10 www.gazetapodatkowa.pl
RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
Podział wyniku finansowego za 2006 r.
Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto w jednostkach niezobowiązanych 6. Przeznaczenie części zysku na zwiększenie ZFŚS:
do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego może nastąpić po zatwierdzeniu - Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego ,
sprawozdania przez organ zatwierdzający. W przedsiębiorstwach prowadzonych przez - Ma konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: Zakładowy fundusz świadczeń
osoby fi socjalnych).
zyczne oraz w spółkach osobowych dokonuje się podziału lub pokrycia wyniku
finansowego brutto. 7. Pokrycie straty z lat ubiegłych:
Natomiast podział lub pokrycie wyniku finansowego w jednostkach, które zobowiązane - Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego ,
były poddać badaniu swoje sprawozdanie finansowe, może nastąpić dopiero po zatwier- - Ma konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego (w analityce: Strata z lat ubiegłych).
dzeniu tego sprawozdania przez organ zatwierdzający, poprzedzonym wyrażeniem przez 8. Przeznaczenie części zysku na nagrody roczne dla pracowników (łącznie ze składkami
biegłego rewidenta opinii o tym sprawozdaniu bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami. Podział ZUS obciążającymi spółkę):
wyniku bez spełnienia tego warunku jest nieważny z mocy prawa. Jeżeli biegły rewident - Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego ,
wyda o rocznym sprawozdaniu finansowym opinię negatywną podział wyniku finansowego - Ma konto 23  Rozrachunki z pracownikami  kwota nagrody,
w tych jednostkach jest niemożliwy. - Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne  składki ZUS należne od praco-
Kwestie powyższe reguluje art. 53 ust. 3 i 4 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. dawcy.
nr 76, poz. 694 ze zm.).
Pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego zysk lub stratę stanowiące wynik fi- Przykład
nansowy jednostki przenosi się w całości  na podstawie uchwały organu zatwierdzającego Dnia 2 kwietnia 2007 r. zwyczajne zgromadzenie wspólników Przedsiębiorstwa Przemy-
 na konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego , zapisem: słowo-Handlowego  Aster Spółka z o.o. z siedzibą w Szczecinie zatwierdziło sprawozda-
1) wynik finansowy w postaci straty bilansowej nie finansowe za rok 2006, wykazujące w rachunku zysków i strat zysk netto w wysokości
- Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego , 258.455 zł. Zgromadzenie wspólników dokonało podziału zysku  podejmując uchwałę w tej
- Ma konto 86  Wynik finansowy ; sprawie  przeznaczając zysk na:
w tym przypadku właściwy organ powinien podjąć uchwałę o sposobie pokrycia 1) pokrycie straty z roku 2005 45.300 zł,
straty, np. z kapitału zapasowego (jeżeli jednostka tworzy taki kapitał) lub zysku lat 2) zwiększenie kapitału zapasowego 63.155 zł,
następnych; 3) utworzenie kapitału rezerwowego na budowę pawilonu handlowego 120.000 zł,
2) wynik finansowy w postaci zysku 4) Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych 30.000 zł.
- Wn konto 86  Wynik finansowy ,
- Ma konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego . Dekretacja
Treść uchwały w sprawie podziału zysku powinna jednoznacznie wskazywać na jakie 1. Przeksięgowanie zysku netto po zatwierdzeniu rocznego
cele przeznacza się zysk. Zysk może pozostać w jednostce zwiększając jej kapitały lub sprawozdania finansowego, na podstawie uchwały wspólników: 258.455 zł
może być przeznaczony na różne inne cele wymienione w uchwale. Podział zysku za 2006 r. - Wn konto 86  Wynik finansowy
omówiony zostanie na przykładzie spółki jawnej oraz spółek kapitałowych. (w analityce: Wynik finansowy za 2006 r.),
- Ma konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego
Podział zysku w spółce jawnej
(w analityce: Zysk netto za 2006 r.).
Zysk brutto  wypracowany przez spółkę jawną może, lecz nie musi, być w całości 2. Pokrycie straty bilansowej z roku 2005: 45.300 zł
podzielony przez wspólników. Wspólnicy, zgodnie z podjętą uchwałą, mogą przeznaczyć - Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego
do wypłaty tylko część zysku brutto za dany rok obrotowy. (w analityce: Zysk netto za 2006 r.),
Kwotę zysku należną wspólnikowi, na podstawie uchwały w sprawie podziału zysku - Ma konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego
 po pomniejszeniu o ewentualne zaliczki wypłacone na poczet zysku w roku 2006  uj- (w analityce: Strata z 2005 r.).
muje się zapisem: 3. Przeniesienie części zysku na kapitał zapasowy: 63.155 zł
- Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego , - Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego
- Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Imienne konta wspólników). (w analityce: Zysk netto za 2006 r.),
Wspólnicy spółki jawnej mogą podjąć decyzję o utworzeniu kapitału zapasowego - Ma konto 81-1  Kapitał (fundusz) zapasowy .
na pokrycie przyszłych strat czy też kapitału rezerwowego w celu finansowania różnego 4. Przeniesienie części zysku na kapitał rezerwowy: 120.000 zł
rodzaju wydatków spółki. Wprawdzie przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks - Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego
spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm.) nie regulują kwestii tworzenia tych (w analityce: Zysk netto za 2006 r.),
kapitałów w spółce jawnej, jednak także nie zabraniają ich tworzenia. Ta sprawa powinna - Wn konto 81-2  Kapitał rezerwowy .
być uregulowana przez wspólników w umowie spółki. 5. Zysk w części przeznaczonej na Zakładowy Fundusz
Przeznaczenie zysku na kapitał zapasowy lub rezerwowy może przebiegać zapisami: Świadczeń Socjalnych: 30.000 zł
- Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego , - Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego
- Ma konto 80-1  Kapitał zapasowy lub konto 80-2  Kapitał rezerwowy . (w analityce: Zysk netto za 2006 r.),
- Ma konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFŚS).
Podział zysku w spółkach kapitałowych
6. WB  refundacja środków  równolegle do poz. 5: 30.000 zł
W przypadku spółek kapitałowych wspólnicy dokonując podziału zysku powinni - Wn konto 13-5  Rachunek ZFŚS ,
uwzględnić zapisy umów spółek (statutów) oraz przepisy Kodeksu spółek handlowych, któ- - Ma konto 13  Rachunek bieżący .
re określają zarówno obowiązujące procedury przy podejmowaniu uchwały, jak i określają
Ewa Gruchot
kwoty przeznaczone do podziału. Zgodnie z art. 192 K.s.h. kwota przeznaczona do podziału
między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego
o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku
kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę
Podatkowa księga
tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie
z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy
przychodów i rozchodów
na kapitały zapasowy lub rezerwowe. Przykładowo spółki akcyjne są zobowiązane co naj-
mniej 8% zysku za dany rok obrotowy przeznaczyć na zwiększenie kapitału zapasowego,
Ewidencja zakupu VAT a księga podatkowa
dopóki kapitał ten nie osiągnie co najmniej jednej trzeciej kapitału zakładowego.
Prowadzę sklep spożywczy i rozliczam się z podatku dochodowego
Ewidencja przykładowych operacji związanych z podziałem zysku może przebiegać
na podstawie księgi podatkowej. Czy faktury kosztowe inne niż do-
zapisami:
tyczące zakupu towarów powinienem, oprócz wpisywania do księgi
1. Przeksięgowanie kwoty kapitału zapasowego utworzonego z zysku lat ubiegłych, który
podatkowej, ujmować w ewidencji zakupu VAT? Jeśli tak, to czy jest
zwiększa kwotę do podziału:
możliwość ujmowania faktur kosztowych w księdze podatkowej
- Wn konto 81-1  Kapitał zapasowy ,
łączną kwotą na podstawie ewidencji zakupu?
- Ma konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego .
2. Utworzenie kapitału rezerwowego: Podatnicy VAT zarejestrowani jako tzw. podatnicy VAT czynni, czyli rozlicza-
- Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego , jący podatek od towarów i usług oraz składający deklaracje VAT, mają obowiązek
- Ma konto 81-2  Kapitał rezerwowy . prowadzenia ewidencji, które powinny zawierać dane określone w art. 109 ust. 3
3. Przeznaczenie części zysku za 2006 r. na podwyższenie kapitału zapasowego: ustawy o VAT (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.). Wypełniając ten obowiązek,
- Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego , podatnicy zakładają dla potrzeb rozliczania podatku VAT m.in. ewidencję zakupu.
- Ma konto 81-1  Kapitał zapasowy . Ewidencja ta prowadzona jest w celu określenia wysokości podatku naliczonego,
4. Przeznaczenie części zysku na podwyższenie kapitału zakładowego spółki: podlegającego odliczeniu w danym okresie rozliczeniowym. Powinna zatem za-
a) wstępne ujęcie na koncie 24  do czasu uzyskania wpisu do rejestru sądowego wierać wszystkie te zakupy, od których podatnik w całości (bądz
w części) odlicza
- Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego , podatek naliczony. Jeśli podatnik zrezygnuje z odliczania podatku naliczonego lub
- Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Imienne konta wspólników), też odliczenie takie mu nie przysługuje, to nie musi prowadzić rejestru zakupów.
b) przeksięgowanie w dacie wpisu podwyższenia w rejestrze sądowym Podatnicy prowadzący księgę podatkową ujmują w ewidencji zakupu wszel-
- Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Imienne konta wspólników), kie faktury kosztowe, z których mogą odliczyć podatek VAT. Aby było możliwe
- Ma konto 80  Kapitał zakładowy , ujęcie faktury kosztowej w ewidencji zakupu VAT, powinna być ona wystawiona
c) zarachowanie zobowiązania z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego na podatnika, a koszt ujęty na tej fakturze musi stanowić koszt uzyskania przychodu.
od kwoty podwyższającej kapitał zakładowy Wówczas faktury takie podatnik wpisze również do księgi podatkowej. W przypad-
- Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Imienne konta wspólników), ku gdy podatnik zrezygnuje z odliczenia podatku VAT, to w księdze podatkowej
- Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne . będzie mógł ująć wyłącznie wartość netto faktury kosztowej.
5. Zarachowanie dywidendy należnej wspólnikom: Uproszczenie w prowadzeniu księgi podatkowej polegające na możliwości doko-
a) kwota dywidendy nywania zapisów w księdze jedną sumą na podstawie zbiorczego dowodu dotyczy
- Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego , wyłącznie przychodów ze sprzedaży ustalanych m.in. na podstawie ewidencji sprze-
- Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Imienne konta wspólników), daży VAT. Zatem pamiętajmy, aby nie dokonywać w księdze podatkowej zbior-
b) zryczałtowany podatek dochodowy  jeśli występuje obowiązek pobrania czych zapisów dotyczących wydatków na podstawie ewidencji zakupu VAT.
- Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Imienne konta wspólników),
Dorota Przybyszewska
- Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne .
Gazeta Podatkowa nr 23 " 19.03.2007 r.