Podatek dochodowy od osób prawnych ( CIT ) obowiązuje na mocy ustawy z 15 lutego 1992 r. ( wcześniej obowiązywała ustawa z 1989 r. ). Podatek obowiązuje od 1 stycznia 1992 r. Podatnikami CIT-u są osoby prawne bez względu na ich formę organizacyjną ( przedsiębiorstwa państwowe, sp. z.o.o. ), jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, tzw. podatkowe grupy kapitałowe tzn. grupy co najmniej 2 spółek prawa handlowego posiadające osobowość prawną i pozostające w związkach kapitałowych. Podatkowa grupa kapitałowa ( która istnieje od 1996 r.) jest podatnikiem CIT jeżeli spełnione są następujące warunki:
Przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą z tych spółek jest nie niższy aniżeli 1 mln zł.
Jedna ze spółek tzw. spółka dominująca posiada bezpośredni co najmniej 95% udział w kapitale zakładowym lub akcyjnym pozostałych spółek zwanych spółkami zależnymi ( co najmniej 1 )
Spółki zależne nie posiadają żadnych udziałów w kapitale zakładowym czy akcyjnym innych spółek tworzących grupę. Ponadto spółki tworzące grupę kapitałową nie mogą mieć zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa.
Spółki tworzące grupę kapitałową muszą zawrzeć w formie aktu notarialnego umowę o utworzeniu gr. kapitałowej ( okres min 3 lata). Spółki te po utworzeniu gr. kapitałowej nie mogą korzystać ze zwolnień w CIT na podst. Innych przepisów ( aniżeli ustawy ).
Podatkowa gr. kapitałowa musi również osiągać w każdym roku udział dochodów w przychodach w wysokości co najmniej 6%.
Korzyści wynikające z utworzenia podatkowej gr. kapitałowej sprowadzają się do tego, że:
1) Spółki tworzące grupę mogą rozliczać wzajemne transakcje handlowe w zakresie sprzedaży towarów i usług
po cenach odbiegających od cen rynkowych.
2) Spółki gr. kapitałowej mogą dokonywać między sobą darowizn, a darowizna dla dorczyńcy jest kosztem uzyskania przychodów.
3) Spółki wchodzące w skład gr. kapitałowej mogą wzajemnie kompensować straty, a podatek płacą od dochodu uzyskanego przez całą grup.
W podatku dochodowym od osób prawnych obowiązuje nieograniczony i ograniczony obowiązek podatku.
Nieograniczony obowiązek podatku - obejmuje tych podatników, którzy mają siedzibę lub zarząd na terenie Polski ( płacą w Polsce podatek od wszystkich dochodów ).
Ograniczony obowiązek podatku - dotyczy tych podatników, którzy nie mają w Polsce siedziby lub zarządu i płacą podatek od dochodów uzyskanych na terenie Polski.
Przedmiotem opodatkowania CIT jest dochód rozumiany jako nadwyżka przychodów nad kosztami osiągnięta w roku podatkowym.
Rokiem podatkowym jest okres kolejnych, pełnych 12 miesięcy tzn. że rok podatkowy nie koniecznie musi pokrywać się z rokiem kalendarzowym.
Podatnicy są zobowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej w sposób, który zapewni ustalenie wysokości dochodu, podstawowe opodatkowanie i należnego podatku za dany rok podatkowy. Ewidencja ta prowadzona jest w księgach handlowych.
Do podstawowych źródeł przychodów należą:
poza rolnicza działalność gospodarcza
działy specjalne produkcji rolnej
najem, dzierżawa,
kapitały pieniężne i prawa majątkowe
odpłatne zbycia nieruchomości, rzeczy ruchomych, a także dotacje i subwencje
Uzyskanie przychodów wymaga ponoszenia kosztów do których zaliczamy:
koszty zakupy materiałów, surowców
wynagrodzenia za pracę wraz z pochodnymi
amortyzacja środków trwałych
W niektórych przypadkach podstawą opodatkowania jest jednak przychód i tak np. płaci się podatek od dywidend oraz udziału w zyskach osób prawnych.
Podstawowym opodatkowaniem w CIT jest dochód, który może być pomniejszony o niektóre odliczenia jednakże ilość ulg podatkowych w stosunku do PIT jest znacznie ograniczona. Aktualnie podatnikom CIT przysługują jedynie ulgi z tytułu darowizn ( liczone tak jak w PIT ) a także ulga równa funduszowi wynagrodzeń przysługującej osobom pozbawionym wolności i zatrudnianych u innych osób aniżeli przywięzienny zakład pracy.
Stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 27% podstawy opodatkowania.
Podatnicy mają obowiązek składać deklarację i wpłacać zaliczki na podatek co miesiąc do U.S.
OGÓLNA CHARAKTERYSTYKA PODATKU AKCYZOWEGO.
Podatek akcyzowy jest uregulowany ustawą z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Do podstawowych wyrobów akcyzowych należą m.in.:
produkty naftowe i paliwa
broń palna, myśliwska
samochody osobowe
sprzęt elektroniczny wysokiej klasy
wyroby przemysłu spirytusowego
wyroby tytoniowe
sól, artykuły perfumerii
wyroby jubilerskie, skóry
Podstawą opodatkowania u producenta jest obrót wyrobami akcyzowymi, a u importera wartość celna ( to cena dewizowa przeliczana na złote i doliczone koszty transportu ) powiększona o należne cło.
( Wartość celna + cło + akcyza = podst. do obliczania VAT-u ).
Obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 34 ustawy podlega sprzedaż wyrobów akcyzowych oraz export i import wyrobów akcyzowych. Ponadto obowiązkowi podatkowemu podlega przekazanie wyrobów akcyzowych na potrzebę reprezentacji i reklamy, wydanie wyrobu akcyzowego w zamian za wierzytelności, darowizna tak jak....., darowizna wyrobów akcyzowych, wydanie wyrobu akcyzowego w miejsce świadczenia pieniężnego.
Stawki podatku akcyzowego mogą być określone procentowo ( % ceny sprzedaży ) lub kwotowo ( 1 zł na jednostkę wyrobu ).
W niektórych przypadkach ( np. paliwa silnikowe, wyroby alkoholowe, wyroby tytoniowe ) obowiązek podatkowy powstaje w momencie przemieszczenia tych wyrobów poza teren zakładu w którym zostały wyprodukowane.
Opodatkowaniu podlegają także nadmierne ubytki i zawinione niedobory niektórych wyrobów akcyzowych
( przede wszystkim spirytusu ). Aby jednak stwierdzić czy ubytek jest nadmierny tzn. podlegający opodatkowaniu akcyzą musi być określona przez Ministra Finansów dopuszczalna norma ..................... ubytków.
Istnieją dwa terminy w przepisach prawnych płatności podatku akcyzowego:
Wstępne opłaty dzienne.
Rozliczenie miesięczne
Dzienne wstępne wpłaty ustala się dla podstawowych wyrobów monopolowych, dla pozostałych obowiązuje miesięczny okres rozliczeniowy.
W imporcie obowiązek uiszczenia akcyzy następuje w terminach ustalonych dla zapłaty cła. Ustawa podatkowa wprowadziła także obowiązek oznaczania akcyzy znakami skarbowymi, dotyczy to przede wszystkim wyrobów przemysłu spirytusowego, tytoniowego co oznacza, że wyroby te nie mogą być bez tych znaków wydane z zakładu produkcyjnego, ani też występować w obrocie na terenie Polski.
Podstawową cechą znaku akcyzy są banderole, które zawierają m.in. oznaczenia wyrobu, dane dotyczące opakowania i wyrobu, dane o jego ilości, data wytworzenia banderoli, a czasem numer kolejny.
Banderole dzielą się na:
podatkowe, które są wydawane producentom i importerom wyrobów z tytułu zapłaty zaliczek na podatek dochodowy
legalizacyjne, które są sprzedawane jednostkom gospodarczym dokonującym pakowania i rozlewania wyrobów objętych akcyzą.
Banderole nie mogą być zbywalne na jakichkolwiek zasadach ani nieodpłatnie przekazywane innym podmiotom. Każdy podmiot, który zwraca się z prośbą o nabycie banderol musi wystąpić z wnioskiem do odpowiedniego U.S. wpłacając jednocześnie zaliczkę na podatek akcyzowy w kwocie o równowartości żądanych banderol podatkowych.
Banderole są drukami ścisłego ............ i należy je przechowywać w miejscach odpowiednio zabezpieczonych a dostępne osobom..............................