nr 16 (304) z dnia 2011-08-20
www.czasopismaksiegowych.pl
wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.
www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl
Skutki podatkowe wniesienia towarów handlowych i
ś
rodka trwałego do spółki cywilnej
Artykuł pochodzi z czasopisma:
Przegląd Podatku Dochodowego
Podatnik zamierza zlikwidowa
ć
działalno
ść
gospodarcz
ą
prowadzon
ą
samodzielnie i utworzy
ć
spółk
ę
cywiln
ą
, do której
wniesie lokal u
Ŝ
ytkowy stanowi
ą
cy
ś
rodek trwały w dotychczasowej działalno
ś
ci oraz posiadane towary handlowe. Jakie
skutki podatkowe wywoła wniesienie tych składników maj
ą
tku do spółki?
Warto
ść
towarów handlowych wniesionych do spółki cywilnej b
ę
dzie stanowiła koszt podatkowy w momencie uzyskania przychodu
z ich sprzeda
Ŝ
y. Natomiast lokal u
Ŝ
ytkowy b
ę
dzie amortyzowany na zasadzie kontynuacji.
Obowi
ą
zki zwi
ą
zane z likwidacj
ą
działalno
ś
ci gospodarczej
W stanie prawnym obowi
ą
zuj
ą
cym od pocz
ą
tku 2011 r. przy likwidacji działalno
ś
ci gospodarczej nie zachodzi obowi
ą
zek ustalenia
zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu z remanentu likwidacyjnego. Nadal jednak, w przypadku podatników
rozliczaj
ą
cych podatek dochodowy z tej działalno
ś
ci na podstawie podatkowej ksi
ę
gi przychodów i rozchodów, z zako
ń
czeniem
działalno
ś
ci ł
ą
czy si
ę
obowi
ą
zek sporz
ą
dzenia spisu z natury. Wynika to z § 27 ust. 1 rozporz
ą
dzenia Ministra Finansów z dnia 26
sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej ksi
ę
gi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm.).
Jak stanowi ten przepis, spis z natury powinien obejmowa
ć
towary handlowe, materiały (surowce) podstawowe i pomocnicze,
półwyroby, produkcj
ę
w toku, wyroby gotowe, braki i odpady.
Ponadto w razie zawiadomienia naczelnika urz
ę
du skarbowego o likwidacji działalno
ś
ci, spisem z natury nale
Ŝ
y obj
ąć
równie
Ŝ
wyposa
Ŝ
enie (§ 27 pkt 3 rozporz
ą
dzenia).
Podatnik w zwi
ą
zku z likwidacj
ą
działalno
ś
ci gospodarczej jest zobowi
ą
zany do sporz
ą
dzenia wykazu składników maj
ą
tkowych
pozostaj
ą
cych na dzie
ń
likwidacji na stanie przedsi
ę
biorstwa. Wymóg ten wprowadził obowi
ą
zuj
ą
cy od 1 stycznia 2011 r. przepis
art. 24 ust. 3a updof. Wykaz, o którym mowa powinien zawiera
ć
przynajmniej nast
ę
puj
ą
ce dane:
liczb
ę
porz
ą
dkow
ą
,
okre
ś
lenie (nazw
ę
) składnika maj
ą
tku,
dat
ę
nabycia składnika maj
ą
tku,
kwot
ę
wydatków poniesionych na nabycie składnika maj
ą
tku, w tym kwot
ę
wydatków na nabycie składnika maj
ą
tku zaliczon
ą
do kosztów uzyskania przychodów,
warto
ść
pocz
ą
tkow
ą
,
metod
ę
amortyzacji,
sum
ę
odpisów amortyzacyjnych.
Warto podkre
ś
li
ć
,
Ŝ
e podj
ę
cie działalno
ś
ci gospodarczej w formie spółki cywilnej pozwoli podatnikowi na odliczanie od osi
ą
ganego
z niej dochodu ewentualnych strat poniesionych w poprzednich latach podatkowych w zwi
ą
zku z prowadzeniem jednoosobowej
działalno
ś
ci.
Zwró
ć
uwag
ę
!
Warto
ść
towarów pozostałych na dzie
ń
likwidacji przedsi
ę
biorstwa uj
ę
tych w spisie z natury zostanie wył
ą
czona z kosztów uzyskania przychodów.
Page 1 of 2
www.czasopismaksiegowych.pl
2011-10-18
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2584,137355,skutki-podatkowe-wniesienia-...
Wniesienie wkładu do spółki cywilnej
Podatnik zamierza utworzy
ć
spółk
ę
cywiln
ą
, do której tytułem wkładu niepieni
ęŜ
nego wniesie towary handlowe oraz lokal u
Ŝ
ytkowy,
stanowi
ą
ce maj
ą
tek likwidowanego przedsi
ę
biorstwa. Wniesienie wkładu nale
Ŝ
y do podstawowych obowi
ą
zków ka
Ŝ
dego wspólnika
i polega na przeniesieniu własno
ś
ci przedmiotu wkładu na wszystkich wspólników, co prowadzi do obj
ę
cia ich współwłasno
ś
ci
ą
ł
ą
czn
ą
uregulowan
ą
w art. 863 Kodeksu cywilnego. Wniesienie wkładu do spółki cywilnej nie powoduje powstania przychodu
podlegaj
ą
cego opodatkowaniu (art. 21 ust. 1 pkt 50b updof).
W razie prowadzenia przez spółk
ę
cywiln
ą
podatkowej ksi
ę
gi przychodów i rozchodów warto
ść
towarów handlowych b
ę
dzie
podlegała zaewidencjonowaniu w ksi
ę
dze jako element remanentu pocz
ą
tkowego. Potwierdza to interpretacja indywidualna
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 lutego 2010 r., nr IPPB1/415-855/09-6/KS, w której czytamy,
Ŝ
e: "(…) w sytuacji
wniesienia aportem towarów handlowych (wykorzystywanych przez Wnioskodawc
ę
w ramach jednoosobowej działalno
ś
ci
gospodarczej obj
ę
tych remanentem likwidacyjnym) do spółki cywilnej, towary te nale
Ŝ
y uj
ąć
w remanencie pocz
ą
tkowym w dacie
rozpocz
ę
cia działalno
ś
ci gospodarczej przez spółk
ę
cywiln
ą
wpisuj
ą
c je do podatkowej ksi
ę
gi przychodów i rozchodów prowadzonej
przez t
ę
spółk
ę
".
Natomiast w momencie sprzeda
Ŝ
y tych towarów przez spółk
ę
cywiln
ą
ich warto
ść
b
ę
dzie podlegała uj
ę
ciu w rachunku podatkowym
jako koszty uzyskania przychodu. Stosownie bowiem do art. 22 ust. 8a pkt 2 updof, w przypadku odpłatnego zbycia przez spółk
ę
nieb
ę
d
ą
c
ą
osob
ą
prawn
ą
rzeczy i praw (innych ni
Ŝ
ś
rodki trwałe lub warto
ś
ci niematerialne i prawne) b
ę
d
ą
cych przedmiotem wkładu
do takiej spółki za koszt uzyskania przychodu uwa
Ŝ
a si
ę
warto
ść
poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu
wkładu, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.
W tym przypadku warunek niezaliczenia przedmiotu wkładu do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie b
ę
dzie
spełniony, bowiem wspólnik, który wniesie towary do spółki, nie zaliczy ich do kosztów podatkowych w likwidowanej działalno
ś
ci.
W celu ustalenia dochodu z tej działalno
ś
ci ujmie je w remanencie ko
ń
cowym.
Z kolei przyjmuj
ą
c do u
Ŝ
ywania na potrzeby prowadzonej działalno
ś
ci lokal u
Ŝ
ytkowy wniesiony tytułem wkładu, wspólnicy spółki
b
ę
d
ą
musieli wprowadzi
ć
go do ewidencji
ś
rodków trwałych oraz warto
ś
ci niematerialnych i prawnych. Wi
ąŜ
e si
ę
z tym obowi
ą
zek
ustalenia warto
ś
ci pocz
ą
tkowej
ś
rodka trwałego oraz zasad jego amortyzacji.
Dla prawidłowej realizacji tego obowi
ą
zku istotny jest fakt,
Ŝ
e przedmiotowy lokal był uprzednio
ś
rodkiem trwałym i podlegał
amortyzacji w działalno
ś
ci gospodarczej prowadzonej przez wspólnika spółki cywilnej. W takim przypadku, w spółce warto
ść
pocz
ą
tkow
ą
tego lokalu nale
Ŝ
y wykaza
ć
w wysoko
ś
ci warto
ś
ci pocz
ą
tkowej, od której odpisów amortyzacyjnych dokonywał wspólnik
(art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a updof).
Spółka b
ę
dzie musiała równie
Ŝ
kontynuowa
ć
amortyzacj
ę
tego lokalu (art. 22h ust. 3d w zwi
ą
zku z ust. 3 updof). Oznacza to,
Ŝ
e od
przedmiotowego lokalu odpisy amortyzacyjne powinny by
ć
dokonywane z uwzgl
ę
dnieniem dotychczasowej wielko
ś
ci odpisów
dokonanych przez podatnika oraz przy stosowaniu tych samych metod amortyzacji, które on stosował.
Zwró
ć
uwag
ę
!
Wniesienie wkładu do spółki cywilnej jest neutralne podatkowo.
Przykład
Podatnik prowadził samodzielnie działalno
ść
gospodarcz
ą
, w której wykorzystywał lokal u
Ŝ
ytkowy o warto
ś
ci pocz
ą
tkowej 170.000 zł.
Ś
rodek
trwały został zamortyzowany w 40%.
W marcu 2011 r. podatnik zlikwidował działalno
ść
, a od sierpnia br. został wspólnikiem spółki cywilnej. Przyst
ę
puj
ą
c do spółki, podatnik wniósł
tytułem wkładu lokal u
Ŝ
ytkowy, którego warto
ść
rynkowa wynosiła 190.000 zł.
Spółka zobowi
ą
zana jest przyj
ąć
warto
ść
pocz
ą
tkow
ą
lokalu w wysoko
ś
ci wynikaj
ą
cej z ewidencji
ś
rodków trwałych oraz warto
ś
ci niematerialnych
i prawnych prowadzonej przez podatnika (tj. w wysoko
ś
ci 170.000 zł). Musi równie
Ŝ
kontynuowa
ć
metod
ę
amortyzacji przyj
ę
t
ą
przez podatnika
w działalno
ś
ci prowadzonej indywidualnie.
Page 2 of 2
www.czasopismaksiegowych.pl
2011-10-18
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2584,137355,skutki-podatkowe-wniesienia-...