10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Dofinansowanie zakupu środka trwałego
z funduszy strukturalnych
Jednostki otrzymujące środki finansowe z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej c) wartość brutto 183.000 zł
na dofinansowanie zakupu (budowy) środków trwałych obowiązane są zapewnić wyod-  Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki
rębnienie w swoich księgach rachunkowych ewidencji wszystkich zdarzeń związanych (w analityce: Konto imienne kontrahenta),
z finansowaniem ze środków unijnych. d) rozliczenie zakupu 150.000 zł
Ewidencja ta powinna umożliwić spełnienie wymagań w zakresie kontroli wykorzy-  Wn konto 08  Środki trwałe ,
stania przyznanych środków z funduszy strukturalnych UE. Oznacza to konieczność  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
wprowadzenia do zakładowego planu dodatkowych kont syntetycznych i analitycznych, 2. WB  zapłata I raty zobowiązania: 93.000 zł
a także  w razie potrzeby  kont pozabilansowych. Wymóg ten wynika z przepisów prawa  Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki
wspólnotowego i ma na celu spełnienie warunków dotyczących prawidłowości sporzą- (w analityce: Konto imienne kontrahenta),
dzania sprawozdań finansowych i zapewnienia kontroli wykorzystania środków funduszy  Ma konto 13-0  Rachunek bieżący .
strukturalnych UE. 3. OT  przyjęcie środka trwałego do używania: 150.000 zł
Zakupiony składnik majątku będzie podlegał zaliczeniu do środków trwałych, jeżeli  Wn konto 01  Środki trwałe ,
w dniu przyjęcia do użytkowania będzie spełniał warunki dla środków trwałych określone  Ma konto 08  Środki trwałe w budowie .
w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). 4. PK  odpisy amortyzacyjne za okres od sierpnia do listopada 2008 r. 
Wartość początkową środka trwałego stanowi cena nabycia lub koszt wytworzenia zde- dla uproszczenia w łącznej kwocie (pkt 7 założeń): 7.000 zł
finiowane w art. 28 ust. 8 wymienionej ustawy. Obejmują one ogół kosztów poniesionych  Wn konto 40  Koszty według rodzajów
przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia do dnia przyjęcia (w analityce: Amortyzacja  KUP),
do używania, w tym również:  Ma konto 07  Odpisy umorzeniowe środków trwałych .
 niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, 5. WB  wpływ dofinansowania ze środków unijnych w listopadzie 2008 r.: 90.000 zł
 koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich sfinansowania i związane z nimi  Wn konto 13-5  Rachunek bankowy środków funduszy strukturalnych UE ,
różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu.  Ma konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów
Na wartość początkową środka trwałego nie wpływa natomiast fakt częściowego sfi- (w analityce: Fundusze strukturalne UE).
nansowania jego zakupu ze środków unijnych. 6. WB  zapłata II raty zobowiązania: 90.000 zł
Środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie zakupu środków trwałych zalicza się do  Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki
rozliczeń międzyokresowych przychodów. Wynika to z art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o ra- (w analityce: Konto imienne kontrahenta),
chunkowości. Zgodnie z tym przepisem rozliczenia międzyokresowe przychodów obejmują  Ma konto 13-5  Rachunek bankowy środków funduszy strukturalnych UE .
środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, 7. PK  zarachowanie do pozostałych przychodów operacyjnych kwoty otrzymanej
w tym także środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do dotacji proporcjonalnie do dokonanych odpisów umorzeniowych:
innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszów) własnych. (7.000 zł � 60%) = 4.200 zł
W dacie wpływu środków pieniężnych z funduszy strukturalnych UE na rachunek  Wn konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów
bankowy  na podstawie wyciągu bankowego  jednostka powinna ująć je na koncie 84 (w analityce: Fundusze strukturalne UE),
 Rozliczenia międzyokresowe przychodów , zapisem:  Ma konto 76-0  Pozostałe przychody operacyjne .
 Wn konto 13-0  Rachunek bieżący (w analityce: Rachunek funduszy strukturalnych 8. PK  przeksięgowanie kwoty amortyzacji niestanowiącej kosztów
UE) lub konto 13-5  Rachunek bankowy środków funduszy strukturalnych UE , uzyskania przychodów:
 Ma konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów (w analityce: Fundusze (7.000 zł � 60%) = 4.200 zł
strukturalne UE).  Wn konto 40  Koszty według rodzajów
Zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo (w analityce: Amortyzacja środków trwałych sfinansowanych
pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzenio- z funduszy strukturalnych UE  NKUP),
wych od środków trwałych lub kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z tych z
ródeł.  Ma konto 40  Koszty według rodzajów
Towarzyszy temu następujący zapis w księgach rachunkowych: (w analityce: Amortyzacja  KUP).
 Wn konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów (w analityce: Fundusze 9. PK  miesięczny odpis amortyzacyjny za grudzień 2008 r.:
strukturalne UE), a) stanowiący koszty uzyskania przychodów
 Ma konto 76-0  Pozostałe przychody operacyjne . (1.750 zł � 40%) = 700 zł
W sytuacji gdy zakup środka trwałego został tylko częściowo sfinansowany ze środków  Wn konto 40  Koszty według rodzajów
unijnych, do pozostałych przychodów operacyjnych zalicza się część odpisów amortyza- (w analityce: Amortyzacja  KUP),
cyjnych w proporcji do wartości otrzymanej dotacji. b) niestanowiący kosztów uzyskania przychodów
Należy wskazać, że jeżeli środki unijne wpłyną na rachunek bankowy już po oddaniu (1.750 zł � 60%) = 1.050 zł
środka trwałego do używania i rozpoczęciu jego amortyzacji, jednostka powinna jedno-  Wn konto 40  Koszty według rodzajów
razowo zaliczyć do pozostałych przychodów operacyjnych kwotę odpowiadającą odpisom (w analityce: Amortyzacja środków trwałych sfinansowanych
amortyzacyjnym dokonanym do dnia otrzymania dofinansowania. z funduszy strukturalnych UE  NKUP),
Dodać jeszcze należy, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o pdop (Dz. U. z 2000 r. c) razem (a + b) 1.750 zł
nr 54, poz. 654 ze zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu  Ma konto 07  Odpisy umorzeniowe środków trwałych .
zużycia środków trwałych dokonywanych od tej części ich wartości, która odpowiada 10. PK  zaliczenie odpisu amortyzacyjnego do pozostałych przychodów
poniesionym wydatkom na nabycie tych środków, zwróconym podatnikowi w jakiejkol- operacyjnych  równolegle do poz. 9b: 1.050 zł
wiek formie. Zatem samo otrzymanie dofinansowania ze środków unijnych nie wpłynie  Wn konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów
na wysokość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych, jednak z kwoty miesięcznego (w analityce: Fundusze strukturalne UE),
odpisu należy wyodrębnić taką jego część, która będzie odpowiadała kwotowo otrzymanej  Ma konto 76-0  Pozostałe przychody operacyjne .
pomocy. Ta część odpisu amortyzacyjnego nie będzie uwzględniana w kosztach uzyskania
przychodów. W ewidencji analitycznej warto ujmować te koszty na odrębnym koncie jako Księgowania
 niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (NKUP).
Konto 07  Odpisy umorze- Konto 08  Środki trwałe
Przykład
Konto 01  Środki trwałe niowe środków trwałych w budowie
Założenia
3)150.000 7.000 (4 1d)150.000 150.000 (3
1. W lipcu 2008 r. jednostka dokonała zakupu środka trwałego. Z otrzymanej faktury
1.750 (9c
VAT dokumentującej zakup wynikają następujące dane:
 wartość netto 150.000 zł,
Konto 13-5  Rachunek
 podatek naliczony VAT 33.000 zł,
Konto 13-0  Rachunek bankowy środków funduszy Konto 22-1  VAT naliczony
 wartość brutto 183.000 zł.
bieżący strukturalnych UE podlegający odliczeniu
2. W umowie kupna-sprzedaży strony określiły, że zapłata nastąpi w dwóch ratach:
S.p.) X 93.000 (2 5) 90.000 90.000 (6 1b) 33.000
 I rata w kwocie 93.000 zł płatna w dniu sprzedaży środka trwałego,
 II rata w kwocie 90.000 zł płatna do 30 listopada 2008 r.
3. Środek trwały został oddany do używania i ujęty w ewidencji środków trwałych
Konto 24  Pozostałe rozra- Konto 40  Koszty według
w lipcu 2008 r.
chunki (w analityce: Konto Konto 30  Rozliczenie rodzajów (w analityce:
4. Środek trwały jest amortyzowany miesięcznie metodą liniową przy zastosowaniu 14%
imienne kontrahenta) zakupu Amortyzacja  KUP
stawki amortyzacyjnej; miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi: 1.750 zł, według wyliczenia
2) 93.000 183.000 (1c 1a)150.000 150.000 (1d 4) 7.000 4.200 (8
(150.000 zł � 14%) : 12 m-cy.
6) 90.000 9a) 700
5. Jednostka amortyzuje środki trwałe od miesiąca następującego po miesiącu, w którym
183.000 183.000
środek trwały wprowadzono do ewidencji środków trwałych.
6. Dofinansowanie zakupu ze środków unijnych wyniosło 60%  w listopadzie na wyod-
rębniony rachunek bankowy wpłynęła kwota 90.000 zł. Konto 40  Koszty według
7. Odpisy amortyzacyjne za okres od sierpnia do listopada 2008 r. wyniosły 7.000 zł rodzajów (w analityce:
(4 m-ce � 1.750 zł). Amortyzacja środków Konto 84  Rozliczenia
8. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4. trwałych sfinansowanych międzyokresowe przycho-
z funduszy strukturalnych Konto 76-0  Pozostałe przy- dów (w analityce: Fundusze
Dekretacja UE  NKUP) chody operacyjne strukturalne UE)
1. Faktura dokumentująca zakup środka trwałego: 150.000 zł
8) 4.200 4.200 (7 7) 4.200 90.000 (5
a) wartość netto
9b) 1.050 1.050 (10 10) 1.050
 Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
b) podatek VAT podlegający odliczeniu 33.000 zł Ewa Gruchot
 Wn konto 22-1  VAT naliczony podlegający odliczeniu
Gazeta Podatkowa nr 58 " 21.07.2008 r.