Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment
pełnej wersji całej publikacji.
Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji kliknij tutaj.
Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnie
rozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przez
NetPress Digital Sp. z o.o., operatora sklepu na którym można
nabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji. Zabronione są
jakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgody
NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej
od-sprzedaży, zgodnie z regulaminem serwisu.
Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie
internetowym Nexto.pl.
Wszelkie prawa zastrze one. adna cz ć tej ksi ki nie mo e być powielana ani rozpowszechniana za pomoc
urz dze elektronicznych, kopiuj cych, nagrywaj cych i innych  bez pisemnej zgody wydawcy.
Stan prawny: 2011
Wydawca:
Wszechnica Podatkowa
ul. Bałuckiego 31, 30-318 Kraków
tel. [phone], faks 12 417-16-88
e-mail: [e-mail]
www.wszechnicapodatkowa.pl
ISBN 978-83-61807-53-7
Projekt okładki:
Joanna Kołacz- mieja
Skład i łamanie:
Paweł Pi tka, wydawnictwo FALL
Druk: Drukarnia Skleniarz
Kraków 2011
SPIS TRE CI
Wst p . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5 3.2. Inne czynniki. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23
3.3. Ryczałt a skala podatkowa PIT . . . . . . . . . . .23
Rozdział I. Kto mo e skorzystać z opodatkowania 4. Jak wybrać opodatkowanie ryczałtem? . . . . . . . . . .24
ryczałtem? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6
1. Kto jest uprawniony do wyboru ryczałtu? . . . . . . . .6 Rozdział II. Wysoko ć podatku w formie
1.1. Pozarolnicza działalno ć gospodarcza . . . . . . .6 ryczałtu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29
1.2. Wolne zawody . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11 1. Zwolnienia przedmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29
1.3. Najem i umowy podobne . . . . . . . . . . . . . . . .12 2. Podstawa opodatkowania. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31
1.4. Zryczałtowany podatek dochodowy 2.1. Co obejmuje podstawa opodatkowania? . . . .31
od przychodów osób duchownych . . . . . . . . .14 2.2. Ró nice kursowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31
2. Kto nie skorzysta z ryczałtu? . . . . . . . . . . . . . . . . .15 2.3. Odliczenia od przychodu . . . . . . . . . . . . . . . .33
2.1. Wył czenie osób rozliczaj cych si 2.4. Podstawa opodatkowania u wspólników
za pomoc karty podatkowej . . . . . . . . . . . . .15 i mał onków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35
2.2. Wył czenie zwolnionych od podatku 3. Stawki ryczałtu od przychodów
dochodowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16 ewidencjonowanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .36
2.3. Wył czenie ze wzgl du na przedmiot 3.1. Wysoko ć stawek ryczałtu . . . . . . . . . . . . . . .36
działalno ci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16 3.2. Co, je li przychody s opodatkowane
2.4. Wył czenie akcyzowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . .20 ró nymi stawkami? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44
2.5. Wył czenie ze wzgl du na poprzedni 4. Zmniejszenia podatku zryczałtowanego . . . . . . . . .45
działalno ć. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21 5. Opodatkowanie przychodów ze zbycia
2.6. Wył czenie byłych pracowników . . . . . . . . . .21 nieruchomo ci i praw maj tkowych . . . . . . . . . . . .47
3. Kiedy warto wybrać ryczałt?. . . . . . . . . . . . . . . . . .21 5.1. Nieruchomo ci niemieszkalne . . . . . . . . . . . .47
3.1. Opłacalno ć ryczałtu w porównaniu 5.2. Odpłatne zbycie nieruchomo ci
z podatkiem liniowym . . . . . . . . . . . . . . . . . .21 mieszkalnych. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .48
Rozdział III. Jak dokumentacj musz 3. Zeznanie roczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68
prowadzić ryczałtowcy? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53 4. 1% podatku dla organizacji po ytku publicznego . .70
1. Wykaz rodków trwałych oraz warto ci 5. Sprawozdanie o realizacji uznanej metody
niematerialnych i prawnych, ewidencja ustalania ceny transakcyjnej . . . . . . . . . . . . . . . . . .72
wyposa enia oraz ewidencja przychodów . . . . . . .53 6. Ułatwienia dla pocz tkuj cych przedsi biorców . .74
1.1. Jak nale y prowadzić ewidencj 7. Zawieszenie działalno ci gospodarczej . . . . . . . . . .77
przychodów? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .54
1.2. Jak nale y prowadzić wykaz rodków USTAWA z dnia 20 listopada 1998 r.
trwałych oraz warto ci niematerialnych o zryczałtowanym podatku dochodowym
i prawnych? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .60 od niektórych przychodów osi ganych przez
1.3. Jak nale y prowadzić ewidencj osoby fizyczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .79
wyposa enia? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62 Zał cznik nr 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121
2. Kiedy nale y sporz dzić spis z natury? . . . . . . . . .62 Zał cznik nr 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .128
3. Karty przychodów pracowników. . . . . . . . . . . . . . .64 Zał cznik nr 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .133
Rozdział IV. Jak nale y si rozliczać z ryczałtu? . . .67 Zał cznik nr 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .153
1. Ryczałt a PIT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67 Zał cznik nr 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .165
2. Okresy rozliczeniowe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67
4
WST
P
Zryczałtowanie podatku oznacza jego wymierzanie Podstawy prawne opracowania:
w sposób uproszczony w stosunku do zasad ogólnych (tj. ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
podatku dochodowego od osób fi
zycznych, opłacanego przy podatku dochodowym od niektórych przychodów osi -
zastosowaniu podstawy obliczania podatku, o której mowa ganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144,
w art. 26 ustawy o PIT, i skali, o której mowa w art. 27 poz. 930, z pó n. zm.)  dalej okre lana jako: ustawa
ustawy o PIT), stanowi cych reguł i obowi zuj cych we o ryczałcie;
wszystkich przypadkach, w których nie s stosowane inne ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
zycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176,
przepisy. Zryczałtowane formy opodatkowania s stosowa- od osób fi
ne w stosunku do podatników prowadz cych działalno ć z pó n. zm.)  dalej okre lana jako: ustawa o PIT;
(osi gaj cych dochody) w mniejszych rozmiarach. rozporz dzenie Rady Ministrów z dnia 29 pa dzierni-
kacji Wyrobów
Z uproszczeniem wymiaru wi e si zmniejszenie obo- ka 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfi
wi zków podatnika w zakresie prowadzenia dokumentacji. i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2008 r. Nr 42, poz. 264,
Jak co roku, równie na 2011 r. zaszło kilka zmian z pó n. zm.);
w przepisach dotycz cych ryczałtowców. St d warto zapo- ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
znać i si z obecnym stanem, przedstawionym w niniejszej i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, z pó n. zm.)
ksi ce.  dalej okre lana jako: ustawa o VAT.
5
ROZDZIAA
I
KTO MO E SKORZYSTAĆ Z OPODATKOWANIA RYCZAA
TEM?
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewi-
1. Kto jest uprawniony do wyboru ryczałtu?
dencjonowanych podlegaj wszystkie przychody osób
Do innych przychodów poza ni ej wymienionymi ry- fizycznych z pozarolniczej działalno ci gospodarczej
czałt od przychodów ewidencjonowanych nie ma zasto- (wymienione w art. 14 ustawy o PIT), w tym równie , gdy
sowania. działalno ć ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej
osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych. Na-
1.1. Pozarolnicza działalno ć gospodarcza tomiast z dniem 1 stycznia 2004 r. ustawodawca skre lił
przepis dotycz cy mo liwo ci wyboru zryczałtowanej formy
W zasadzie osoby fizyczne osi gaj ce przychody opodatkowania przez wspólników spółek partnerskich. Tym
z pozarolniczej działalno ci gospodarczej mog opłacać samym od tego dnia do osób tych nie maj zastosowania
zryczałtowany podatek dochodowy w formie: ryczałtu przepisy ustawy o ryczałcie.
od przychodów ewidencjonowanych albo karty podat-
kowej. Za przychód z działalno ci gospodarczej uwa a si co
Pozarolnicz działalno ci gospodarcz jest działal- do zasady kwoty nale ne, choćby nie zostały faktycznie
no ć zarobkowa: otrzymane, po wył czeniu warto ci zwróconych towarów,
1) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonuj cych
2) polegaj ca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydo- sprzeda y towarów i usług opodatkowanych podatkiem
bywaniu kopalin ze złó , od towarów i usług za przychód z tej sprzeda y uwa a
3) polegaj ca na wykorzystywaniu rzeczy oraz warto ci si przychód pomniejszony o nale ny podatek od towa-
niematerialnych i prawnych  prowadzona we własnym rów i usług. Przychodem z działalno ci gospodarczej s
imieniu bez wzgl du na jej rezultat, w sposób zorga- równie np.:
nizowany i ci gły, z której uzyskane przychody nie s 1) przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
zaliczane do innych przychodów ze ródeł wymienio- potrzeby zwi zane z działalno ci gospodarcz wi k-
nych w art. 10 ust. 1 pkt. 1, 2 i 4 9 ustawy o PIT. szo ci składników maj tku,
6
RYCZAA
T W PRAKTYCE
2) ró nice kursowe, 9) wynagrodzenia płatników z tytułu: terminowego wpła-
3) otrzymane kary umowne, cania podatków pobranych na rzecz bud etu pa stwa
4) odsetki od rodków na rachunkach bankowych utrzy- czy wykonywania zada zwi zanych z ustalaniem prawa
mywanych w zwi zku z wykonywan działalno ci , do wiadcze i ich wysoko ci oraz wypłat wiadcze
5) warto ć umorzonych lub przedawnionych zobowi za , z ubezpieczenia chorobowego, okre lonych w przepi-
w tym z tytułu zaci gni tych kredytów (po yczek), z wy- sach o systemie ubezpiecze społecznych,
j tkiem umorzonych po yczek z Funduszu Pracy, 10) przychody z najmu, podnajmu, dzier awy, poddzier-
6) przychody osi gni te w zwi zku ze zwrotem lub otrzy- awy oraz z innych umów o podobnym charakterze,
maniem po yczki (kredytu), je eli po yczka (kredyt) składników maj tku zwi zanych z działalno ci gospo-
była waloryzowana kursem waluty obcej, w przypadku darcz ,
gdy: 11) otrzymane odszkodowania za szkody dotycz ce skład-
a) po yczkodawca (kredytodawca) otrzymuje rodki ników maj tku zwi zanych z prowadzon działalno ci
pieni ne stanowi ce spłat kapitału w wysoko ci gospodarcz .
wy szej od kwoty udzielonej po yczki (kredytu) 
w wysoko ci ró nicy pomi dzy kwot zwróconego PRZYKA
AD
kapitału a kwot udzielonej po yczki (kredytu), Je li podatnik prowadzi działalno ć gospodarcz opo-
b) po yczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytułem datkowan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
spłaty po yczki (kredytu) rodki pieni ne sta- to otrzymywane przez niego dotacje oraz umorzone po yczki
nowi ce spłat kapitału w wysoko ci ni szej od nale y zaliczyć do przychodu, na podstawie którego oblicza
kwoty otrzymanej po yczki (kredytu)  w wysoko- wysoko ć podatku. W art. 14 ust. 2 ustawy o PIT wymienio-
ci ró nicy pomi dzy kwot otrzymanej po yczki ne s bowiem poszczególne rodzaje przychodów zaliczane
(kredytu) a kwot zwróconego kapitału, do przychodów z działalno ci gospodarczej. Mieszcz si
7) warto ć otrzymanych wiadcze w naturze i innych tam m.in. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne
nieodpłatnych wiadcze , wiadczenia otrzymywane na pokrycie kosztów albo jako
8) otrzymane wynagrodzenie za obsług pracowniczego zwrot wydatków (pkt 2) oraz warto ć umorzonych lub prze-
programu emerytalnego uczestnika, w zwi zku ze dawnionych zobowi za (pkt 6). W obu przypadkach ryczałt,
zwrotem rodków pochodz cych ze składki dodatko- zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy o ryczałcie,
wej, wynosi 3% tych przychodów.
7
ROZDZIAA
I. KTO MO E SKORZYSTAĆ Z OPODATKOWANIA RYCZAA
TEM?
PRZYKA
AD dów wspólników takiej spółki z tej działalno ci
Je li podatnik przy wiadczeniu usług zu ywa do napraw nie przekroczyła kwoty 150.000 euro,
materiały, to nale y rozró nić 2 sytuacje. Gdy materiały 2) rozpoczn wykonywanie działalno ci w roku podatko-
niezb dne do naprawy dostarczane s przez usługobiorc , wym i nie korzystaj z opodatkowania w formie karty
to warto ć tych materiałów nie powi kszy wynagrodzenia za podatkowej  bez wzgl du na wysoko ć przychodów.
wykonan usług . Warto ć ta nie b dzie zatem powi kszała Wysoko ć uzyskiwanego przychodu w roku podatko-
podlegaj cego opodatkowaniu przychodu. Gdy natomiast wym wywiera skutek w odniesieniu do formy opodatko-
materiały niezb dne do naprawy zapewnia wykonuj cy wania w roku nast pnym.
usług we własnym zakresie, to warto ć tych materiałów
powi kszy wynagrodzenie za wykonan usług , a tym samym Przychodów uzyskanych z działalno ci wykonywanej
przychód podlegaj cy opodatkowaniu (tak: wyrok NSA samodzielnie nie ł czy si z przychodami uzyskanymi
z 3 lipca 2000 r., sygn. I SA/Ka 82/99). z tytułu udziału w spółce. Je eli wi c podatnik w roku
poprzedzaj cym rok podatkowy prowadził działalno ć samo-
W art. 14 ust. 3 ustawy o PIT wymieniono natomiast dzielnie, a tak e w formie spółki, opłaca w roku podatkowym
wpływy, których nie zalicza si do przychodów z pozarol- ryczałt od przychodów ewidencjonowanych:
niczej działalno ci gospodarczej. 1) odr bnie z działalno ci wykonywanej samodzielnie
i odr bnie z działalno ci wykonywanej w formie spółki,
Zgodnie z przepisami obowi zuj cymi od pocz tku gdy spełnia warunek, e w roku poprzedzaj cym rok
2008 r. podatnicy opłacaj w roku podatkowym ryczałt od podatkowy uzyskał przychody z tej działalno ci,
przychodów ewidencjonowanych z pozarolniczej działal- prowadzonej wył cznie samodzielnie, w wysoko ci
no ci gospodarczej, je li: nie przekraczaj cej 150.000 euro, lub uzyskał przy-
1) w roku poprzedzaj cym rok podatkowy: chody wył cznie z działalno ci prowadzonej w formie
a) uzyskali przychody z tej działalno ci, prowa- ww. spółki, a suma przychodów wspólników spółki
dzonej wył cznie samodzielnie, w wysoko ci nie z tej działalno ci nie przekroczyła kwoty 150.000 euro,
przekraczaj cej 150.000 euro, lub albo
b) uzyskali przychody wył cznie z działalno ci prowa- 2) z działalno ci wykonywanej samodzielnie, gdy spełnia
dzonej w formie spółki cywilnej osób fi
zycznych warunek, e w roku poprzedzaj cym rok podatkowy
lub spółki jawnej osób fi
zycznych, a suma przycho- uzyskał przychody z tej działalno ci, prowadzonej wy-
8
RYCZAA
T W PRAKTYCE
ł cznie samodzielnie, w wysoko ci nie przekraczaj cej uzyskał przychodów z pozarolniczej działalno ci gospodar-
150.000 euro, a z działalno ci wykonywanej w formie czej. W przypadku nowo utworzonej spółki za rozpocz cie
spółki  gdy spełnia warunek, i w roku poprzedza- działalno ci równie uwa a si dat uzyskania pierwszego
j cym rok podatkowy uzyskał przychody wył cznie przychodu przez t spółk . Obowi zek podatkowy w zakre-
z działalno ci prowadzonej w formie spółki cywilnej sie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powstaje
osób fizycznych lub spółki jawnej osób fi
zycznych, z dniem uzyskania pierwszego przychodu przez podatnika
a suma przychodów wspólników takiej spółki z tej (spółk )1. Zasada ta dotyczy jednak wył cznie podatni-
działalno ci nie przekroczyła kwoty 150.000 euro. ków, którzy w roku podatkowym rozpocz li działalno ć,
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych opła- a nie prowadzili jej w roku poprzedzaj cym rok podatkowy
caj równie podatnicy, którzy w roku poprzedzaj cym (w tym tych, którzy działalno ć zako czyli wcze niej ni
rok podatkowy prowadzili działalno ć samodzielnie lub w roku poprzedzaj cym), oraz nowo utworzonych spółek
w formie spółki, z której przychody były opodatkowane cywilnych. Nie stanowi rozpocz cia działalno ci w roku
wył cznie w formie karty podatkowej, lub za cz ć roku podatkowym:
były opodatkowane w formie karty podatkowej i za cz ć 1) całkowita lub cz ciowa zmiana bran y lub przedmiotu
roku na ogólnych zasadach, a ł czne przychody w roku działalno ci,
poprzedzaj cym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty 2) zmiana umowy spółki lub zmiana wspólnika (tj. gdy
150.000 euro; w tych przypadkach przychody opodatkowane umowa spółki nie została rozwi zana).
w formie karty podatkowej oblicza si wył cznie na podsta-
wie wystawionych faktur lub rachunków. Do podatników Kwoty wyra one w euro przelicza si na walut polsk
tych stosuje si odpowiednio ww. zasady. według redniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy
Bank Polski, obowi zuj cego w dniu 1 pa dziernika roku
Natomiast do podatników rozpoczynaj cych działal- poprzedzaj cego rok podatkowy. W 2007 roku obowi zy-
no ć w roku podatkowym, którzy w poprzednim roku wał limit w postaci równowarto ci 250.000 euro w kwocie
podatkowym nie prowadzili działalno ci, opodatkowanie 995.875 zł. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stosuje si w 2007 r. mogli wi c opłacać podatnicy, którzy w 2006 r.
od dnia uzyskania pierwszego przychodu. uzyskali przychody z działalno ci gospodarczej w wysoko ci
Za podatnika rozpoczynaj cego działalno ć nale y nieprzekraczaj cej 995.875 zł.
uznać takiego, który w poprzednim roku podatkowym nie
9
Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment
pełnej wersji całej publikacji.
Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji kliknij tutaj.
Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnie
rozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przez
NetPress Digital Sp. z o.o., operatora sklepu na którym można
nabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji. Zabronione są
jakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgody
NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej
od-sprzedaży, zgodnie z regulaminem serwisu.
Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie
internetowym Nexto.pl.