10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO www.gazetapodatkowa.pl
Ewidencja dotacji na zakup środka trwałego
Dotacje otrzymywane przez jednostki na sfinansowanie zakupu środka trwałego ujmuje b) w części niestanowiącej kosztów uzyskania przychodów 840 zł
się w księgach rachunkowych w sposób określony w art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunko- - Wn konto 40  Koszty według rodzajów
wości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem środki pieniężne (w analityce: Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów ),
otrzymane na sfinansowanie nabycia środka trwałego, jeżeli stosownie do innych ustaw c) razem (a + b) 1.400 zł
nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych, zalicza się dla celów bilansowych do - Ma konto 07  Odpisy umorzeniowe środków trwałych .
rozliczeń międzyokresowych przychodów. 7. PK  zaliczenie części dotacji do pozostałych przychodów operacyjnych 840 zł
Do ewidencji dotacji na nabycie lub wytworzenie środków trwałych służy konto 84  Roz- - Wn konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów
liczenia międzyokresowe przychodów . Kwotę dotacji ujmuje się zapisem: (w analityce: Dotacja na zakup ciągnika siodłowego),
- Wn konto 13  Rachunek bieżący , - Ma konto 76-0  Pozostałe przychody operacyjne .
- Ma konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów .
Zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo Księgowania
pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzenio-
Konto 07  Odpisy umorze- Konto 08  Środki trwałe
wych od środków trwałych sfinansowanych z tych z
ródeł, zapisem:
Konto 01  Środki trwałe niowe środków trwałych w budowie
- Wn konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów ,
1) 120.000 4.200 (2 S.p.) 120.000 120.000 (1
- Ma konto 76-0  Pozostałe przychody operacyjne .
1.400 (6c
W sytuacji gdy środek trwały został sfinansowany zarówno ze środków własnych jed-
nostki oraz z dotacji, należy wówczas odnieść na pozostałe przychody operacyjne wartość,
Konto 40  Koszty według Konto 40  Koszty według
która odpowiada kwocie otrzymanej dotacji.
rodzajów (w analityce: Amor- rodzajów (w analityce: Amor-
Dotacje otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z wytwo-
Konto 13  Rachunek tyzacja stanowiąca koszty tyzacja niestanowiąca kosztów
rzeniem czy zakupem środków trwałych przez podatników podatku dochodowego od osób
bieżący uzyskania przychodów uzyskania przychodów)
prawnych są zwolnione z opodatkowania. Wynika to wprost z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy
3) 72.000 2) 4.200 2.520 (4 4) 2.520
o pdop (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.). W odniesieniu do osób fizycznych kwota
4) (-) 2.520 (-) 2.520 (4
6b) 840
otrzymanej dotacji na zakup środka trwałego, od którego będą dokonywane odpisy amor-
6a) 560
tyzacyjne nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej. Stanowi o tym art. 14 ust. 2
pkt 2 ustawy o pdof (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). W takim jednak przypadku
Konto 84  Rozliczenia międzyokre-
nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od tej
Konto 76-0  Pozostałe sowe przychodów (w analityce: Do-
części wartości początkowej środków trwałych, która odpowiada poniesionym wydatkom na
przychody operacyjne tacja na zakup ciągnika siodłowego)
nabycie tych środków trwałych, zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (zgodnie
2.520 (5 5) 2.520 72.000 (3
z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o pdop i art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdof).
840 (7 7) 840
W celu prawidłowego obliczenia podatku dochodowego jednostki mogą wyodrębnić
Ewa Gruchot
w ewidencji analitycznej prowadzonej do konta syntetycznego  Amortyzacja konto, na
którym będą ewidencjonowane odpisy amortyzacyjne niestanowiące kosztów uzyskania
przychodów.
Często zdarza się, iż jednostki otrzymują dotację już po przyjęciu środka trwałego do
Porady eksperta
użytkowania i rozpoczęciu jego amortyzowania. W takim przypadku należy odnieść do
pozostałych przychodów operacyjnych jednorazowo tę część dotacji, która odpowiada
dotychczas dokonanym odpisom amortyzacyjnym. Wówczas należy także skorygować
Termin rozpoczęcia inwentaryzacji
koszty uzyskania przychodów o odpisy amortyzacyjne w części sfinansowanej dotacją.
Korekty tej należy dokonać w rozliczeniu podatku dochodowego za miesiąc, w którym
Kiedy można rozpocząć inwentaryzację aktywów i pasywów za 2007 r.?
dotacja wpłynęła na rachunek bankowy jednostki.
Nadmieniamy, że rok obrotowy jednostki pokrywa się z rokiem kalenda-
rzowym.
Przykład
Założenia Inwentaryzację aktywów i pasywów przeprowadza się na ostatni dzień każdego
1. Jednostka w czerwcu 2007 r. zakupiła ciągnik siodłowy o wartości początkowej roku obrotowego. Stanowi o tym art. 26 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Zatem jeśli rok
120.000 zł i w tym samym miesiącu nastąpiło przyjęcie jego do używania i wprowadze- obrotowy jednostki pokrywa się z rokiem kalendarzowym, inwentaryzację aktywów
nia do ewidencji środków trwałych. Odpisy amortyzacyjne naliczane są od miesiąca i pasywów co do zasady należy przeprowadzić na dzień 31 grudnia danego roku.
następującego po miesiącu, w którym przyjęto środek trwały do użytkowania. Termin i częstotliwość inwentaryzacji uważa się jednak za dotrzymane, gdy in-
2. Ciągnik siodłowy jest amortyzowany metodą liniową według stawki 14% rocznie. wentaryzację składników aktywów  z wyłączeniem aktywów pieniężnych, papierów
Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi 1.400 zł [(120.000 zł � 14%) : 12]. wartościowych, produktów w toku produkcji oraz materiałów, towarów i produktów
3. We wrześniu 2007 r. na rachunek bankowy jednostki wpłynęła dotacja w kwocie gotowych odpisywanych w koszty w momencie zakupu lub wytworzenia  rozpocznie
72.000 zł, co stanowi 60% wartości początkowej nabytego środka trwałego. się 3 miesiące przed końcem roku obrotowego i zakończy do 15. dnia następnego
4. Miesięczny odpis amortyzacyjny niestanowiący kosztów uzyskania przychodów wy- roku. Oznacza to, że składniki te można poddać inwentaryzacji w terminie od 1 paz
-
nosi: (1.400 zł � 60%) = 840 zł. dziernika danego roku do 15 stycznia roku następnego. W takim jednak przypadku
5. Zgodnie z zakładowym planem kont wszystkie zakupione gotowe środki trwałe (w tym ustalenie stanu tych składników powinno nastąpić przez dopisanie lub odpisanie od
niewymagające montażu) ewidencjonowane są na koncie 08  Środki trwałe w budo- stanu stwierdzonego drogą spisu z natury lub potwierdzenia salda  przychodów
wie . i rozchodów (zwiększeń i zmniejszeń), jakie nastąpiły między datą spisu lub potwier-
dzenia a dniem ustalenia stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych. Przy czym stan
Dekretacja wynikający z ksiąg rachunkowych nie może być ustalony po dniu bilansowym. Tak
1. OT  przyjęcie w czerwcu 2007 r. ciągnika siodłowego do użytkowania: 120.000 zł wynika z art. 26 ust. 3 pkt 1 ustawy o rachunkowości.
- Wn konto 01  Środki trwałe ,
- Ma konto 08  Środki trwałe w budowie . Przykład
2. PK  zarachowanie odpisów amortyzacyjnych  dla uproszczenia łącznie W jednostce zinwentaryzowano należności wobec kontrahenta na dzień 30 listopada
za 3 miesiące (od lipca do września 2007 r.): 2007 r. w drodze potwierdzenia salda. Wartość należności od kontrahenta ustalono
(1.400 zł � 3 m-ce) = 4.200 zł w wysokości 55.000 zł. W grudniu 2007 r. miały miejsce następujące operacje:
- Wn konto 40  Koszty według rodzajów - w dniu 12 grudnia kontrahent dokonał spłaty części należności, w kwocie
(w analityce: Amortyzacja stanowiąca koszty uzyskania przychodów), 12.000 zł,
- Ma konto 07  Odpisy umorzeniowe środków trwałych . - w dniu 20 grudnia kontrahent dokonał nowych zakupów na kwotę 5.000 zł.
3. WB  wpływ dotacji na rachunek bankowy we wrześniu 2007 r.: 72.000 zł Na dzień bilansowy 31 grudnia 2007 r. stan należności od kontrahenta wynikający
- Wn konto 13  Rachunek bieżący , z ksiąg rachunkowych wyniósł 48.000 zł. Jest on zgodny ze stanem należności ustalonym
- Ma konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów na dzień 30 listopada 2007 r. pomniejszonym o dokonaną przez kontrahenta spłatę
(w analityce: Dotacja na zakup ciągnika siodłowego). i powiększonym o dokonane przez niego nowe zakupy:
4. PK  przeksięgowanie odpisów amortyzacyjnych niestanowiących kosztów uzy- (55.000 zł  12.000 zł) + 5.000 zł = 48.000 zł.
skania przychodów (za lipiec  wrzesień) na odrębne konto analityczne:
(4.200 zł � 60%) = 2.520 zł Ustawa o rachunkowości przewiduje również nieco inne terminy i częstotliwość
- Wn konto 40  Koszty według rodzajów inwentaryzacji dla składników majątku wymienionych w art. 26 ust. 3 pkt 2 5. I tak,
(w analityce: Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów), częstotliwość inwentaryzacji uważa się za dotrzymaną, jeżeli inwentaryzację:
- Ma konto 40  Koszty według rodzajów - zapasów materiałów, towarów, produktów gotowych i półproduktów znajdujących
(w analityce: Amortyzacja stanowiąca koszty uzyskania przychodów) się w strzeżonych składowiskach i objętych ewidencją ilościowo-wartościową
oraz zapis techniczny doprowadzający do czystości obrotów: (-) 2.520 zł  przeprowadzono raz w ciągu 2 lat,
- Wn konto 40  Koszty według rodzajów - środków trwałych oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwa-
(w analityce: Amortyzacja stanowiąca koszty uzyskania przychodów), łych w budowie, znajdujących się na terenie strzeżonym  przeprowadzono raz
- Ma konto 40  Koszty według rodzajów w ciągu 4 lat,
(w analityce: Amortyzacja stanowiąca koszty uzyskania przychodów). - zapasów towarów i materiałów (opakowań) objętych ewidencją wartościową
5. PK  zaliczenie części dotacji do pozostałych przychodów operacyjnych w punktach obrotu detalicznego jednostki  przeprowadzono raz w roku,
 równolegle do pozycji 4: 2.520 zł - zapasów drewna w jednostkach prowadzących gospodarkę leśną  przeprowa-
- Wn konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów dzono raz w roku.
(w analityce: Dotacja na zakup ciągnika siodłowego), Sformułowanie raz do roku, raz na 2 czy 4 lata, oznacza, iż inwentaryzacja może
- Ma konto 76-0  Pozostałe przychody operacyjne . się odbyć w dowolnym terminie w ciągu tego okresu. W latach, w których nie ma obo-
6. PK  amortyzacja za paz
dziernik 2007 r.: wiązku objęcia tych składników inwentaryzacją w drodze spisu z natury, przeprowadza
a) w części stanowiącej koszty uzyskania przychodów 560 zł się weryfikację stanu tych składników.
- Wn konto 40  Koszty według rodzajów
Dorota Przybyszewska
(w analityce: Amortyzacja stanowiąca koszty uzyskania przychodów),
Gazeta Podatkowa nr 87 " 29.10.2007 r.