; w miejsc pracy adresata -osobie upoważn przez pracodawc do odbior korespond, na wskazany adres poczty elektr W razie niemożności do ręczenia -w każdym miejscu gdzie się adresata zastanie. Os prawn lub jedn organiz miemając osob prawn w lokalu ich siedziby lub miejscu prowadzen działalności osobie upoważn do odbioru korespondencji

Doręczeni pisma w obrocie zagranicz minister właśc ds finans publ może wystąpić do władzy Państwa Członk Unii Europ właśc w spra- wach podatk, z wnioskiem o doręczenie pisma organu podatk. Wnio-sek ten powinien zawierać dane niezbędne do identyfikacji podmiotu, któremu ma być doręczone pismo, w szczególności nazwisko lub naz wę (firmę) oraz adres.

Zakres obowiązku osobist stawien się na wezwani organu podatk wezwany jest obowiązany do osobist stawienia się tylko na obszarze wojew /właśc miejscowo w sprawie/ w którym zamieszkuje lub prze-bywa. Każda osoba, która stawi się na wezwanie ma prawo do zwrotu koszt podróży, utraconego zarobku dzien, diety koszt noclegu; w spra wach szczególn pilnych możliwe jest wezwan telegraf, telefon lub za pomocą innych śr łączności. Muszą być podane jednak wszystkie ele-menty wezwania, bo skutek prawn takiego wezwania będzie wywarty gdy wezwanie dotrze we właśc treści i odpowiednim terminie do wzy wanego. W przyp osób zamieszkujących w odległych miejscowościac można zrezygnować z wezwania tych osób. Wykorzystać tutaj można pomoc prawną przez zwrócenie się do organu w miejscu zamieszkani osoby o wezwanie jej do złożenia wyjaśnień, zeznań lub dokonania in nej czynności; osoba ma wtedy obowiązek osobist stawienia się przed tamtejszym organem, a organ korzystający z pomocy określa okolicz-ności, których czynność ma dot. W dalszym postępow wykorzystuje protokół z przyjęcia wyjaśnień i zeznań.

Formy wszczęcia postępow podatk nie ma dowolności o tym czy da ne postęp podlega wszczęciu z urzędu, rozstrzygają przepisy ogólne. Trzeba zbadać ocenić /koncepcja materialna/czy przedmiotem postęp jest obowiązek/z urzędu/ czy uprawnienie/na żądanie strony/ Postępo wszczyna się z urzędu -następuje w formie postanowien i datą wszczę cia tego postęp jest dzień doręczenia stronie postanowienia o wszczę ciu postęp, na żądanie strony -datą wszczęc postęp jest dzień doręcze żądania organ podatk; o wszczęc postęp na wniosek jednej ze stron or gan podatk zawiadam wszystk pozostałe osob będące stroną w sprawi

Odmowa wszczęcia postępow podatk Gdy żądanie wszczęcia postę-pow podatk zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z jaki chkolwiek innych przyczyn postępow nie może być wszczęte, organ podatk wydaje postanowienie o odmowie wszczęcia postępow.

Pozostawien podania bez rozpoznan w postęp podatk 2 przypadki 1Jeżeli do organ wpłynie podanie z brakiem adresu wnoszącego to po danie, a jest tylko sam oznaczony/nazwisko/ 2Gdy wpłyni podanie do organ z brakiem w zakr żądania lub są braki w zakresie podpisu to or gan wzywa wnoszącego podanie do usunięci braków w terminie 7 dni z pouczeniem że niewypełnienie tego warunku spowoduje pozostawie nie podania bez rozpatrzenia. To jak wyż /7 dni/ jeśli strona nie wnios ła opłat które zgodnie z odrębnymi przepis powinny zostać uiszczone z góry; organ rozpatrzy jednak niespełniające tego warunku podanie, jeżeli -za niezwłocznym rozpatrzenie podania przemawia interes publ lub ważny interes strony; -wniesienie podania stanowi czynność dla której jest ustanowiony termin zawity; -podanie wniosła osoba zamie szkała za granicą. Organ podatk wydaje postanowieni o pozostawieni podania bez rozpatrzenia, na które przysługuje zażalenie.

Zasad udostępnian akt sprawy w postępow podatk w każdym stad ium postęp organ podatk obowiązany jest umożliwić stronie przeglą danie akt sprawy, sporządzan z nich notatek, kopii lub odpisów. Czyn ności te w lokalu organu podatk w obecności pracownika tego organu Strona może żądać uwierzytelnieni odpis lub kopii akt sprawy lub wy dania jej z akt sprawy uwierzyteln odpisów; do znajdujących się w ak tach sprawy dokument objętych ochroną tajemnicy państw a także do innych dokument które organ podatk wyłączy z akt spraw ze wzgl na interes publ -przepis jak wyż nie stosuje się. Odmowa umożliwienia stronie zapoznania się z dokument, sporządzan z nich notatek, kopii i odpisów, uwierzytelniania odpisów i kopii lub wydania uwierzytelnio nych odpisów następuje w drodze postanowienia /służy zażalenie.

System środków dowodowych nazwanych w postępowa podatk na zwan -wprost określ w ustawie i w pewnym zakresie uregulowanych; jako dowód należy dopuścić wszystko co może przyczynić się do wy-jaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Jeżeli przep praw nie wymaga urzęd potwierdzenia określ faktów lub stanu praw w drodze zaświadcz, organ podatk odbiera od strony na jej wniosek oświadcze nie złożone pod rygor odpowiedzialności karn za fałszywe zeznania. Dowodami w postęp podatk mogą być w szczególn księgi podatk, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych, materiały i informac zebrane w wyniku oględzin, informac podatk, inne dokumenty zgromadzone w toku czynności sprawdzają cych lub kontroli podatk, materiały zgromadzone w toku prawomoc nie zakończonego postęp karn go albo postęp w spraw o przestępstwa skarb lub wykroczenia skarb

Księgi podatk jako dowód 2 grupy dokument 1publiczne/domniema nie prawdziwości-wyd przez organ władzy publ który działa w swojej właśc i w formie przewidzianej przepis prawa/2prywatne /korzysta ty lko z domniemania prawdziw, ten co podpisał go złożył w nim oświa dczenie, a prawdziwość jego badana w toku postęp; testament, księgi podatk; księgi podatk stanowią dowód tego, co wynika z zawartych w nich zapisów gdy prowadzon są rzetelni i w sposób niewadliwy; uwa ża się za rzetelne jeżeli dokonywane w nich zapisy odzwierciedla stan rzeczywisty, a za niewadliwe gdy prowadzone są zgodnie z zasadami wynik z odrębnych przepis Organ podatk nie uznaje za dowód ksiąg podatk które są prowadzone nierzeteln lub w sposób wadliwy, a uzna je jednak za dowód prowadzone w sposób wadliwy, jeżeli wady nie mają istotnego znaczenia dla sprawy.

Przesłuchanie strony postępow podatk. uznawane jest jako środek dowodowy posiłkowy; stosuje się je w ostateczności, z reguły wtedy, gdy nie ma innych środk dowod; przed odebraniem zeznani organ po datk poucza świadka o prawie odmowy zeznań i odpowiedzi na pyta-nia i uprzedza o odpowiedzialn karnej za fałszywe zeznania; strona na przesłuchani musi wyrazić zgodę; nikt nie ma prawa odmówić zeznań w charakter świadka z wyjątk małżonka strony wstępnych zstępnych i rodzeństwa strony, powinowatych I st osób pozostających ze stroną w stosunk przysposobienia, opieki kurateli; prawo odmowy zeznań trwa także po ich ustaniu Świadek może odmówić odp na pytania, gdy odp mogłaby narazić jego lub jego bliskich na odpowiedzialność karną ka rną skarb spowodować naruszenie obowiązku zachowania ustawowo chronionej tajemnicy zawod; minister wł ds finans publ w porozumie z ministr sprawiedl, określi w drodze rozporządzenia sposób sporzą- dzani oraz przechowywania protokółów zeznań obejmujących okolicz ności, na które rozciąga się obowiązek zachowan tajemnicy państw, służb, zawod. Świadkami nie mogą być osoby niezdolne do postrzega nia lub komunikowania swych spostrzeżeń; osoby obowiązane do za-chowani tajemnicy państw lub służb na okoliczności objęte tajemnicą jeżeli nie zostały, w trybie określ obowiąz przepis, zwolnione od obo-wiązku zachowan tej tajemnic; duchowni -co do faktów objętych taje-mnicą spowiedzi.

Wyznaczenie terminu do wypowiedzenia się przed wydaniem de cyzji. Przed wydaniem decyzji organ podatk wyznacza stronie sied miodniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego mate riału dowodowego /dowodów i materiałów/ oraz zgłoszonych żądań.

Uzupełnienie decyzji podatk Strona może w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji zażądać jej uzupełn co do rozstrzygnięci lub co do prawa odwołani wniesieni w stosunku do decyzji powództwa do sądu powszechn lub co do skargi do sądu adm albo sprostowania zamiesz czonego w decyzji pouczenia w tych kwestiach. Organ podatk może z urzędu, w każdym czasie, uzupełnić albo sprostować decyzję. Uzupeł nie lub sprostow decyzji następuje w drodze decyzji bez wzgl na prze dmiot. W przyp wydania decyzji o uzupełnien lub sprostowan decyzji termin do wniesien odwołan lub skargi biegnie od dnia doręczenia tej decyzji. Odmowa uzupełnien lub sprostowan decyzji następuj w dro dze postanowienia, na które służy zażalenie Elementy składowe- oznaczenie organu podatk który wydaje decyzję, datę wydani, oznaczenie strony, powołanie podst prawn, rozstrzygnięcie, uzasadnien faktyczne i prawn, klauzulę odwołani -pouczenie o trybie odwoławczym /jeżeli służy/ podpis /imię, nazwisko i stanowisko służbowe/

Wymogi formalne odwołania od decyzji organu podatk wydanej w I inst służy stronie odwołan tylko do jednej instancji; właściwy do roz-patrzenia odwołan jest organ podatk wyższ stopnia; w przypadk wyda nia decyzji w I inst przez ministr właśc ds finans publ, dyr izby skarb lub celnej przez samorząd kolegium odwoławcz odwołanie od decyzji rozpatruj ten sam organ podat stosując odpowiedn przepis o post odw

Wymogi formalne i termin przekazan odwołan organ odwoławcze odwołanie od decyzji organu podatk powinno zawierać zarzuty prze-ciw decyzji określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem od wołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie Odwołan wnosi się do właśc organu odwoławcz za pośrednictwe organ podatk który wydał decyzję w terminie 14 dni od dnia doręczen1decyzji stro nie 2zawiadomien spadkobierc o złożonych przez spadkodawc odwo-łaniach od decyzji zażaleniach na postanowien, skargach do sądu adm

Etap formalny postęp odwoławcz wniesienie odwołan od decyzji or ganu podatk nie wstrzymuje jej wykonania /jeśli nie dot ważnego inte res strony lub interes publ/ organ podatk z urzęd lub na wniosek stro-ny, wstrzymuj wykonan zaskarżonej decyzj w całości lub w części do dnia wydan decyzji ostateczn lub w razie wniesien skargi do sąd adm do moment uprawomocnien się orzeczen sądu adm w przypadk 1przy jęcia na wniosek strony zabezpieczen wykonan zobowiązan wynikaj z decyzji wraz z odsetk za zwłokę-wstrzyman wykonan decyzji następu je do wysokości zabezpieczen 2zabezpieczen wykonan zobowiąz wy nikając z decyzji wraz z odsetk za zwłokę przez ustanowieni hipoteki przymusowej lub zastawu skarb korzystających z pierwszeństwa zas-pokojen -wstrzyman wykonan decyzji następuje do wysokości odpow iadającej wartości przedmiot hipoteki przymusowej lub zastawu skarb Organ podat do którego wpłynęło odwołan przekazuje je wraz z akta mi sprawy organ odwoławcz bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w termin 14 dni od dnia otrzyman odwołan a przekazując sprawę jest obowiązany ustosunkować się do przedstawionych zarzutów. Na postanowienie w spr wstrzymania wykonania decyzji służy zażalenie.

Rodzaje decyzji organ odwoławcz organ odwoławcz stwierdza w fo rmie postanowien 1niedopuszczalność odwołania 2uchybienie termin do wniesien odwołan 3pozostawien odwołan bez rozpatrzen. Postano-wienia te są ostateczne. Organ odwoł może przeprowadzić na żądanie strony lub z urzędu dodatkow postęp w celu uzupełnien dowod i mate riałów w spraw lub zlecić przeprowadze tego post organ który wydał decyzję. Gdy organ odwoł stwierdzi, że zobowiąz podatk zostało usta lone lub określ w wysokości niższej albo kwota zwrotu podatku zosta ła określ w wysokości wyższej, niż to wynika z przepis prawa podatk, lub że określ stratę w wysokości wyższej od poniesionej, zwraca spra wę organ I inst w celu dokonan wymiaru uzupełniającego przez zmia nę wydanej decyzji. Postanowien o przekazaniu sprawy organ odwoła wczy doręcza stronie to samo-gdy różnica między podatk naliczonym a należnym w rozumieniu przepis o podatk od towar i usług, obniżają ca podatek należny za następne okres rozliczen została określ w wyso kości wyższej niż to wynika z przepis o podatku od towarów i usług.

Przesłanki pozytywne wznowienia postęp podatk w sprawie zakoń czonej decyzją ostateczną wznawi się post jeżeli 1dowody na których podst ustalono istotne dla spraw okoliczn faktyczne okazały się fałszy we 2decyzja wydan została w wyniku przestępstwa 3decyzja wydana została przez pracownik lub organ podatk który podlega wyłączeniu 4strona nie z własnej winy nie brała udziału w post; 5wyjdą na jaw is totne dla spraw nowe okoliczn faktyczne lub nowe dowody istniejące w dniu wydan decyzji nieznane organ który wydał decyzję 6decyzja wydana została bez uzyskan wymaganego prawem stanowiska innego organu; 7decyzja została wydana na podst innej decyzji lub orzecze-nia sąd które zostały następnie uchylone lub zmienione w sposób mo gący mieć wpływ na treść wydanej decyzji; 8została wydana na podst przepisu o którego niezgodności z Konstyt ustawą, ratyfik umow mię dzynar orzekł TK; 9ratyfik umowa o unikaniu podwójnego opodatk lub inna ratyfik umowa międzynar której stroną jest RP ma wpływ na treść wydanej decyzji 10wynik zakończonej procedury wzajemnego porozumiewania lub procedury arbitrażowej prowadz na podst ratyfik umowy o unikaniu podwójnego opodatk lub innej ratyfik umowy mię dzynar której stron jest RP ma wpływ na treść wydane decyzji 11orze czenie Europ Tryb Sprawiedl ma wpływ na treść wydanej decyzji; jeś li sfałszowan dowod lub popełnien przestępstw jest oczywiste a wzno wienie post jest niezbędne w celu ochrony interes publ post może być wznowione również przed wydaniem przez sąd orzeczenia stwierdza jącego sfałszowanie dowodu lub popełnienie przestępstwa.

Odmowa wszczęcia post w sprawie stwierdz nieważności decyzji podatk organ podatk odmawi wszczęcia post w spraw uchylenia lub zmiany decyzji ostateczn jeżeli żądanie zostało wniesione po upływie 5 lat od jej doręczenia; termin stosuje się również do wszczęcia z urzę du post w spraw uchylen lub zmian decyzji ostatecz; odmowa wszczę cia postępow - forma decyzji.

Kary porządkowe Strona, pełnomocnik strony, świadek, biegły, któ- rzy mimo prawidłow wezwan organu podatk: nie stawili się osobiście bez uzasadn przyczyn mimo że byli do tego zobowiązani lub bezzasa dnie odmówili złożen wyjaśnień, zeznań, wydan opinii, okazan przed miotu oględzin lub udziału w innej czynności lub bez zezwoleni tego organu opuścili miejsce przeprowadz czynności przed jej zakończeni mogą zostać ukarani karą porząd do2500zł; karę porząd nakłada się w formi postanowien na które służy zażalenie; termin płatności kary wy nosi 7 dni od dnia doręczen postanowien; organ podatk, który nałożył karę porządk może na wniosek ukaranego złożony w termin 7 dni od dnia doręczen postanowien o nałożen kary porząd uznać za usprawied liwione niestawiennictwo lub niewykonan innych obowiązków i uchy lić postanowien nakładające karę. O nałożeniu kary porząd oraz o jej uchylen rozstrzyga organ podatk przed którym toczy się postępowani. Na postanowienie o odmowie uchylenia kary przysługuje zażalenie.

Pojęc, klasyf podmiot adm post egz Podmiot zakres post egz wiąże się z określ organ przed któr stosuje się przepis ustawy egz oraz oznaczen podmiot przeciw ko którym toczyć się może post egz; -organ egz -organ nadzoru nad egz adm -minister finans -organ rekwizycyjny -wierzyciel -zobowiązan -pełnomocn zobow -egzekutor poborca skarb komornik skarb -biegli -rzeczoznawc -świadkow -osob trzecie, dłużnik zajęt wierzyteln -dozorc i zarządc nieruchomości -organ właśc w spr udzielan pomoc obcem państw i korzystan z pomoc obceg pańs. Pojęc, klasyf śr egz w adm post egz śr egz charakter władczość; przedmiot zakres post egz obejmuj przymus wykonan 2rodz obowiąz 1o charakt pieniężn -z pieniędzy -z wynagrodz za pracę -ze świadczeń z zaopatrzen emeryt ubezp społ, renty soc jal -z rachunk bank -z inny wierzytelności pieniężn -z papier wart -z weksla -z autors praw majątk, praw pokrewn i z praw własnośc przemysł -z udział w spółk zoo -z pozost praw majątk -z ruchomości -z nieruchomości 2o charakt niepienieżn -grzywnę w celu przymusz -wykonan zastępcze -odebran rzeczy ruchomej, -odebran nieruchomości, opróżnien lokali i innych pomieszczeń, -przymus bezpośredni;

Tyt wyk jest dokument urzęd niezbędn do wszczęc i prowadzen post egz, stwierdz fakt istnien i zakres roszczen wierzyciel/obowiąz świadczen po stron dłużnik Tyt egz wg ustaw:-prawomocn lub podlegając natychmiast wykonan orzeczeni, wyroki sąd i ugody zawart przed sąd -akt notarialn w któr dłużnik poddał się do browoln egz; najczęstsz tyt egz -orzeczen sąd/wyrok postanowien nakaz zapłaty/ Dla egz adm obowiązk wynikaj z orzeczeń sąd tyt wyk jest orzeczen sąd zaopa trzone w klauzulę wykonalności; dla zobowiąz podatk deklarac lub zeznan złożon przez zobowiązanego/tyt wyk można wystawić jeśli w deklaracji lub zeznaniu jest zamieszczo pouczen że stanowią one podst do wystawien tyt wyk i wierzyciel przed wszczęc post egz przesłał zobowiązan upomnien/ Powinien zawierać 1oznaczen wierzyciela 2wskazan/imię nazwisko-nazwa, adres/zobowiązan 3treść podlegaj egz obowiąz ze stwierdzen że jest wymagaln określ wys egzekwow należn pieniężn 4wskazan podst prawn prowadzj egz adm 5datę wystawien tyt podpis/imię nazwisko stanow służb/podpisuj, odcisk pieczęci urzęd wierzyciela 6pouczen zobowiąz o skutkach niezawiadomien organ egz o zmian miejsca pobytu 7pouczen zobowiąz o przysług mu w termin 7 dni prawie zgłoszen do organ egz zarzutów w spraw prowadzen post egz 8klauzulę organ egz o skierowan tyt do egz adm 9wskazan środk egz stosowan w egz należn pieniężn. Do tyt wyk wierzyciel dołącza dowód doręczen upomnienia a jeśli doręczenie upomnienia nie było wymagane, podaje w tyt wyk podst prawną braku tego obowiązku.

Badan dopuszczaln egz adm obejmuj w szczególn ustalen czy egz oznaczon obowiązk jest dopuszczalna czy tytuł wyk jest prawidł wystawio czy zostało dorę czon upomnien; organ egz bada z urzęd dopuszczaln egz adm; organ ten nie jest uprawnion do badan zasadności i wymagalności obowiązk objętego tyt wyk; na postanowien organ egz o zwrocie tyt wyk przysług wierzyciel niebędącemu jednocześn organ egz zażalenie. Zasad prowadz egz adm organ egz wszczyna egz adm na wniosek wierzyciel i na podst wystawione przez niego tyt wyk sporządzoneg wg ustalon wzoru; wszczęc egz adm następuj z chwilą doręczen zobowiąz odpisu tyt wyk lub doręczen dłużnik zajętej wierzytelności lub inneg praw majątk, jeżeli to doręczeni nastąpiło przed doręczen zobowiąz odpisu tytuł wykonaw; w trakcie prowadzen post egz podejmuj się wszelkie czynności egz zmierzając do zastosowan lub zrealizowan śr egz /o charakter pieniężnym lub niepieniężny

Śr pr w adm post egzZarzut to śr zaskarżen; podst zarzut w spraw prowadzen egz adm 1wykon lub umorzen w całości, w części obowiązk przedawnien wygaś nięc lub nieistnien obowiązk2odroczen termin wykonan obowiązk lub brak wymagalności obowiązk z inneg powod rozłożen na raty spłat należn pienięn3określ egzekwow obowiązk niezgodn z treści obowiązk wynik z orzeczen4błąd co do os zobowiąz5niewykonalność obowiązk o charakter niepieniężn6niedopuszczaln egz adm lub zastosow śr egz7brak doręczen zobowiąz upomnien8zastosow zbyt uciążliw śr egz9prowadzen egz przez niewłaśc organ egz 10niespełn wymogów /tyt wyk/Zażalenie na postanow wydan w adm post egz służy zażal; wnosi się-do organ odwoławcz za pośredn organ egz /termin 7dni/od dn doręczen lub ogło szen postanow; organ właśc do rozpatrz zażalen jest organ nadrzędn; wniesien zażalen nie wstrzym post egz; organ egz lub odwoław może w uzasadn przypadk wstrzym post egz do czas rozpatrzen zażalenSkarga przysług zobowiąz na czynn egz organ egz, egzekutora;.na przewlekłość post egz skarg przysług zobowiąz wierzyciel niebędącemu jednocześn organ egz, podmiot którego interes prawn lub faktyczn został naruszony w wyniku niewykonan obowiązk i organ zainteres w wykonani obowiązk; skarg wnosi się-termin 14 dni od dn dokonan zakwestion czynn egz za pośredn organ egz do organ nadzor któr wydaj postanow; na pos tanow o oddalen skargi przysług zażalen; wniesien skargi nie wstrzymuj post egz; organ egz, nadzoru może w drodze postanow, wstrzymać w uzasadn przypadk prowadzen post egz.

Zawiesz i umorz post egzZawieszenie-przerwan na pewien czas biegu post w związk z wystąpien określ przyczyn powodują że dalsze prowadzen przejściowo jest niemożliw lub niewskazan; ulega zawieszen1w razie wstrzyman wykonan odroczen termin wykonan obowiązk, rozłożen na raty spłat należn pieniężn 2w ra zie śmierci zobowiąż/obowiąz nie jest ściśle związ z os zmarłego/3w razie utraty przez zobowiąz zdoln do czynn prawn i braku jego przedstawic ustaw4na żąda nie wierzyciel5w inn przypadk przewidz w ustaw; organ egz wydaj postanowien w spraw zawieszen post egz -służy zażalen.Umorzenie następ gdy w toku tego post zaistn przeszkod o charakter trwał powoduj- dalsze prowadzen post jest niemożliw lub niecelow; może nastąpić w każdym stadium post/przed wszczęc egz jak i po zakończen/ post egz umarza się1obowiąz został wykonan przed wszczęc post 2obowiąz nie jest wymagaln został umorzony wygasł z inne powodu lub obowiąz nie istniał3egzekw obowiąz został określ niezgodn z treścią obowiązk wynika z decyzji organ adm orzeczen sąd bezpośrednio z przepis pr 4zachodzi błąd co do os zobowiąz lub gdy egz nie może być prowadzon ze wzgl na os zobowiąz5jeśli obowiąz o charakter niepieniężn okazał się niewykonaln6w przypad śmierci zobowiąż/obowiąz ściśle związan z os zmarł/7egz adm lub zastosow śr egz są niedopuszczaln, zobowiąz nie doręczono upomnien mimo takieg obowiąz 8post egz zawieszon na żądan wierzyciel nie zostało podjęt przed upływ 12 m-cy od dn zgłoszen tego żądan9na żąda nie wierzyciel10w inny przypadk przewidz w ustaw; post egz może być umorzon w przypadk stwierdzen że w post egz dot należności pieniężn nie uzyska się kwoty przewyższ wydatki egz; organ egz wy daj postanow w spr umorzen post egz na żądan zobowiąz wierzyciel z urzędu; na postanow w spraw umorzen post egz przysług zażalen zobowiąz i wierzyciel

Zasad adm post egz celowości- egz nie powinna być dolegliwością ma umożliwić wy konan niepieniężn obowiązk adm stosowania najmniej uciążliwego środk-ustawa nie precyzuje które środ są mniej, bardziej uciążliwe najważn by spowodow wykonan obo wiąz pieniężn niezbędności zakaz stosowan śr egz: obowiąz wykonany lub stał się bez przedmiot-umorzona stosow śr przewidzian tylko w ustaw wolno stosować tylko śr wymien w ustaw poszanowan min egzystencji kierowan się humanitaryzm /wyłączeni przedmiot wartość gosp użytkowa szczególn rodz zagrożenia/upomnienia posiada san kcję umorzenia brak upomnien zobowiązanego; egz wszczęta tylko po pisemn upomn-7 dni obowiązk obligatoryj/prowadzenia egz wierzyciel ma obowiąz wszczęcia egz w przyp gdy zobowiązany uchyla się od swoich czynności niezależności stosow śr egz od śr represyjnych dopuszcza zastosowan śr egz łącznie z wymierzeniem kary w post karnym dyscypl, w spraw o wykroczen prowadzen egz w porze najdogodniejszej dla zobowiązanego odnosi się do czynności techn i działań egzekutora gospodarn prowa-dzenia egz organ egz ponosi odpowiedzialność za stan rzeczy zajętej przy wykonan za- stępczym posiłkowego stosowania przepis Kpa

---