10 www.gazetapodatkowa.pl
Rachunkowość dla każdego
Ewidencja sprzedaży na zasadach umowy komisu
przedaż na zasadach umowy komisu regulują przepisy 765  773 ustawy z dnia Przykład
23 kwietnia 1964 r.  Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.). Przez umowę Założenia
Skomisu przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (pro- 1. Jednostka produkcyjna podpisała umowę na sprzedaż własnych wyrobów
wizją), w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, do kupna lub sprzedaży rzeczy na zasadzie umowy komisu. Wartość wydanych z magazynu wyrobów
ruchomych na rachunek dającego zlecenie (komitenta), lecz w imieniu własnym. komisantowi wyniosła: 5.000 zł.
Komisant powinien wydać komitentowi wszystko, co przy wykonaniu zlecenia dla niego 2. Faktura VAT wystawiona przez jednostkę zawierała następujące dane:
uzyskał, w szczególności powinien przelać na niego wierzytelności, które nabył na jego a) wartość netto wyrobów 6.000 zł,
rachunek. Komisant nabywa roszczenie o zapłatę prowizji z chwilą, gdy komitent otrzymał b) VAT należny według stawki 22% 1.320 zł,
rzecz albo cenę (art. 772 ż 1 K.c.). c) wartość brutto 7.320 zł.
Ewidencja w księgach rachunkowych operacji sprzedaży na zasadach umowy komisu 3. Komisant sprzedał całą partię otrzymanego wyrobu i należność
powinna odbywać się z uwzględnieniem przepisów ustaw o podatku dochodowym, okre- w kwocie 7.320 zł przekazał na rachunek bankowy jednostki.
ślających moment powstania przychodu oraz przepisów ustawy o VAT.
Z przepisów ustaw o podatku dochodowym wynika, że przychód należny z tytułu sprze- Dekretacja
daży towarów za pośrednictwem komisu dla celów tego podatku powstaje u komitenta 1. WZ  wydanie wyrobów komisantowi: 5.000 zł
w momencie otrzymania od komisanta zapłaty za wydany mu towar. Znajduje to potwier- - Wn konto 60  Produkty gotowe i półprodukty
dzenie w stanowisku Pierwszego Urzędu Skarbowego A
ódz
-Górna, wyrażonym w piśmie (w analityce: Produkty gotowe poza jednostką),
z dnia 13 lutego 2007 r., nr I-415-86/07, w którym wyjaśniono m.in., że: - Ma konto 60  Produkty gotowe i półprodukty
 (...) Zdaniem tutejszego organu podatkowego, właśnie moment wydania komitentowi (w analityce: Produkty gotowe w magazynie).
uzyskanych przez Komisanta dla niego należności należy uznać za moment powstania 2. Faktura VAT:
przychodu należnego z tytułu sprzedaży towarów za pośrednictwem Komisu. a) wartość brutto 7.320 zł
W związku z powyższymi przepisami ustawy Kodeks cywilny oraz biorąc pod uwagę - Wn konto 20  Rozrachunki z odbiorcami
przepisy art. 12 ust. 3e (...) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy stwier- (w analityce: Nazwa komisanta),
dzić, że w sytuacji sprzedaży towarów za pośrednictwem Komisu, momentem powstania b) VAT należny 1.320 zł
przychodu należnego u Spółki  komitenta będzie przeniesienie przez Komisanta na Spółkę - Ma konto 22-2  Rozrachunki z urzędem skarbowym
korzyści majątkowych uzyskanych od osoby trzeciej, a więc moment otrzymania zapłaty z tytułu VAT należnego (w analityce: VAT należny do rozli-
za wydany towar (& ) . czenia z urzędem skarbowym w póz
niejszym terminie),
W świetle przepisów ustawy o VAT (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku c) wartość netto 5.000 zł
wydania towarów przez komitenta na rzecz komisanta, obowiązek podatkowy powstaje - Ma konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów .
z chwilą otrzymania przez komitenta zapłaty za wydany towar, nie póz
niej jednak niż 3. WB  wpływ należności od komisanta: 7.320 zł
w ciągu 30 dni od dostawy towarów dokonanej przez komisanta (art. 19 ust. 16a ustawy - Wn konto 13-0  Rachunek bieżący ,
o VAT). Zatem co do zasady, obowiązek podatkowy u komitenta powstanie w momencie - Ma konto 20  Rozrachunki z odbiorcami
otrzymania zapłaty za zrealizowaną sprzedaż przez komisanta (na rzecz osoby trzeciej). (w analityce: Nazwa komisanta).
Z przepisów ustawy o VAT wynika obowiązek wystawienia przez komitenta faktury 4. PK  zarachowanie przychodów ze sprzedaży wyrobów: 5.000 zł
VAT już w momencie wydania towaru komisantowi (art. 106 ust. 1), lecz nie póz
niej niż - Wn konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów ,
siódmego dnia od dnia wydania towaru. - Ma konto 70-0  Sprzedaż produktów .
Wystawioną fakturę komitent może ująć w swoich księgach rachunkowych, zapisem: 5. PK  zarachowanie kosztu sprzedanych produktów: 5.000 zł
- Ma konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów  wartość netto, - Wn konto 70-1  Koszt sprzedanych produktów ,
- Ma konto 22-2  Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego (w ana- - Ma konto 60  Produkty gotowe i półprodukty
lityce: VAT należny do rozliczenia z urzędem skarbowym w póz
niejszym terminie) (w analityce: Produkty poza jednostką).
 podatek VAT wykazany w fakturze VAT, 6. PK  przeksięgowanie VAT należnego: 1.320 zł
- Wn konto 20  Rozrachunki z odbiorcami (w analityce: Nazwa komisanta)  wartość - Wn konto 22-2  Rozrachunki z urzędem skarbowym
brutto. z tytułu VAT należnego (w analityce: VAT należny do rozli-
W dacie uzyskania przychodu, tj. z chwilą otrzymania zapłaty od komisanta, komitent za- czenia z urzędem skarbowym w póz
niejszym terminie),
liczy do swoich przychodów wartość sprzedanych towarów ujętą na koncie 84, zapisem: - Ma konto 22-2  Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należ-
- Wn konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów , nego (w analityce: VAT należny do rozliczenia w bieżącym miesiącu).
- Ma konto 70  Sprzedaż produktów , konto 73  Sprzedaż towarów .
Ewa Gruchot
Dofinansowanie z ZFŚS do wypoczynku pracownika
Porady eksperta
Regulamin ZFŚS naszej spółki przewiduje możliwość zwrotu części wy-
datków poniesionych na zorganizowanie wypoczynku krajowego przez
Udokumentowanie odszkodowania
pracowników. Wysokość dopłat jest uzależniona od sytuacji życiowej, ro-
dzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z Funduszu. W jaki
z tytułu wypadku samochodu
sposób ująć w księgach rachunkowych spółki częściowe dofinansowanie
Jaki dokument jest właściwy do zaksięgowania odszkodowania z tytułu
do wczasów pracownika?
wypadku samochodu osobowego  decyzja o przyznaniu odszkodowania
Pracownik, składając wniosek o dofinansowanie do wczasów z ZFŚS, powinien przed-
czy wyciąg bankowy potwierdzający otrzymanie środków? Samochód był
stawić odpowiednie dokumenty potwierdzające, iż poniósł wydatki związane z wypo-
objęty dobrowolnym ubezpieczeniem AC.
czynkiem (tj. fakturę VAT, rachunek, dowód wpłaty). Na tej podstawie, pracodawca może
W księgach rachunkowych należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na rzecz przyznać dofinansowanie do wczasów ze środków ZFŚS. W księgach rachunkowych
jednostki przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami, dotyczące przyznanie takiego dofinansowania może przebiegać zapisem:
danego okresu sprawozdawczego, niezależnie od terminu ich zapłaty (art. 6 ust. 1 ustawy - Wn konto 85  Fundusz specjalny (w analityce: ZFŚS),
o rachunkowości  Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). Jeżeli jednostka otrzyma - Ma konto 23-4  Pozostałe rozrachunki z pracownikami .
decyzję od firmy ubezpieczeniowej o przyznaniu odszkodowania z tytułu wypadku sa- Dofinansowanie z ZFŚS do wczasów stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy,
mochodowego, ma obowiązek ująć to zdarzenie w księgach rachunkowych. Na podstawie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
decyzji zaksięguje więc kwotę przyznanego odszkodowania: dochodowym od osób fizycznych  Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). Należy
- Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Rozrachunki z firmą ubezpie- dodać, że ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
czeniową), korzystają wyłącznie dopłaty ze środków ZFŚS do wczasów, kolonii, obozów i zimowisk
- Ma konto 76-0  Pozostałe przychody operacyjne (w analityce: Odszkodowanie dzieci i młodzieży do lat 18 (art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a) ww. ustawy).
powypadkowe). Potrącenie kwoty podatku dochodowego w księgach rachunkowych spółka ujmie
W przepisach o podatku dochodowym określono natomiast, że przychód podatkowy zapisem:
z tytułu odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku, związanych z pro- - Wn konto 23-4  Pozostałe rozrachunki z pracownikami ,
wadzoną działalnością gospodarczą, powstaje w dniu otrzymania tego odszkodowania. - Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: Rozrachunki z urzędem
W zależności od stanu faktycznego, firma ubezpieczeniowa może przekazać odszko- skarbowym z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych).
dowanie na rachunek bankowy jednostki lub np. bezpośrednio na rachunek bankowy Wypłacenie pracownikowi świadczenia  pomniejszonego o zaliczkę na podatek do-
warsztatu dokonującego naprawy samochodu. chodowy  w księgach rachunkowych powinno przebiegać zapisem:
Wpływ odszkodowania podlega ujęciu w księgach następująco: - Wn konto 23-4  Pozostałe rozrachunki z pracownikami ,
a) gdy odszkodowanie wpłynęło na rachunek bankowy jednostki  na podstawie wy- - Ma konto 13-0  Rachunek bieżący lub konto 10  Kasa .
ciągu bankowego: Z kolei wpłata przez spółkę podatku dochodowego na konto urzędu skarbowego może
- Wn konto 13  Rachunek bieżący , przebiegać zapisem:
- Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Rozrachunki z firmą ubez- - Wn konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: Rozrachunki z urzędem
pieczeniową), skarbowym z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych),
b) gdy odszkodowanie wpływa na rachunek bankowy warsztatu  na podstawie informa- - Ma konto 13-0  Rachunek bieżący .
cji o dokonanej zapłacie na rzecz warsztatu (np. kopii przelewu odszkodowania): Refundacja z wyodrębnionego rachunku ZFŚS na rachunek bieżący kwoty dofinanso-
- Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami lub konto 24  Pozostałe rozrachunki wania, w księgach rachunkowych spółki może zostać ujęta zapisem:
(w analityce: Konto imienne kontrahenta), - Wn konto 13-0  Rachunek bieżący ,
- Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Rozrachunki z firmą ubez- - Ma konto 13-5  Rachunek bankowy wyodrębnionych środków pieniężnych ZFŚS .
pieczeniową). Należy dodać, że świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne,
Jeżeli odszkodowanie zostanie otrzymane w tym samym miesiącu co decyzja o jego w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, nie stanowią podstawy wymiaru
przyznaniu, wówczas można je uwzględnić w przychodach podatkowych za ten miesiąc. składek (ż 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie
W innym przypadku należy dla celów podatkowych wyłączać z przychodów kwotę od- szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne
szkodowania, aż do czasu jego faktycznego otrzymania. i rentowe; Dz. U. z 1998 r, nr 161, poz. 1106 ze zm.).
Dorota Przybyszewska A.B.
Gazeta Podatkowa nr 48 " 14.06.2007 r.