Biuletyn Głównego Księgowego 18/2013 z 15.09.2013, str. 53

Specjalne strefy ekonomiczne

Jak korzystać z przywilejów specjalnych stref ekonomicznych

Przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą na terenie specjalnych stref ekonomicznych mogą

skorzystać z preferencji w postaci zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych lub od podatku

dochodowego od osób prawnych.

Tabela 1. Akty prawne, na podstawie których możliwe jest zwolnienie z podatku dochodowego

Akt prawny

Uregulowania prawne

Ustawa o podatku

dochodowym od osób

prawnych – art. 17 ust. 1

pkt 34

Zwolnione od podatku dochodowego są dochody uzyskane z działalności gospodarczej

prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (dalej: „SSE” lub „strefa”) na

podstawie zezwolenia na działalność w strefie.

Wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie zwolnienia nie może przekroczyć

wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów

kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z

odrębnymi przepisami, tj. przepisami o pomocy publicznej.

Ustawa o podatku

dochodowym od osób

fizycznych – art. 21 ust. 1

pkt 63a

Ustawa o specjalnych

strefach ekonomicznych

Podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą, jest

zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy,

uprawniające do korzystania z pomocy publicznej.

Ustawa o postępowaniu

w sprawach dotyczących

pomocy publicznej

Pomoc publiczna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych jako pomoc

regionalna (o której mowa w art. 87 ust. 3 lit. a) oraz lit. c) Traktatu WE) może być

udzielana w zakresie wynikającym z mapy pomocy regionalnej.

Rozporządzenie RM w

sprawie ustalenia mapy

pomocy regionalnej

Rozporządzenie określa obszary kraju, na których jest dopuszczalne udzielanie

pomocy regionalnej, maksymalne wielkości pomocy dla tych obszarów, a także

rodzaje działalności gospodarczej, dla których udzielanie pomocy nie jest dozwolone.

Rozporządzenie RM w

sprawie

pomocy

publicznej

udzielanej

przedsiębiorcom

działającym na podstawie

zezwolenia

na

prowadzenie działalności

gospodarczej na terenach

specjalnych

stref

ekonomicznych

Rozporządzenie określa:

●

przedmioty działalności gospodarczej, na które nie będzie wydawane zezwolenie

●

maksymalną wielkość pomocy publicznej, której można udzielić przedsiębiorcy

prowadzącemu działalność gospodarczą na terenie strefy na podstawie zezwolenia

●

warunki udzielania pomocy publicznej przedsiębiorcy prowadzącemu działalność

gospodarczą na terenie strefy na podstawie zezwolenia

●

warunki uznawania wydatków za wydatki poniesione na inwestycję na terenie

strefy, a także minimalną wysokość tych wydatków

●

koszty inwestycji uwzględniane przy obliczaniu wielkości pomocy publicznej dla

przedsiębiorców, którzy uzyskali zezwolenie po 31 grudnia 2000 r.

●

sposób dyskontowania kosztów inwestycji i wielkości pomocy publicznej

Pomoc publiczna udzielana przedsiębiorcom w formie zwolnień podatkowych stanowi pomoc regionalną z tytułu:

● kosztów nowej inwestycji,

● tworzenia nowych miejsc pracy.

Może być udzielona z obydwu tytułów, o ile łącznie nie przekroczy maksymalnej wielkości pomocy.

SŁOWNICZEK

Specjalną strefą ekonomiczną jest wyodrębniona, niezamieszkała część terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej, na której terenie może być prowadzona działalność gospodarcza na zasadach określonych

INFORLEX.PL Księgowość

http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,po,I83.2013.018.0...

1 of 9

2013-09-30 21:27

ustawą o specjalnych strefach ekonomicznych. SSE zostały ustanowione w celu przyspieszenia rozwoju

gospodarczego niektórych części kraju.

Tabela 2. Tytuły udzielanej pomocy publicznej

Lp.

Tytuł

pomocy

Wyliczenie wielkości pomocy

Przeznaczenie pomocy

Warunki udzielenia pomocy

1. Koszty

nowej

inwestycji

Iloczyn

maksymalnej

intensywności

pomocy

określonej dla danego obszaru

i

kosztów

inwestycji

kwalifikujących się do objęcia

pomocą

Jest to pomoc publiczna

przyznawana na nowe

inwestycje.

Oznacza to, że pomoc

przeznaczona na inwestycje

odtworzeniowe nie jest

dopuszczalna

Przedsiębiorca powinien wnieść

środki własne rozumiane jako

środki, które nie zostały

uzyskane w ramach udzielonej

mu pomocy, wynoszące co

najmniej 25% całkowitych

kosztów

kwalifikowanych

inwestycji, a także

powinien utrzymać własność

składników majątku będących

przedmiotem wsparcia

2. Tworzenie

nowych

miejsc

pracy

Iloczyn

maksymalnej

intensywności

pomocy

określonej dla danego obszaru

i dwuletnich kosztów pracy

nowo

zatrudnionych

pracowników, obejmujących

koszty płacy brutto tych

pracowników, powiększone o

składki obowiązkowe, takie jak

składki na ubezpieczenie

społeczne, ponoszone przez

przedsiębiorcę

od dnia

zatrudnienia tych pracowników

Pomoc jest przyznawana na

koszty

pracy

nowo

zatrudnionych pracowników,

tj. pracowników zatrudnionych

po dniu uzyskania zezwolenia

Utworzenie nowych miejsc pracy

oznacza przyrost netto miejsc

pracy

w

danym

przedsiębiorstwie w związku z

realizacją nowej inwestycji w

stosunku

do

średniego

zatrudnienia w okresie 12

miesięcy przed dniem uzyskania

zezwolenia

Jakie są jeszcze inne warunki korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego?

Warunki korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu koszów nowej inwestycji to:

● utrzymanie własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne – przez okres pięciu lat od dnia

wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku małych i średnich

przedsiębiorców – przez okres trzech lat, przy czym nie wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub sprzętu w związku

z szybkim rozwojem technologicznym;

● utrzymanie inwestycji w regionie, w którym udzielono pomocy, przez okres nie krótszy niż pięć lat od momentu, gdy cała

inwestycja zostanie zakończona, a w przypadku małych i średnich przedsiębiorców – przez okres nie krótszy niż trzy lata.

Warunki korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu tworzenia nowych miejsc pracy:

● nowi pracownicy muszą zostać zatrudnieni po dniu uzyskania zezwolenia, w związku z realizacją nowej inwestycji, jednak

nie później niż w okresie trzech lat od zakończenia inwestycji;

● utrzymanie każdego nowo utworzonego miejsca pracy przez okres co najmniej pięciu lat, a w przypadku małych i średnich

przedsiębiorców – przez okres co najmniej trzech lat, licząc od dnia ich utworzenia.

Na jaki okres przysługuje zwolnienie od podatku dochodowego?

Zwolnienie z tytułu kosztów nowej inwestycji przysługuje od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały

poniesione wydatki inwestycyjne i został osiągnięty poziom zatrudnienia, określone w zezwoleniu, w okresie od dnia

INFORLEX.PL Księgowość

http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,po,I83.2013.018.0...

2 of 9

2013-09-30 21:27

uzyskania zezwolenia aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej.

W przypadku tworzenia nowych miejsc pracy pomoc przysługuje począwszy od miesiąca, w którym przedsiębiorca rozpoczął

ponoszenie kosztów pracy, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej.

Jednostka prowadząca działalność na terenie strefy oraz poza nią

Przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą na terenie strefy, a także poza nią, powinien wydzielić organizacyjnie

jednostkę prowadzącą działalność na terenie strefy. Wynika to z tego, że wielkość zwolnienia określa się w oparciu o dane

jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność wyłącznie na terenie strefy.

Przy ustalaniu wielkości zwolnienia od podatku dochodowego, przysługującego przedsiębiorcy prowadzącemu działalność na

terenie strefy za pośrednictwem jednostki organizacyjnej, należy odpowiednio stosować przepisy ustaw podatkowych.

Przepisy te podkreślają, że transakcje trzeba realizować na warunkach rynkowych i nie można przerzucać dochodów między

wyodrębnionymi jednostkami.

Ze względu na brak konkretnych zapisów mówiących, w jaki sposób ma nastąpić organizacyjne wyodrębnienie, można

przyjąć, że np. w przypadku spółek kapitałowych może zostać wyodrębniony oddział spółki.

Celem utworzenia oddziału jest możliwość ustalenia, tak jak w przypadku niezależnego podmiotu, dochodu podatkowego

spółki przypisanej oddziałowi, będącego podstawą kalkulacji dochodu zwolnionego spółki z tytułu działalności prowadzonej

na terenie strefy.

W związku z tym jednostka powinna ustalić:

● przychody i koszty przypadające na działalność na terenie strefy, której dochód podlega zwolnieniu,

● pozostałe dochody dotyczące działalności poza strefą.

Gdy nie jest możliwe rozdzielenie kosztów, jednostka w celu odpowiedniego przypisania ich do źródła wolnego od podatku i

opodatkowanego podatkiem dochodowym powinna ustalać je w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł

w ogólnej kwocie przychodów.

SŁOWNICZEK

Za oddział uznano wyodrębnioną i samodzielną organizacyjnie część działalności gospodarczej,

wykonywaną przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania

działalności.

Zatem wyodrębnienie oddziału ma na celu zapewnienie funkcjonowania oddziału jako wyodrębnionej

jednostki organizacyjnej oraz prawidłowe ustalenie wielkości zwolnienia spółki w związku z działalnością

prowadzoną na terenie strefy.

Przedsiębiorcy objęci granicami SSE, dotychczas będący poza strefą

Przepisy rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na

prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych pozwalają na objęcie granicami strefy

zakładu – przedsiębiorcy dotychczas znajdującego się poza strefą – w związku z realizacją w tym zakładzie nowej inwestycji.

W takiej sytuacji zwolnienia od podatku dochodowego przysługują przedsiębiorcy począwszy od miesiąca następującego po

miesiącu, w którym zostały poniesione wydatki inwestycyjne i został osiągnięty poziom zatrudnienia, określone w zezwoleniu,

w okresie od dnia uzyskania zezwolenia aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy.

Zatem zwolnienie z podatku dochodowego przysługuje przedsiębiorcy (przedsiębiorstwu objętemu granicami strefy) dopiero

od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zrealizował on w pełni warunki zezwolenia.

Takie stanowisko zostało potwierdzone przez NSA w wyroku z 14 lutego 2012 r. (sygn. akt

II FSK 1540/10

), w którym sąd

stwierdził, że:

(...) z pomocy publicznej (...) spółka będzie mogła korzystać dopiero od miesiąca następującego po miesiącu, w którym

zostały poniesione wydatki inwestycyjne i został osiągnięty poziom zatrudnienia, określone w zezwoleniu, w okresie od dnia

uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej. (...) Spółka dopiero po osiągnięciu określonego

w zezwoleniu poziomu inwestycji, jak też poziomu zatrudnienia będzie miała możliwość uzyskania zwolnienia podatkowego w

odniesieniu do kosztów nowej inwestycji (ust. 1 § 6 rozporządzenia MSSE) lub kosztów tworzenia nowych miejsc pracy (ust.

2 § 6 rozporządzenia MSSE) w związku z dyspozycją § 6 ust. 2a rozporządzenia MSSE.

INFORLEX.PL Księgowość

http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,po,I83.2013.018.0...

3 of 9

2013-09-30 21:27

Pełną treść orzeczenia znajdziesz na www.inforfk.pl w zakładce orzeczenia

Warto zwrócić uwagę, że przedsiębiorcy, których przedsiębiorstwo objęto obszarem strefy, korzystają ze zwolnienia

uzyskanego w strefie całego dochodu, wypracowanego także przy wykorzystaniu starych środków produkcji, które nie

znajdują się w objętym przedsiębiorstwie, ale znajdują się na terenie strefy.

W myśl ustaw podatkowych zwolnieniu podlegają dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie

strefy na podstawie zezwolenia. Dla przedsiębiorcy prowadzącego działalność na terenie strefy i poza nią wprowadzony został

obowiązek wyodrębnienia strefowego określonych dochodów. Obowiązek ten nie dotyczy jednak przedsiębiorstwa, które

zostało włączone do strefy. Zatem cały dochód tego przedsiębiorstwa uzyskany na terenie strefy podlega zwolnieniu.

Wydatki kwalifikowalne

Zgodnie z zapisami rozporządzenia za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą uznaje się koszty inwestycji, pomniejszone

o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczenia wynika z odrębnych

przepisów, poniesione na terenie strefy w trakcie obowiązywania zezwolenia, będące:

● ceną nabycia gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

● ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich do

składników majątku jednostki,

● kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

● ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych,

licencji, know-how lub nieopatentowanej wiedzy technicznej,

● kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli – pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy

trwa co najmniej pięć lat, a w przypadku małych i średnich przedsiębiorców – co najmniej trzy lata, licząc od przewidywanego

terminu zakończenia nowej inwestycji,

● ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub

dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu

lub dzierżawy.

U dużych przedsiębiorców wymienione koszty kwalifikują się do objęcia pomocą w wysokości nieprzekraczającej 50%

wartości kosztów.

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych powinny być spełnione łącznie następujące warunki:

● będą wykorzystane przez przedsiębiorcę otrzymującego pomoc regionalną wyłącznie w przedsiębiorstwie, na rzecz którego

przedsiębiorca otrzymuje wsparcie, oraz będą ujęte w aktywach tego przedsiębiorstwa i pozostaną w nim przez okres co

najmniej pięciu lat, a w przypadku przedsiębiorcy małego lub średniego – przez okres co najmniej trzech lat;

● będą nabyte od osoby trzeciej na warunkach nieodbiegających od normalnych praktyk inwestycyjnych,

● będą podlegać amortyzacji zgodnie z przepisami o podatku dochodowym.

Intensywność pomocy – jak określić wysokość pomocy?

Minimalna wysokość kosztów inwestycyjnych wynosi 100 000 euro według kursu ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z

dnia udzielenia zezwolenia.

Tabela 3. Maksymalna intensywność regionalnej pomocy inwestycyjnej

Maksymalna

intensywność

Regiony

50%

Na obszarach należących do województw: lubelskiego, podkarpackiego,

warmińsko-mazurskiego, podlaskiego, świętokrzyskiego, opolskiego,

małopolskiego, lubuskiego, łódzkiego, kujawsko-pomorskiego

40%

Na

obszarach

należących

do

województw:

pomorskiego,

zachodniopomorskiego, dolnośląskiego, wielkopolskiego, śląskiego, a do 31

grudnia 2010 r. na obszarze należącym do województwa mazowieckiego, z

wyłączeniem miasta stołecznego Warszawy

INFORLEX.PL Księgowość

http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,po,I83.2013.018.0...

4 of 9

2013-09-30 21:27

30%

Na obszarze należącym do miasta stołecznego Warszawy oraz w okresie od 1

stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. na obszarze należącym do

województwa mazowieckiego

Maksymalną intensywność regionalnej pomocy inwestycyjnej:

● mali podatnicy podwyższają o 20 punktów procentowych brutto,

● średni przedsiębiorcy podwyższają o 10 punktów procentowych brutto.

SŁOWNICZEK

Intensywność pomocy oznacza stosunek ekwiwalentu dotacji brutto do kosztów kwalifikujących się do

objęcia pomocą.

Podwyższenie to nie dotyczy przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą w sektorze transportu.

Dla przykładu mały przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą na terenie SSE położonej na terenie województwa

pomorskiego może uzyskać maksymalną intensywność pomocy w wysokości 60% (40% + 20%) poniesionych wydatków

inwestycyjnych. Na przykład wydatki inwestycyjne poniesione przez małego przedsiębiorcę wynoszą 2 000 000 zł (kwota ta

obejmuje wszystkie wydatki kwalifikowane do obliczania pomocy). Pomoc przysługująca przedsiębiorcy w postaci zwolnienia

od podatku dochodowego to kwota 1 200 000 zł (2 000 000 zł × 60%).

W przypadku ponoszenia przez przedsiębiorcę kolejnych kwalifikowanych wydatków inwestycyjnych podwyższa on

przysługującą mu pomoc publiczną (wielkość poniesionych kwalifikowalnych wydatków × maksymalna intensywność

pomocy), a pomniejsza o wykorzystane zwolnienie od podatku dochodowego.

UWAGA!

Koszty inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na dzień uzyskania zezwolenia.

Do dyskontowania otrzymanej pomocy i wydatków poniesionych w okresie od 1 lipca 2008 r. stosuje się określone dla

Rzeczypospolitej Polskiej przez Komisję Europejską stopy bazowe powiększone o 100 punktów bazowych.

Zdyskontowaną wartość poniesionych wydatków i otrzymanej pomocy określa się według następującego wzoru:

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

PV – zdyskontowaną na dzień wydania zezwolenia wartość poniesionych wydatków lub otrzymanej pomocy,

F – wartość poniesionych wydatków z dnia ich poniesienia lub otrzymanej pomocy z dnia jej otrzymania,

i – kolejny miesięczny okres dyskontowania,

ri – stopę dyskonta, wyrażoną w ułamku dziesiętnym, właściwą dla i-tego okresu dyskontowania,

n – liczbę miesięcy, jaka upłynęła od dnia uzyskania zezwolenia na działalność w strefie do dnia poniesienia wydatków lub

dnia otrzymania pomocy, przy czym:

– dniem poniesienia wydatku jest ostatni dzień miesiąca, w którym poniesiono wydatek,

– dniem otrzymania pomocy jest ostatni dzień miesiąca, w którym udzielono pomocy,

– dniem uzyskania zezwolenia jest ostatni dzień miesiąca, w którym wydano zezwolenie.

W celu prawidłowego obliczenia wielkości przysługującej oraz wykorzystanej pomocy publicznej należy przyjąć następujące

założenia:

1) okresem rozliczeniowym jest miesiąc – w związku z tym należy mieć informacje o terminach zapłaty poszczególnych

wydatków zaliczonych do kosztów kwalifikowanych, zwracając szczególną uwagę na płatności dokonane w kilku częściach na

przestrzeni kilku okresów.

W związku z tym, że w przepisach nie jest określone, co uznaje się za podstawowy okres rozliczeniowy, zatem można przyjąć,

że będzie to rok, miesiąc lub dzień. Decyzja w tym zakresie należy do jednostki. Najwłaściwsze wydaje się przyjęcie

miesięcznego okresu rozliczeniowego dla wydatków kwalifikowanych, ponieważ dla dyskontowania kwoty podatku, z którego

jednostka jest zwolniona, ustawodawca określił dzień 31 marca/30 kwietnia.

2) za dzień uzyskania pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od dochodu osiągniętego z

INFORLEX.PL Księgowość

http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,po,I83.2013.018.0...

5 of 9

2013-09-30 21:27

działalności prowadzonej na terenie SSE uznaje się dzień, w którym jednostka jest zobowiązana do złożenia rocznego

zeznania podatkowego. W przypadku jednostek będących osobami prawnymi jest to 31 marca, a osobami fizycznymi – 30

kwietnia;

3) stopa dyskonta – od 1 stycznia 2013 r. nowa stopa bazowa obowiązująca w Polsce przy obliczaniu stopy referencyjnej i

dyskontowej wynosi 4,80%.

Rola służb księgowych przy ewidencji pomocy publicznej

W celu prawidłowego określenia wielkości dostępnej pomocy publicznej od służb księgowych wymagane jest monitorowanie

terminów płatności wydatków uznanych za kwalifikowane, a także zaprowadzenie takiej ewidencji, aby można było pozyskać

informacje na temat wydatków inwestycyjnych według metody kasowej.

Służby te powinny także kontrolować stan majątku w celu ewentualnego skorygowania kwoty wydatków kwalifikowanych

oraz kwoty dostępnej wielkości pomocy publicznej w przypadku niespełnienia warunków, np. utrzymania środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych związanych z inwestycją przez okres co najmniej trzech/pięciu lat.

Warto zaznaczyć, że w ustawach podatkowych nie ma zapisów dotyczących metod ustalania przychodów przedsiębiorcy.

Jednostka w myśl ustaw podatkowych jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający

określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.

PRZYKŁAD 1

Jednostka „SPRYTNA” prowadzi działalność na terenie SSE w postaci produkcji wyrobów gotowych i sprzedaje

towary poza strefą.

Tabela 4. Przychody i koszty dotyczące obu działalności

Lp.

Pozycja

Wyroby gotowe

produkowane na

terenie SSE –

działalność

zwolniona

Towary

sprzedawane poza

strefą SSE –

działalność

opodatkowana

Pozycje

dotyczące obu

działalności

Razem

1.

Przychody ze sprzedaży

3 000 000

2 000 000

5 000 000

2.

Koszty

wytworzenia

sprzedanych

wyrobów

gotowych

1 300 000

1 300 000

3.

Wartość sprzedanych towarów

700 000

700 000

4.

Koszty transportu sprzedanych

wyrobów/towarów

100 000

50 000

150 000

5.

Amortyzacja środków trwałych

wykorzystywanych

przy

działalności produkcyjnej

80 000

80 000

6.

Amortyzacja środków trwałych

wykorzystywanych

przez

administrację

60 000

60 000

7.

Wynagrodzenia pracowników

produkcyjnych – nkup

180 000

180 000

8.

Wynagrodzenia pracowników

administracji

40 000

40 000

Tabela 5. Wynik działalności na terenie SSE i poza strefą

Lp.

Pozycja

Działalność zwolniona

Działalność opodatkowana

Razem

1.

Przychody ze sprzedaży

3 000 000

2 000 000

5 000 000

INFORLEX.PL Księgowość

http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,po,I83.2013.018.0...

6 of 9

2013-09-30 21:27

Udział

przychodów

w

przychodach ogółem

60%

(3 000 000 : 5 000 000)

40%

(2 000 000 : 5 000 000)

100%

2.

Koszty

jednoznacznie

przyporządkowane

danej

działalności

1 480 000

(1 300 000 + 100 000 + 80 000)

750 000

(700 000 + 50 000)

2 230 000

3.

Koszty wspólne

60 000

(60 000 + 40 000) × 60%

40 000

(60 000 + 40 000) × 40%

100 000

4.

Wynik finansowy

1 460 000

(3 000 000 –1 480 000 – 60

000)

1 210 000

(2 000 000 – 750 000 – 40

000)

2 670 000

5.

Koszty NKUP

204 000

180 000 + (40 000 × 60%)

16 000

(40 000 × 40%)

220 000

6.

Dochód podatkowy

1 664 000

(1 460 000 + 204 000)

1 226 000

(1 210 000 + 16 000)

2 890 000

W przedstawionym przykładzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega kwota 1 226

000 zł. Podatek do zapłaty wyniesie: 232 940 zł, tj. 1 226 000 zł × 19%.

Natomiast wartość podatku dochodowego wynikająca z kwoty dochodu w wysokości 1 664 000 zł osiągniętej w

SSE będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania w wysokości zdyskontowanej wielkości wydatków

inwestycyjnych lub kosztów zatrudnienia pomnożona przez % pomocy danego regionu.

Wartość niezapłaconego podatku dochodowego: 316 160 zł, tj. 1 664 000 zł × 19%.

Maksymalna wielkość zwolnienia to kwota w wysokości zdyskontowanej wartości podatku dochodowego: 298

675 zł, tj. 316 160 zł × 0,94469555445.

(wyliczenie tej kwoty w przykładzie 2)

PRZYKŁAD 2

Jednostka uzyskała zezwolenie na działalność w strefie w styczniu 2012 r. i spełniła wymogi zezwolenia na

korzystanie ze zwolnienia.

Jednostka jest przedsiębiorstwem średniej wielkości w woj. pomorskim i korzysta z pomocy w 60% (40% + 20%)

poniesionych wydatków inwestycyjnych.

Stopy dyskontowe kształtowały się następująco:

od 1 marca 2012 r. – 4,91%,

od 1 stycznia 2013 r. – 4,80%.

1. Wydatki inwestycyjne były uznane za koszty kwalifikowane i zostały poniesione w 2012 r.

● roczna kwota wydatków: 2 000 000 zł (1 700 000 zł w kwietniu 2012 r., 300 000 zł w listopadzie 2012 r.)

2. Wartość podatku dochodowego przypadającego na dochód z działalności zwolnionej

● dochód zwolniony za 2012 r. (na podstawie CIT-2): 1 664 000 zł

● wartość niezapłaconego podatku dochodowego: 316 160 zł (1 664 000 zł × 19%)

3. Zdyskontowane wydatki inwestycyjne – od dnia wydania zezwolenia do dnia poniesienia wydatku

Współczynnik dyskontujący:

1 : [1 + (0,0491 : 12)] = 1 : 1,00409 = 0,9959250068 (po 1 miesiącu)

0,9959250068 × 1 : [1 + (0,0491 : 12)] = 0,99186661926 (po 2 miesiącu)

0,99186661926 × 1 : [1 + (0,0491 : 12)] = 0,98782476958 (po 3 miesiącu)

I część wydatków poniesionych w kwietniu – 3 miesiące po uzyskaniu zezwolenia

INFORLEX.PL Księgowość

http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,po,I83.2013.018.0...

7 of 9

2013-09-30 21:27

1 700 000 zł × 0,98782476958 = 1 679 302 zł

II część wydatków poniesionych w listopadzie –10 miesięcy po uzyskaniu zezwolenia

300 000 zł × 0,95998925660 = 287 997 zł

Razem zdyskontowane wydatki inwestycyjne: 1 967 299 zł.

Możliwe wsparcie: 1 180 379 zł, tj. 1 967 299 zł × 60%.

4. Zdyskontowana otrzymana pomoc publiczna według wartości wykazanej w zeznaniu podatkowym za 2012 r.

(od dnia wydania zezwolenia do dnia, w którym przypada termin złożenia zeznania podatkowego za dany rok

podatkowy), czyli od stycznia 2012 r. do marca 2013 r. – 14 miesięcy

● 2012 r. – 11 miesięcy, współczynnik dyskontujący: 0,95607730695 (przy stopie dyskontowej 4,91%)

● 2013 r. – 14 miesięcy, współczynnik dyskontujący – 0,94469555445, tj.

– 11 miesięcy 2012 r. (przy stopie dyskontowej 4,91%)

– 3 miesiące 2013 r. (przy stopie dyskontowej 4,80%)

Zdyskontowana wartość podatku dochodowego: 298 675 zł, tj.: 316 160 zł × 0,94469555445 zł.

Z przeprowadzonych obliczeń wynika, że z dostępnej puli pomocy publicznej w kwocie 1 180 379 zł jednostka

wykorzysta 298 675 zł, co oznacza, że do wykorzystania pozostało jej jeszcze 881 704 zł.

Jak zdyskontować wydatki?

W celu porównania przysługującego jednostce gospodarczej limitu pomocy publicznej i otrzymanej dotychczas pomocy w

formie zwolnienia z podatku dochodowego oraz obliczenia pozostałego do wykorzystania limitu pomocy należy:

1. Wyodrębnić wydatki inwestycyjne lub koszty zatrudnienia według miesięcy ich poniesienia, od momentu wydania

zezwolenia do dnia otrzymania pomocy.

2. Ustalić wartości podatku dochodowego przypadającego na dochód z działalności zwolnionej (określonej w zezwoleniu) za

poszczególne lata podatkowe od momentu uzyskania zezwolenia.

3. Zdyskontować poszczególne wydatki inwestycyjne lub koszty zatrudnienia, z uwzględnieniem stóp dyskontowych

właściwych dla następujących po sobie miesięcy (od dnia wydania zezwolenia do dnia poniesienia wydatku).

4. Zdyskontować otrzymaną dotychczas pomoc publiczną według wartości wykazanych w zeznaniach podatkowych za

poszczególne lata, licząc od momentu uzyskania zezwolenia, uwzględniając stopy dyskontowe właściwe dla następujących po

sobie miesięcy (od dnia wydania zezwolenia do dnia, w którym przypada termin złożenia zeznania podatkowego za dany rok

podatkowy).

5. Zsumować zdyskontowane wartości wydatków inwestycyjnych lub kosztów zatrudnienia.

6. Odrębnie zsumować zdyskontowane wartości otrzymanej pomocy (niezapłaconego podatku) – [P].

7. Wyliczyć ogólną wartość wygenerowanego zwolnienia podatkowego jako iloczyn sumy zdyskontowanych wydatków i

dopuszczalnej intensywności pomocy [Z].

8. Ustalić wysokość pozostałej do wykorzystania pomocy publicznej poprzez odjęcie otrzymanej dotychczas pomocy od

ogólnej wartości zwolnienia podatkowego wygenerowanego dotychczas przez spółkę [Z – P].

Nie ma znaczenia, w jakim dniu miesiąca zostanie poniesiony dany wydatek, gdyż należy zastosować stopę dyskontową

właściwą dla tego miesiąca.

UWAGA!

Momentem uzyskania pomocy publicznej w postaci zwolnienia podatkowego jest data złożenia rocznego

zeznania podatkowego (w sytuacji gdy rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym – 31 marca

roku następującego po roku podatkowym dla osób prawnych i 30 kwietnia dla osób fizycznych).

Uzyskana w postaci niezapłaconego podatku dochodowego pomoc publiczna dyskontowana jest w

praktyce raz w roku.

Zatem kontrola zdyskontowanej wartości poniesionych wydatków inwestycyjnych powinna następować co miesiąc. Natomiast

faktyczne porównanie zdyskontowanej sumy poniesionych dotychczas wydatków (a tym samym limitu pomocy publicznej)

INFORLEX.PL Księgowość

http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,po,I83.2013.018.0...

8 of 9

2013-09-30 21:27

Źródło: INFORLEX.PL Księgowość publikacja z serii INFORLEX

Copyright © 2013 INFOR PL S.A. Wszelkie prawa zastrzeżone.

oraz przyznanej pomocy (niezapłaconego podatku) możliwe jest raz w roku, w momencie składania zeznania podatkowego za

cały rok podatkowy. Dzięki temu porównaniu możliwe jest określenie skali aktualnego wykorzystania dostępnego limitu

pomocy publicznej i kalkulacja wartości pozostałego do wykorzystania zwolnienia.

Zastosowanie powyższych zasad w końcowym okresie wykorzystywania przysługującego przedsiębiorcy zwolnienia ma duże

znaczenie, gdyż w przypadku zbliżania się do pełnego wykorzystania dostępnego zwolnienia podatkowego (przy założeniu

stałego osiągania dochodu podatkowego) ostateczne „skonsumowanie” tego zwolnienia może nastąpić faktycznie w trakcie

trwania roku podatkowego.

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 16 ust. 1 ustawy z 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych – Dz.U. z 2007 r.

Nr 42, poz. 274, z 2008 r. Nr 118, poz. 746 oraz z 2009 r. Nr 18, poz. 97

● art. 21 ust. 1 pkt 63a, art. 25 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t.

Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2013 r. poz. 888

● art. 9, art. 11, art. 15 ust. 2 i 2a, art. 17 ust. 1 pkt 34, art. 25 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku

dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397; ost.zm. Dz.U. z 2013 r. poz. 613

● ustawa z 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej – Dz.U. z

2007 r. Nr 59, poz. 404; ost.zm. Dz.U. z 2011 r. Nr 233, poz. 1381

● rozporządzenie Rady Ministrów z 13 października 2006 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej

– Dz.U. Nr 190, poz. 1402

● § 3–6 rozporządzenia Rady Ministrów z 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej

przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na

terenach specjalnych stref ekonomicznych – j.t. Dz.U. z 2008 r. Nr 232, poz. 1548; § 1 zmieniony przez

rozporządzenie Rady Ministrów z 26 stycznia 2010 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie pomocy

publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności

gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych – Dz.U. z 2010 r. Nr 15, poz. 78

● art. 5 ust. 4 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej – j.t. Dz.U. z 2013 r. poz.

672; ost.zm. Dz.U. z 2013 r. poz. 675

Joanna Gawrońska

biegły rewident

INFORLEX.PL Księgowość

http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,po,I83.2013.018.0...

9 of 9

2013-09-30 21:27